胡永琛

(貴州財經大學，貴州 貴陽 550025)

引言

近些年，我國大力推進稅制改革，傳統(tǒng)納稅體制已經跟不上時代的潮流。稅收籌劃是企業(yè)提升自身競爭力的重要手段之一，關系著企業(yè)長期的發(fā)展，但是稅收籌劃專業(yè)性較強，通常大部分企業(yè)并不能選擇最適合自己的稅收籌劃方案，對于農業(yè)企業(yè)來說更是如此。因此，農業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題仍有很大提升空間。

農村企業(yè)是農村范圍內以營利為主要目的，實施自負盈虧、獨立核算的一種經營性、生產性經濟單位，與農業(yè)關系密切。近年來，我國農業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展。為了讓企業(yè)發(fā)展壯大，農業(yè)企業(yè)應在守法基礎上，積極開展稅收籌劃，減少納稅成本以增加收益?；诖耍疚尼槍r業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題，結合我國的稅收制度為農業(yè)企業(yè)提供稅收籌劃思路，并系統(tǒng)分析農業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題。

1 稅收籌劃概述

稅收作為我國財政收入的主要來源，擁有著2大特性，分別是稅收的收入效應以及稅收的替代效應，通過這2大特性稅收可以起到合理配置資源的作用。企業(yè)是我國市場中的重要組成部分，企業(yè)要努力發(fā)展為公眾提供良好的商品與服務以進一步促進企業(yè)的長久發(fā)展；消費者對企業(yè)服務以及商品的購買也會增加企業(yè)的收益，成為企業(yè)經營發(fā)展的動力。在公平的市場競爭中，企業(yè)為了自身的發(fā)展需要追求企業(yè)利潤的最大化。提升自己的經營管理水平，改善企業(yè)的生產技術都可以增加企業(yè)的競爭力。同時，隨著我國對稅收監(jiān)管的不斷重視，企業(yè)的稅收籌劃水平也是企業(yè)不可忽視的。對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)支出的重要組成部分，合理的稅收籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收負擔，從而進一步增強企業(yè)在市場中的競爭力。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅負最輕的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌劃行為。從事稅收籌劃的首要前提是保證稅收籌劃符合我國的法律以及稅收法規(guī)，對于企業(yè)來說，稅收籌劃方案是有多種選擇的，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出一個最適合自己的方案。由于稅收籌劃方案眾多，其中就有可能存在不合規(guī)的減負手段，這種方案并不符合我國的政策導向，即使能大大降低企業(yè)的稅收負擔，也會給企業(yè)帶來相應的稅收風險。近年來，我國稅務稽查機關的監(jiān)管力度越來越強，如果企業(yè)被稅務稽查機關查出納稅違規(guī)行為，將會大大降低企業(yè)的信用水平，反而會損害企業(yè)的利益。所以，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出最符合國家政策導向的方案，同時也要保證使企業(yè)的稅負降到最低。

2 農業(yè)企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

2.1 農業(yè)企業(yè)稅收籌劃水平有待提高

目前來看，我國大部分農業(yè)企業(yè)規(guī)模比較小且科技水平不高，企業(yè)組織能力偏弱，農業(yè)企業(yè)的大多數(shù)工作者是農業(yè)勞動者，其并沒有相關的稅務知識，更不理解稅收籌劃的相關概念。同時，不少農業(yè)企業(yè)并沒有配備專業(yè)的財務人員，在進行稅負減免時更傾向于非正規(guī)的手段，相對于進行稅收籌劃，農業(yè)企業(yè)更傾向于與當?shù)囟悇諜C關處好關系。因此對于農業(yè)企業(yè)來說，自身的稅收籌劃水平進步空間巨大。

2.2 合理減少農業(yè)企業(yè)開支，合法降低企業(yè)納稅成本

農業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃應符合當前市場形勢，否則就會在市場的快速發(fā)展中被淘汰。要想在市場的激烈競爭中生存下去，就要深入了解企業(yè)在運營過程中所涉及到的稅基、稅目、稅率等。同時，要時刻關注與農業(yè)企業(yè)相關的稅收政策，進一步降低企業(yè)的納稅成本，達到節(jié)約資金的目的，但不能盲目進行稅收籌劃，在稅收籌劃的過程中要確保與自身企業(yè)的理念相符合，不能為降低納稅成本而背離企業(yè)總體的發(fā)展趨勢。

2.3 促使農業(yè)企業(yè)發(fā)展方向更符合國家政策

國家每年都會發(fā)布很多稅收優(yōu)惠政策，而這些政策是由無數(shù)稅務領域的專家所商定出來的，這些政策間接地將國家經濟規(guī)劃發(fā)展的方向呈現(xiàn)給民眾，進而對企業(yè)的生產以及經營進行引導，企業(yè)順應國家稅收政策進行稅收籌劃的同時，也在無形中順應了國家經濟的發(fā)展方向，并且迎合了國家的政策要求，進而使資源得到合理的配置。

