段譽

【摘要】公司對內(nèi)部審計的理解和定位決定了審計價值的邊界和潛能。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和公司治理的完善，內(nèi)部審計不斷被賦予了越來越多的職能。增值型內(nèi)部審計并非一種新生的審計形式，而是一種與時俱進的審計理念和視角。國際工程承包商處于完全競爭的行業(yè)，其內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險管理的難度比本土企業(yè)更加復(fù)雜，增值服務(wù)需求也更加迫切，如何通過構(gòu)建增值型內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值，已經(jīng)成為公司治理的一項重要課題。文章基于國際工程承包商的經(jīng)營環(huán)境和管理現(xiàn)狀，結(jié)合增值型內(nèi)部審計的落腳點和案例，探討建立增值型內(nèi)部審計的相關(guān)途徑，以期對該方向研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】增值型；內(nèi)部審計；公司價值；服務(wù)決策

【中圖分類號】F239.49；F81

受新冠疫情影響，不少東道國出現(xiàn)財政赤字、交通管制、貨幣貶值、稅率上漲等新常態(tài)，2020年國際工程承包250強共實現(xiàn)海外市場營業(yè)收入4 203.2億美元，較上一年度大幅下降11.1%，由于經(jīng)營環(huán)境變化面臨著極大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，造成其未來盈利情況不容樂觀。承包商轉(zhuǎn)型升級提質(zhì)增效，深入挖掘公司潛能，持續(xù)提升公司價值的需求日趨顯著。增值型內(nèi)部審計就是利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，提高公司的運作效率和增加價值為目的審計工作。它將有助于強化國際工程承包商的風(fēng)險抵御能力，提升公司管理水平，優(yōu)化資源配置，最終幫助公司在激烈的競爭中創(chuàng)造更多價值。

一、實施增值型內(nèi)部審計的必要性

（一）內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的概念重新詮釋為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營”。此次概念的調(diào)整是審計實務(wù)的重大變革，擴展了審計職能界限，首次提出了咨詢職能和增值要求，標(biāo)志著審計職能從“糾錯諫言”步入了“增值獻策”的新發(fā)展階段。2017年，IIA發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，與2013年版相比，新增了《內(nèi)部審計的使命》，即“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護組織價值”，再次明確了增值職能的核心引領(lǐng)作用，內(nèi)部審計使命與企業(yè)目標(biāo)合二為一，彰顯新時代審計價值，為內(nèi)部審計的發(fā)展注入了源源不斷的活力。

（二）國家對內(nèi)部審計發(fā)展要求

《“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》第十九章“激發(fā)各類市場主體活力”中分別強調(diào)“推動國有企業(yè)完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度”，要求“建立權(quán)責(zé)法定、權(quán)責(zé)透明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理機制”；及“促進民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”，要求“引導(dǎo)有條件的民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度”。 2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）總則中明確了內(nèi)部審計的宗旨在于促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計作為三大類審計之一，是國家和公司治理體系的基礎(chǔ)和保障，其著眼于國家和公司發(fā)展目標(biāo)，促進國民經(jīng)濟發(fā)展，為社會、公司增加價值。

（三）公司發(fā)展的客觀需求

國際工程承包行業(yè)競爭的激烈，疫情產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)讓該行業(yè)雪上加霜，對公司的盈利能力及現(xiàn)金流形成了巨大的沖擊和嚴(yán)峻考驗。在外部存量經(jīng)濟不斷萎縮的情況下，公司需要從內(nèi)在挖掘新的利潤增長點，優(yōu)化資源配置效率，改善公司組織結(jié)構(gòu)，提高自身管理水平和風(fēng)險應(yīng)對能力，實現(xiàn)高質(zhì)量的轉(zhuǎn)型發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，最了解公司發(fā)展中存在的風(fēng)險、問題、痛點、制約點，通過問題整改，可迅速應(yīng)對存在的風(fēng)險漏洞，挽回或減少損失。內(nèi)部審計工作可以依照審計經(jīng)驗提出有價值的管理建議和決策依據(jù)，輔助公司決策層進行科學(xué)合理的決策和戰(zhàn)略布局。從實際過程中看，公司的發(fā)展離不開能“發(fā)現(xiàn)問題”的內(nèi)部審計，同時，也更加需要“解決問題”的內(nèi)部審計。

