王名卉

審計(jì)審理工作對(duì)審計(jì)工作過程以及審計(jì)結(jié)果具有監(jiān)督和管理作用，審計(jì)審理工作的實(shí)施情況深刻影響著審計(jì)工作開展的質(zhì)量與水平。在機(jī)關(guān)單位組織運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，審計(jì)工作的實(shí)施有助于推動(dòng)機(jī)關(guān)單位組織自身的提升發(fā)展，而審計(jì)審理工作的實(shí)施則是在對(duì)審計(jì)工作監(jiān)管的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出優(yōu)化提升意見，它不僅有利于審計(jì)工作的提升與發(fā)展，還有利于機(jī)關(guān)單位組織在工作上的改進(jìn)與提升。新時(shí)期發(fā)展背景下，隨著審計(jì)工作向著重過程方面的積極轉(zhuǎn)變，這對(duì)審計(jì)審理工作的發(fā)展提供了重要的發(fā)展動(dòng)力支持。由此可見，開展審計(jì)審理工作，是提升審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需求，是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求，是審計(jì)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的客觀要求。

審計(jì)審理工作概述

1.審計(jì)審理工作內(nèi)涵

審計(jì)項(xiàng)目審理是指審計(jì)部門為了保證審計(jì)質(zhì)量，由內(nèi)部獨(dú)立的審理機(jī)構(gòu)和專職審理人員，按照一定的原則標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容和程序，對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過程及其結(jié)果進(jìn)行跟蹤式的復(fù)核、審查、監(jiān)督、指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，并提出審理意見的一種內(nèi)部管理行為，是審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)項(xiàng)目審理不同于簡單的審計(jì)復(fù)核，它所涵蓋的范圍更廣，通過在審前、審中、審后的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有效落實(shí)項(xiàng)目審理的新機(jī)制、新制度，提高審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)審理工作的主要特點(diǎn)

審計(jì)審理工作具有動(dòng)態(tài)性、主動(dòng)性和實(shí)際性等顯著特點(diǎn)。首先，審計(jì)審理工作所服務(wù)的對(duì)象為各審計(jì)項(xiàng)目，它需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，具有動(dòng)態(tài)變化性。其次，審計(jì)審理工作由審理部門發(fā)起，根據(jù)事先制訂的審理計(jì)劃，對(duì)目標(biāo)單位組織的審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容展開審核管理工作，這整個(gè)審理工作從開始到實(shí)施再到結(jié)果都是由審計(jì)項(xiàng)目審理部門所主動(dòng)發(fā)起和實(shí)施的。最后，有效的審計(jì)審理工作能夠提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)際社會(huì)影響效果突出。

審計(jì)審理工作開展現(xiàn)狀

審計(jì)審理工作目前正處于探索發(fā)展階段，從其工作運(yùn)營原理來看，它是審計(jì)工作實(shí)施的輔助機(jī)構(gòu)。通過對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的審理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作過程乃至結(jié)果中存在的問題，督促相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)作出相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。從現(xiàn)階段審計(jì)審理工作整體實(shí)施情況來看，其中存在著相關(guān)制度規(guī)范不完善、工作人員權(quán)責(zé)混淆、工作信息化水平較低、審理觀念“重結(jié)果控制輕過程控制”以及審理工作團(tuán)隊(duì)水平低下等諸多問題，阻礙了審計(jì)審理工作的深遠(yuǎn)發(fā)展。

有效開展審計(jì)審理工作的建議

1.建立健全行為制度規(guī)范，確保審理工作有序開展

無規(guī)矩不成方圓，審計(jì)審理工作的實(shí)施同樣離不開制度規(guī)范的指引?，F(xiàn)階段審計(jì)審理工作人員在工作實(shí)踐過程中，憑借著工作經(jīng)驗(yàn)來開展工作，使得審計(jì)審理工作結(jié)果摻雜了一定的主觀主義色彩，不利于審理工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)項(xiàng)目審理部門要對(duì)現(xiàn)階段的制度規(guī)范進(jìn)行補(bǔ)充和完善，根據(jù)實(shí)踐工作需求，不斷完善現(xiàn)階段已有的工作制度標(biāo)準(zhǔn)，尤其要重視對(duì)審理工作人員工作行為以及工作程序等項(xiàng)目內(nèi)容的規(guī)范化管理，以明確且嚴(yán)格的制度內(nèi)容規(guī)范，為審計(jì)審理工作的規(guī)范化發(fā)展提供制度保障，提升審計(jì)審理工作實(shí)施的正規(guī)性，這對(duì)于審理工作質(zhì)量的提升具有積極的推動(dòng)作用。

