邵夢(mèng)迪 寧波交通工程建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，人們對(duì)建筑物的功能需求越來(lái)越朝著多元化的方向發(fā)展，這在一定程度上給建筑企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展提出了更高的要求。收入是主要衡量建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素之一，建筑企業(yè)做好收入確認(rèn)，對(duì)合理有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的管理水平具有重要的作用。要想在新收入準(zhǔn)則下對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)的變化及影響進(jìn)行分析，首先就要了解什么是新收入準(zhǔn)則以及建筑企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題有哪些。

一、新收入準(zhǔn)則與建筑企業(yè)的收入確認(rèn)

（一）新收入準(zhǔn)則

新收入準(zhǔn)則是相對(duì)于原有的收入準(zhǔn)則而言的，是我國(guó)順應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)而制定的符合企業(yè)發(fā)展情況的一種制度。與原有的收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則不僅能夠解決企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，還能夠促進(jìn)各個(gè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平的進(jìn)一步提高和社會(huì)的發(fā)展具有重要的作用。

（二）新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的積極影響

建筑行業(yè)在促進(jìn)我國(guó)的城市現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，新收入準(zhǔn)則的確立和提出，對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，新收入準(zhǔn)則的提出完善了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)工作在建筑企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，新收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，加強(qiáng)了交易情況與會(huì)計(jì)工作之間的聯(lián)系，能夠有效提高會(huì)計(jì)工作信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，為建筑企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展提供了更科學(xué)的依據(jù)。

其次，新收入準(zhǔn)則的提出克服了會(huì)計(jì)政策與方法自身的不確定性。在以往建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，由于缺少一些情況下的收入金額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，建筑企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)私下建立公共價(jià)值，用以轉(zhuǎn)回企業(yè)在前期擦汗恒的減值損失。而在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)很難對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行掩飾，減少各種不確定因素對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)產(chǎn)生的影響。

（三）現(xiàn)階段建筑企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題

1.收入確認(rèn)的邊界難以界定

建筑企業(yè)在實(shí)際的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，其收入主要受到建筑合同以及具體施工情況的影響。而在對(duì)建筑企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程中，由于收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則都對(duì)建筑合同起到一定的制約作用，這兩種準(zhǔn)則又都對(duì)建筑工程在施工中各種成本數(shù)據(jù)的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)不同，使得建筑企業(yè)的收入確認(rèn)邊界難以達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際有出入

在建筑企業(yè)開(kāi)展投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，由于建筑工程項(xiàng)目普遍存在著建筑周期長(zhǎng)、規(guī)模大的特點(diǎn)，實(shí)際的施工會(huì)受到許多不可控的因素的影響而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在確定建筑項(xiàng)目以及衍生的商品中存在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)會(huì)受到會(huì)計(jì)人員個(gè)人主觀意愿以及能力水平的影響。在這種情況下，建筑工程項(xiàng)目在投入使用后產(chǎn)生的不安全因素也難以將責(zé)任劃分到建筑企業(yè)或者業(yè)主的身上。

3.缺少對(duì)新型和復(fù)雜交易的引導(dǎo)

在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，社會(huì)越來(lái)越多的生產(chǎn)要素使得建筑企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中也會(huì)逐漸面臨一些新型的、復(fù)雜的交易。原有的收入準(zhǔn)則在應(yīng)用過(guò)程中無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的新型復(fù)雜的交易中涉及的收入確認(rèn)進(jìn)行處理，因而就會(huì)給建筑企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展造成一定的困難。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的變化以及影響的具體分析

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的變化會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生最直接的影響，新收入準(zhǔn)則是在現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中，能夠解決企業(yè)在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)審計(jì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題的有效的準(zhǔn)則。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于建筑工程項(xiàng)目在實(shí)際的施工過(guò)程中存在著周期長(zhǎng)、規(guī)模大的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)工作中的收入確認(rèn)工作對(duì)保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。在對(duì)新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的變化以及影響進(jìn)行分析時(shí)，主要涉及以下幾個(gè)具體方面：