二、增值型內(nèi)部審計的落腳點

（一）以價值增值為核心

21世紀(jì)，隨著社會發(fā)展、技術(shù)進步，現(xiàn)代企業(yè)管理進入了價值管理時代，企業(yè)目標(biāo)就是追求價值最大化。內(nèi)部審計涉及公司各個層級，貫穿價值鏈的各個環(huán)節(jié)，將增值職能與公司發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一，實現(xiàn)激發(fā)內(nèi)部審計的潛在能量和活力，促使審計價值最大化。以價值增值為核心，要求內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變慣性思維，精準(zhǔn)識別公司價值，辨別潛在風(fēng)險點，評估價值的制約因素，并借助理論、數(shù)據(jù)、模型等工具測算和分析，公司價值增值直接與審計成果正相關(guān)。

公司價值與公司利潤是兩個相互影響但不相同的概念。在某些情況下，國際工程承包商可能會出現(xiàn)境外子公司產(chǎn)生了利潤，但是公司價值卻在下降。這是由于在實務(wù)中，當(dāng)境外子公司記賬本位幣與人民幣之間的匯率發(fā)生貶值，由于報表折算的原因，產(chǎn)生了不影響利潤的未實現(xiàn)的匯兌損失，這部分將直接列示在其他綜合收益——外幣報表折算差額中，從而造成公司價值的貶值，這是一種經(jīng)營活動以外的系統(tǒng)風(fēng)險，往往容易被管理層忽視。內(nèi)部審計要跳出經(jīng)營層面的審計范疇，站在公司價值的更高層次，精準(zhǔn)甄別公司利潤和公司價值敞口，當(dāng)經(jīng)營利潤無法彌補外幣折算損失時，應(yīng)考慮該市場的業(yè)務(wù)是否采取清算退出策略，將資源投入到其他增值作業(yè)中。

（二）優(yōu)化資源配置

優(yōu)化資源配置是利用并整合現(xiàn)有的有限資源，發(fā)揮其最大優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化目標(biāo)。公司的本質(zhì)就是一種資源配置機制，資源是公司實現(xiàn)價值的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的配置資源能夠提高資源創(chuàng)造價值的效率，從而提高公司盈利能力。內(nèi)部審計要善于突破現(xiàn)有的資源配置模式，精簡非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，識別低效冗余資產(chǎn)，科學(xué)配置財務(wù)杠桿，以與時俱進的審計視角深入評估資產(chǎn)質(zhì)量、利用效率、機會成本、運營模式等對公司價值的預(yù)期影響，結(jié)合公司實際情況，提出持續(xù)優(yōu)化資源的配置方案。

如某國際工程承包商在境外某國擁有數(shù)十套房產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中雖不存在重大違規(guī)舞弊行為，但由于外派人員成本高、房屋老舊、社會環(huán)境不熟悉等問題，資產(chǎn)收益效果不佳，每年僅保持微利狀態(tài)。通過深入了解該國房地產(chǎn)行業(yè)及法律法規(guī)，分析房產(chǎn)稅費用和預(yù)期大修理費用支出，預(yù)計幾年內(nèi)微利局面將轉(zhuǎn)為虧損局面；審計管理工作通過市場調(diào)查評估房產(chǎn)價值，建立數(shù)據(jù)模型，驗證得出房產(chǎn)處置后的存款收益遠高于目前房產(chǎn)租賃收益，當(dāng)前資產(chǎn)管理模式不具備可持續(xù)性，提出戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型建議，處置房產(chǎn)，盤活現(xiàn)有資源。