2.明確權(quán)責(zé)的界定范圍，確保審計(jì)質(zhì)量的有效改善

國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的界定有明確規(guī)定：在審計(jì)業(yè)務(wù)中，諸如程序不合規(guī)、事實(shí)不真實(shí)、證據(jù)不恰當(dāng)不充分等問題，其責(zé)任應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員來承擔(dān)。對(duì)于應(yīng)發(fā)現(xiàn)卻未發(fā)現(xiàn)、審理意見不合理等情況，應(yīng)由審理人員負(fù)相關(guān)責(zé)任。審計(jì)審理工作要嚴(yán)格遵循國家審計(jì)準(zhǔn)則所提出的規(guī)范要求，在工作實(shí)踐過程中，審計(jì)相關(guān)工作人員要多做自我反省，認(rèn)清自我職權(quán)定位，明確自身工作職責(zé)所在，配合好審計(jì)審理工作的推進(jìn)與實(shí)施，努力推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的有效改善與提升。

3.提升審計(jì)審理工作信息化水平，提高審理效率

在開展審計(jì)審理工作實(shí)踐過程中，要融入新時(shí)期先進(jìn)的信息技術(shù)，并樹立工作信息自動(dòng)線上錄入存檔意識(shí)，推動(dòng)審計(jì)審理工作大數(shù)據(jù)的構(gòu)建。目前，圍繞審計(jì)審理工作所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)庫已經(jīng)初具雛形，但是在信息數(shù)據(jù)上還需要不斷補(bǔ)充與完善。因此，審理工作人員要重視數(shù)據(jù)庫構(gòu)建工作，在借助數(shù)據(jù)庫調(diào)用以往數(shù)據(jù)進(jìn)行借鑒參考的同時(shí)，也要及時(shí)錄入自身工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，并按照審計(jì)審理工作線上發(fā)展需要，做好線上工作存檔工作，推動(dòng)審計(jì)審理工作信息化水平的提升。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段所構(gòu)建的數(shù)據(jù)庫，對(duì)于相應(yīng)審理工作效率的提升也具有積極的推動(dòng)作用。

4.牢固樹立全過程審理觀念，由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變

審計(jì)項(xiàng)目審理部門要及時(shí)更新工作理念，樹立過程化審理觀念。首先，要對(duì)審理工作流程進(jìn)行積極梳理，了解審理工作的實(shí)施流程，對(duì)于審核管理工作所涉及的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行明確認(rèn)識(shí)，并從過程上加強(qiáng)審計(jì)審理工作質(zhì)量。其次，要重視審計(jì)結(jié)果，但是也要樹立“順藤摸瓜”的審理工作意識(shí)，要根據(jù)結(jié)果進(jìn)行逆向?qū)徍丝疾?，做好相?yīng)的審計(jì)復(fù)查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的不足之處，并提出相應(yīng)的改進(jìn)提升意見，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量以及審計(jì)審理工作質(zhì)量的提升皆具有積極的影響作用。最后，審計(jì)審理工作在實(shí)施過程中要逐步實(shí)現(xiàn)從結(jié)果控制向過程控制的轉(zhuǎn)變，因?yàn)檫^程影響著結(jié)果，加強(qiáng)過程的控制與監(jiān)管，有助于從源頭避免工作失誤，努力提升審理工作成效。

5.加強(qiáng)審理人員隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)項(xiàng)目審理質(zhì)量

審理人員作為審計(jì)審理工作實(shí)踐過程中的主要參與者，他們自身業(yè)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)將會(huì)直接或間接影響到審計(jì)審理工作質(zhì)量發(fā)展水平。針對(duì)現(xiàn)階段審理人員自身素質(zhì)參差不齊的情況，要做好對(duì)審理人員的培訓(xùn)提升工作，構(gòu)建高質(zhì)量的審計(jì)審理工作隊(duì)伍，借助高業(yè)務(wù)水平的審理工作人員，來進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目審理質(zhì)量的提升。首先，要制定科學(xué)的培訓(xùn)內(nèi)容，定期對(duì)審理人員展開業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，確保其自身業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)與時(shí)俱進(jìn)。其次，要在審理工作人員之間營造一種積極的工作競爭氛圍，表彰優(yōu)秀工作人員，發(fā)揮積極典型所起到的帶動(dòng)提升作用。最后，要在審理工作人員中營造一種積極的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，這有助于審計(jì)項(xiàng)目審理人員隊(duì)伍的成型，對(duì)于專業(yè)工作隊(duì)伍的構(gòu)建與發(fā)展具有深遠(yuǎn)而積極的影響作用。

作為審計(jì)工作的重要組成部分，審計(jì)審理工作在其中發(fā)揮著深遠(yuǎn)的影響作用，有效的審計(jì)審理工作能夠推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，從而幫助審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)發(fā)揮自身應(yīng)有的管理和監(jiān)管職能。從當(dāng)前審計(jì)審理工作開展現(xiàn)狀來看，雖然整體工作按部就班實(shí)施著，但是也存在著諸多問題，削弱了審計(jì)審理工作實(shí)施的質(zhì)量與水平。新時(shí)期發(fā)展背景下，審理工作人員要立足于工作實(shí)際以及審計(jì)工作發(fā)展需要，從完善制度規(guī)范、明確權(quán)責(zé)范圍、提升信息化水平、理念更新以及加強(qiáng)審理隊(duì)伍建設(shè)等方面采取積極行動(dòng)，努力提升審計(jì)審理工作的成效。（作者單位：上蔡縣審計(jì)局）