（一）新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的變化

新收入準(zhǔn)則主要是通過(guò)對(duì)舊收入準(zhǔn)則中的企業(yè)收入確認(rèn)模式進(jìn)行修改，并對(duì)收入準(zhǔn)則的中心原則進(jìn)行更清晰明確的確認(rèn)來(lái)保證企業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)中的發(fā)展的。新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則最根本的區(qū)別主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收入確認(rèn)和列報(bào)披露上。舊收入準(zhǔn)則主要以收入費(fèi)用觀為主要的制定理念，而新收入準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債觀為主要的制定理念。在項(xiàng)目的收入確認(rèn)過(guò)程中，應(yīng)用新收入準(zhǔn)則會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的收入，并對(duì)整體項(xiàng)目的履行進(jìn)度產(chǎn)生一定的影響。在項(xiàng)目的列報(bào)披露過(guò)程中，應(yīng)用新收入準(zhǔn)則還能夠在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生新的核算科目，讓企業(yè)的收入確認(rèn)工作能夠更加科學(xué)合理。在新收入準(zhǔn)則的背景下，建筑企業(yè)要想更好地促進(jìn)自身的發(fā)展，就要依據(jù)新收入準(zhǔn)則以及企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。

而由于建筑企業(yè)本身涉及土木工程、地質(zhì)勘察、房屋建造、室內(nèi)空間設(shè)計(jì)等許多不同專(zhuān)業(yè)的施工內(nèi)容，且建筑企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有一定的特殊性，在建造和簽訂合同時(shí)要做好業(yè)務(wù)確認(rèn)和收入確認(rèn)的工作，才能夠更好地保證建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在新收入準(zhǔn)則的背景下，建筑企業(yè)的收入確認(rèn)變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.合同成本資本化的變化

建筑企業(yè)在進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常將合同成本劃分為合同投標(biāo)成本和合同履約成本兩個(gè)部分。在新收入準(zhǔn)則的背景下，建筑企業(yè)合同成本資本化的變化標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格。由于新收入準(zhǔn)則主要是依據(jù)現(xiàn)有的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則制定的，從合同投標(biāo)成本的部分來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則對(duì)這一部分的成本資本化規(guī)定，主要體現(xiàn)在預(yù)期可被回收的增量成本、企業(yè)成為競(jìng)標(biāo)方后的合同成本都可以進(jìn)行資本化。而從合同履約成本的角度來(lái)說(shuō)，由于以上來(lái)那個(gè)中收入準(zhǔn)則對(duì)成本資本化確認(rèn)的細(xì)節(jié)規(guī)定不同，建筑企業(yè)則需要充分結(jié)合新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行合同成本的資本化。

2.合同完工進(jìn)度衡量方法的變化

由于建筑工程項(xiàng)目本身存在建設(shè)規(guī)模大、施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，在整個(gè)工程的建設(shè)中，施工方的建設(shè)成本與客戶(hù)支付的費(fèi)用之間存在一定的差異。這種差異就是影響工程項(xiàng)目后期竣工階段收入確認(rèn)的主要因素之一。在原有的建造合同準(zhǔn)則中，用于合同完工進(jìn)度衡量的方法主要有三種，已完工的成本占預(yù)算總成本的比重、工作量占總工作量的比重以及工作進(jìn)度是三種方法主要的判定標(biāo)準(zhǔn)。

在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定中，對(duì)于合同完工進(jìn)度衡量方法提出了新的概念和規(guī)定。在工程項(xiàng)目的施工中，事先對(duì)一段時(shí)間內(nèi)或某一具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，對(duì)建筑成本和支付對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)。與原有的建造合同準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則中對(duì)于合同完工進(jìn)度衡量方法的變化，更加注重工程項(xiàng)目的實(shí)際施工進(jìn)度對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生的影響，因而也能在一定程度上減少和緩解工程項(xiàng)目在收入確認(rèn)方面容易產(chǎn)生的矛盾和問(wèn)題。