（三）全領(lǐng)域覆蓋

增值型內(nèi)部審計不應(yīng)僅局限于財務(wù)和內(nèi)部控制等傳統(tǒng)領(lǐng)域，需要部署審計工作深度參與公司治理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，拓展內(nèi)部審計的覆蓋領(lǐng)域和視野，如風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理、人力資源、企業(yè)文化、環(huán)境保護等，加強與其他職能部門、各級單位的協(xié)同和互動，共同深挖問題背后體制、機制等更深層面原因。這樣一方面有助于更加全面和更加深入的發(fā)現(xiàn)問題，從源頭上堵塞風(fēng)險漏洞，整章建制規(guī)范管理，為頂層設(shè)計提供寶貴的建議；另一方面，有助于緩解各部門、各級單位配合中的抵觸情緒和資源內(nèi)耗，便于審計問題整改方案的落地和推進。如國際承包商的境外子公司在經(jīng)營過程中可能會遇到資金短缺問題，通常解決方案為向母公司借款，并向母公司支付借款利息。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，這種模式往往給母公司造成很大的資金壓力，同時，根據(jù)所在國的財稅制度，這種借款利息無法列為稅前成本，在繳納企業(yè)所得稅的時候需要進行納稅調(diào)增，降低項目利潤率。為解決這種問題，內(nèi)部審計對當(dāng)?shù)亟鹑谛袠I(yè)調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)某些子公司所在的國家金融業(yè)發(fā)達，融資成本遠低于母公司借款利率，于是對此類型的子公司融資方案進行稅收籌劃，建議母公司授權(quán)該類型子公司采取當(dāng)?shù)厝谫Y替代向母公司借款，不僅大大降低了子公司的資金成本和企業(yè)稅費，也避免給母公司造成資金壓力，同時也提高了集團整體的利潤水平。

（四）重在落實整改

落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，既是保障審計工作權(quán)威性和嚴(yán)肅性的必然要求，也是促進審計成果充分轉(zhuǎn)化為公司價值的必經(jīng)之路。落實整改的過程就是解決問題的過程，是審計價值實現(xiàn)的根本保障。當(dāng)前，一些國際承包商對審計整改認(rèn)識不到位，重視程度不足，整改工作走過場，屢改屢犯，整改效果欠佳，增值作用不盡人意，一家子公司出現(xiàn)的問題，在其他子公司仍會再次出現(xiàn)，同一類問題屢禁不止。審計整改要遵循smart原則，即整改措施應(yīng)該清晰具體，整改指標(biāo)可量化，整改結(jié)果可實現(xiàn)，整改目標(biāo)與增值目標(biāo)具有相關(guān)性，整改須明確時間計劃。落實整改有助于查錯糾弊、建章立制、堵塞漏洞、加強管理、改進工作、強化優(yōu)勢、補齊短板、追責(zé)問責(zé)等各項工作，從而直接或間接地促進公司價值增值。

三、增值型內(nèi)部審計的建設(shè)途徑

（一）建立健全內(nèi)部審計機制

某些國際工程承包商已經(jīng)走出國門幾十年，但仍未建立一套現(xiàn)代的公司治理結(jié)構(gòu)，存在著由經(jīng)理層分管審計部、未專設(shè)審計機構(gòu)，監(jiān)督體系不健全，人員配備不足等問題。導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)實質(zhì)上地位較低，形式上獨立性較差。公司要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全獨立于管理層的審計委員會，切實保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在董事會下的審計委員會中，或直接由董事會管理，并向董事會和審計委員會直接報告（見圖1）。對一些國資背景的國際承包商，則應(yīng)根據(jù)2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），加快建立總審計師制度。

公司要轉(zhuǎn)變理念，走出內(nèi)部審計是“資源內(nèi)耗”的思想誤區(qū)，認(rèn)識到內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的“內(nèi)燃動力”，明確內(nèi)部審計的職能定位，進行必要的授權(quán)和資源支持，促使內(nèi)部審計深度參與公司決策和管理的各個環(huán)節(jié)。