2.4 降低農業(yè)企業(yè)納稅風險

企業(yè)存在的納稅風險一般分為實際繳納稅款多于應繳納稅款以及實際繳納稅款少于應繳納稅款這2種情況。前者往往是由于企業(yè)未能正確解讀稅法規(guī)定而多交了不屬于企業(yè)承擔的稅款，后者則主要由于企業(yè)存在偷漏稅行為而被稅務稽查機關查處。農業(yè)企業(yè)無疑也存在著稅收風險，正確的稅收籌劃可以幫助農業(yè)企業(yè)有效降低稅收風險。

3 農業(yè)企業(yè)開展稅收籌劃的可行性

3.1 稅收籌劃是農業(yè)企業(yè)發(fā)展的內在要求

同所有企業(yè)一樣，農業(yè)企業(yè)的最終目標也是實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，企業(yè)獲得的收益越大，對企業(yè)的發(fā)展也就越有利，企業(yè)也就能夠在市場中存活得更久。為了實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，需要努力加大企業(yè)的收入，減少企業(yè)開支也是必不可少的，稅收籌劃作為一種合法的降低企業(yè)開支的手段，必然在農業(yè)企業(yè)財務規(guī)劃中存在，減少的稅收支出便可以看為企業(yè)的收益。同時，稅收籌劃也有利于提高企業(yè)相關財務人員的職業(yè)水平，由于農業(yè)企業(yè)中大部分員工屬于農業(yè)勞動者，對財務人員的要求也就沒有特別高，進行稅收籌劃不僅要求從業(yè)人員具有較高的專業(yè)性，還需要各部門之間的互相協(xié)作，不僅要對農業(yè)企業(yè)中涉及的農業(yè)相關知識有所了解，更要熟悉國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，這也在無形中促進了農業(yè)企業(yè)管理水平以及財務能力的提升。此外，近年的稅務稽查力度越來越大，通過非正規(guī)渠道減輕企業(yè)稅負的方法已經行不通，企業(yè)必須通過合法的稅收籌劃以保持自身的競爭力。

3.2 農業(yè)企業(yè)開展納稅籌劃的客觀條件

3.2.1 國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策

我國目前所實施的稅制為復合稅制，13個各具特色的稅種相輔相成，形成了一個有機整體。每個稅種都規(guī)定了相應的納稅人、征稅對象、稅率。征稅也一定程度上體現(xiàn)了國家對資源的有效配置，一些國家支持發(fā)展的行業(yè)便可以享受到國家為其發(fā)展而制定的稅收優(yōu)惠政策。作為支撐國民經濟發(fā)展的基礎產業(yè)，農業(yè)行業(yè)無疑享受到了國家的稅收優(yōu)惠政策，其中包括對農產品適用低稅率等，這也為農業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃提供了政策基礎。農業(yè)企業(yè)順應國家相應的優(yōu)惠政策，既能迎合國家的政策導向，充分進行資源的合理配置，又能為企業(yè)省下相應的納稅成本，減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

3.2.2 納稅義務履行的時間特性

企業(yè)辦理繳稅業(yè)務時并不是其涉稅義務一發(fā)生便去繳稅，而是要經歷一系列過程才能最終將稅款上繳到國庫。一般來講，發(fā)生涉稅業(yè)務一段時間后企業(yè)才需要履行納稅義務。如，我國的增值稅、消費稅都是在交易發(fā)生取得銷售額后才需要繳稅。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前應算出自己應納稅所得額，這個過程就需要確定企業(yè)的銷售收入，同時也要確定好稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定可以扣除的項目金額，兩者相減之后確定自己的應納稅所得額，再乘以相對應的稅率便可算出企業(yè)所承擔的企業(yè)所得稅。這就為農業(yè)企業(yè)的稅收籌劃提供了基礎，農業(yè)企業(yè)本身在經營過程中會涉及到大部分農產品業(yè)務，而農產品正是稅法中所給予較低稅率的產品，農業(yè)企業(yè)可以在納稅義務尚未發(fā)生之前，通過稅收籌劃來達到減輕或免除稅收負擔的目的。此外，留給農業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃的時間較多，銷售產品到收到貨款之間存在大量時間，如果農業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃來推遲自己履行納稅義務的時間，便可以穩(wěn)定企業(yè)手中的現(xiàn)金流，使企業(yè)資金的周轉更為順暢，更有利于企業(yè)資金流的運轉，進一步促進企業(yè)的發(fā)展。

4 政策建議

4.1 農業(yè)企業(yè)具體稅種的稅收籌劃

4.1.1 增值稅的稅收籌劃

我國稅法中規(guī)定，增值稅的納稅人存在2種身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩者的區(qū)別就在于，增值稅的一般納稅人適用的稅率比小規(guī)模納稅人的稅率高，但在計算應納增值稅時可以減去增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人身份下在計算稅額時則不可以減除進項稅額，所以這2種納稅人身份下農業(yè)企業(yè)所繳納的稅額是不一致的。農業(yè)企業(yè)可以利用納稅人身份這個特點在納稅人身份認定前，提前預估出2種身份下所需要繳納的稅額，選擇兩者中稅額較低的，再進行納稅人身份的認定。在員工雇傭方面，增值稅法中允許將通過第三方雇傭的職工薪酬視為進項稅額抵扣，所以農業(yè)企業(yè)可以通過第三方來雇傭員工，進一步降低企業(yè)的稅收負擔，抵扣的前提是農業(yè)企業(yè)選擇了增值稅一般納稅人的身份。

4.1.2 企業(yè)所得稅的稅收籌劃

農業(yè)企業(yè)要制定合理的銷售價格。農業(yè)企業(yè)對其所銷售產品的定價也關系著農業(yè)企業(yè)的稅收籌劃選擇，銷售價格無疑會影響企業(yè)的銷售收入，農業(yè)企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，導致其銷售產品價格會出現(xiàn)一定的波動，這個波動的最高點和最低點為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。對于銷售產品而言，不同的銷售價格可能會導致其對應到不同程度的稅率，價格定高并不一定會使農業(yè)企業(yè)的收益增多，價格定低也不一定會使農業(yè)企業(yè)的收益減少。應在仔細研究國家制定的稅收優(yōu)惠政策后，制定最合適的銷售價格來合理進行稅收籌劃，以達到企業(yè)收益最大化的目的。農業(yè)企業(yè)要選擇合適的扣除項目。我國稅法中對于企業(yè)所得稅中的扣除項目標準都是有明確規(guī)定的，如與企業(yè)工資薪金相關的職工福利費，稅法中規(guī)定準予扣除的限額是企業(yè)工資薪金總額的14%，這也是為了規(guī)范企業(yè)的財務行為。但是并不是每一個扣除項目稅法中都明了其扣除標準，這就為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了空間。稅收籌劃的前提是合理合法，企業(yè)要合理規(guī)定經營過程中的扣除項目，合理降低企業(yè)的稅負。

4.2 農業(yè)企業(yè)應合理控制負債規(guī)模

由于農業(yè)企業(yè)的從業(yè)者大部分是農業(yè)工作者，缺乏專業(yè)的財務人員，對于企業(yè)的負債程度大部分持謹慎態(tài)度。企業(yè)籌集資金雖然支付相應的利息，但也能利用這些支付的利息來間接降低自身的稅收負擔，實現(xiàn)“稅盾”效應。實際上，按照我國稅法的規(guī)定，農業(yè)企業(yè)在經營過程中籌集所借得的資金，在計算應納稅所得額時是可以當作扣除項目進行扣除的，所以在籌資過程中所籌集到的資金不僅有獲得現(xiàn)金流的作用，還可以充當計算應納稅所得額的扣除項目，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。從整體上來看，我國農業(yè)企業(yè)的籌資意愿普遍不高，并不能充分利用“稅盾”效應來最大化企業(yè)的收益。所以，農業(yè)企業(yè)應利用“稅盾”效應的特性，在合理的范圍內運用稅收籌劃，通過負債籌資來降低企業(yè)的稅收負擔，進而實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

4.3 農業(yè)企業(yè)應聘請專業(yè)的稅務人才進行稅收籌劃

目前，我國在稅務專業(yè)人員的培養(yǎng)上仍有很大空缺，這就導致很多企業(yè)都沒有能勝任企業(yè)稅收籌劃工作的財務人員，農業(yè)企業(yè)也是如此。合理的稅收籌劃可以大大減少企業(yè)的稅收負擔，從而提高企業(yè)的收益，所以農業(yè)企業(yè)應積極聘請具有專業(yè)知識的稅收籌劃師，同時也要重視企業(yè)內部財務人員的培養(yǎng)，培養(yǎng)出熟悉業(yè)務流程，具備專業(yè)知識的優(yōu)秀財務人才，形成一套合理的稅收籌劃體系，這對企業(yè)長期的發(fā)展是必不可少的。

4.4 農業(yè)企業(yè)應防范稅收籌劃中的風險

稅收籌劃雖然可以大大降低企業(yè)所承受的稅收負擔，但這個過程中也存在相應的風險。即使企業(yè)聘請專業(yè)的稅收籌劃人員來進行稅收籌劃，也不能保證每一個稅收籌劃方案都是合理可行的，企業(yè)要提前建立好相應的風險預警系統(tǒng)對可能發(fā)生的風險進行防備。