（二）建立數(shù)智化的審計平臺

國際工程承包商子公司或項目眾多，地理位置分散，實地審計成本高、耗時長；線上審計受時差影響較大，溝通協(xié)調(diào)效率低下。單純的人工審計已經(jīng)不能滿足國際工程承包商的監(jiān)督需求，也無法促進價值增值的審計目標(biāo)。因此公司要加快數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型升級，數(shù)字化不僅能促進底層數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，提高整改工作的響應(yīng)速度，也能夠促進傳統(tǒng)抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變，促進階段性靜態(tài)審計向動態(tài)實時審計轉(zhuǎn)變，促進人工審計向大數(shù)據(jù)算法轉(zhuǎn)變，極大地提高審計深度、廣度和顆粒度，更加高效、全面、精準(zhǔn)地識別風(fēng)險漏洞。審計人員也可以將更多的精力放在“解決問題”的層面，根據(jù)審計經(jīng)驗和理論，提出整改建議，研究增值途徑，完善各類規(guī)章制度，健全內(nèi)部控制措施，優(yōu)化資源配置方案，督導(dǎo)整改落實推進，不斷夯實公司高質(zhì)量發(fā)展基礎(chǔ)，提高公司實力和競爭力。

（三）建立審計數(shù)據(jù)庫

國際工程承包商業(yè)務(wù)遍布全球，各子公司管理水平參差不齊，經(jīng)濟效益盈虧不一，審計數(shù)據(jù)庫可以打破信息孤島，將個體教訓(xùn)提煉為集體經(jīng)驗，幫助集團內(nèi)部子公司之間取長補短，促進經(jīng)驗交流。針對共性問題，建立橫向?qū)徲嫈?shù)據(jù)庫，一審多果，一果多享，將問題和風(fēng)險舉一反三事前預(yù)警；針對個性問題，建立一國一策的縱向?qū)徲嫈?shù)據(jù)庫，防止因人員更迭等原因造成在同一問題上屢次犯錯，減少不必要的損失浪費。同時，審計數(shù)據(jù)庫也要集思廣益，如借助“大監(jiān)督”格局體系，吸納公司內(nèi)部其他監(jiān)督力量的成果和經(jīng)驗，集中管理，信息共享，成果共用；此外，還要對標(biāo)行業(yè)龍頭企業(yè)，積極學(xué)習(xí)和借鑒其他公司的經(jīng)驗和教訓(xùn)，建立公司專屬的知識體系。內(nèi)部審計部門要共享數(shù)據(jù)庫中的經(jīng)驗，加強公司員工間的交流分享，將知識變成常識，提升公司整體人員素質(zhì)水平；強化對公司員工的增值理念宣傳，帶動形成增值文化。

（四）建立審計人才庫

要建立一個相對完善的人力資源管理體系，一是要納入多元化的專業(yè)人才，讓各領(lǐng)域的人才協(xié)同配合，發(fā)表專業(yè)意見；二是要扎實做好素質(zhì)提升工作，大力培養(yǎng)“一專多能”的監(jiān)督人員，建立學(xué)習(xí)型的監(jiān)督隊伍；三是要適時引入外部審計人員或外部專家，促進審計人員的交流和學(xué)習(xí)。同時要尊重和重視審計人才，完善對內(nèi)部審計的考核評級，將增值貢獻納入到績效考核評價中，拓寬審計人才的晉升渠道，激發(fā)人才庫的活力和創(chuàng)造力，提高審計效率和效果。

綜上，在現(xiàn)代審計理念下，增值型內(nèi)部審計從公司治理的視角出發(fā)，分析問題本質(zhì)和根源，以價值增值為核心，系統(tǒng)性探究公司價值鏈中的利潤增長點，不斷創(chuàng)新工作思路，創(chuàng)造企業(yè)價值。面對日益激烈的競爭，國際工程承包要多措并舉加快建立具備增值服務(wù)職能的內(nèi)部審計體系，不斷優(yōu)化完善管理水平，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，實現(xiàn)增值創(chuàng)效。

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