3.收入計(jì)量的變化

在原有的建造收入準(zhǔn)則中，由于對(duì)各項(xiàng)流入建筑企業(yè)的收入缺少明確的規(guī)定，導(dǎo)致大多數(shù)建筑企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)存在一定的難度，而新收入準(zhǔn)則將交易價(jià)格作為衡量和計(jì)算建筑企業(yè)收入的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)在開(kāi)展投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于受到重大融資性質(zhì)、可變對(duì)價(jià)、非貨幣報(bào)酬等多方面因素的影響，依據(jù)原有的建造收入準(zhǔn)則很難實(shí)現(xiàn)對(duì)這些方面收入金額的確認(rèn)。在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則之后，建筑企業(yè)能夠依據(jù)新收入準(zhǔn)則中對(duì)這些方面做出的明確指引，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)具體的收入金額的確認(rèn)，大大提高了建筑企業(yè)收入確認(rèn)效率和準(zhǔn)確性。

4.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化

建筑企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，會(huì)對(duì)實(shí)際的收入確認(rèn)金額產(chǎn)生一定的影響。在原有的建造合同準(zhǔn)則中，建筑企業(yè)通常是一段具體的施工內(nèi)容完成之后，自動(dòng)進(jìn)行收入的確認(rèn)工作。新收入準(zhǔn)則中則明確規(guī)定了可以應(yīng)用一段時(shí)間的收入確認(rèn)和收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)兩種方式，對(duì)建筑企業(yè)的收入進(jìn)行確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則中對(duì)一段時(shí)間收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)客戶(hù)取得并消耗工程項(xiàng)目獲得的經(jīng)濟(jì)效益之后，可以使用一段時(shí)間的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)客戶(hù)能夠?qū)こ添?xiàng)目中的場(chǎng)地建設(shè)資產(chǎn)等正在建設(shè)中的商品進(jìn)行控制時(shí)，可以使用一段時(shí)間的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)建筑企業(yè)自身生產(chǎn)的商品具有唯一、不可替代性，并且能夠就合同中已經(jīng)履約的部分來(lái)收取專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)等款項(xiàng)，就可以采用一段時(shí)間的收入確認(rèn)方式。除了以上三種收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍之外，其余所有的收入確認(rèn)都應(yīng)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)的方式來(lái)進(jìn)行。

5.合同變更處理的變化

在建筑工程中，由于受到環(huán)境、市場(chǎng)政策、建材價(jià)格變化的影響，合同中的預(yù)算成本消耗會(huì)存在變更的情況。在對(duì)這種合同變更情況對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析時(shí)，原有的收入準(zhǔn)則只將客戶(hù)對(duì)合同提出的調(diào)整納入合同變更的范圍，缺少索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款對(duì)變更情況以及收入確認(rèn)情況造成的影響。新收入準(zhǔn)則針對(duì)這一問(wèn)題也進(jìn)行了更詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，新收入準(zhǔn)則不僅將索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款納入合同變更的范圍，還將商品和服務(wù)內(nèi)容的變更情況都納入合同變更的范圍中，并對(duì)實(shí)際的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了一定的調(diào)整。

（二）新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的影響

在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)收入確認(rèn)的影響主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的期財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)的管理工作當(dāng)中。從建筑項(xiàng)目中期的財(cái)務(wù)報(bào)表方面來(lái)看，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即業(yè)務(wù)收入確認(rèn)、項(xiàng)目合同履約進(jìn)度以及財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與列報(bào)。在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)收入確認(rèn)中具體需要滿(mǎn)足客戶(hù)是否能夠通過(guò)使用資產(chǎn)獲得益處、客戶(hù)控制的資產(chǎn)是否得到提升以及行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)與控制權(quán)的主體確認(rèn)三個(gè)條件中的任意一種，才能夠確認(rèn)收入。項(xiàng)目合同履約進(jìn)度確認(rèn)的變化對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在新規(guī)定的投入發(fā)與產(chǎn)出法在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中會(huì)使得建筑工程項(xiàng)目的前期和后期履約進(jìn)度都比較慢。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與列報(bào)的影響則主要體現(xiàn)在將合同的工程款重新劃分為合同資產(chǎn)以及合同負(fù)債。

而從建筑企業(yè)的管理工作來(lái)看，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的合同以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行了重新的規(guī)定，建筑企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整才能夠讓自身能夠適應(yīng)新收入準(zhǔn)則給建筑企業(yè)帶來(lái)的變化。其次，建筑合同是在新收入準(zhǔn)則指導(dǎo)下對(duì)建筑企業(yè)影響最大的一個(gè)方面，建筑企業(yè)要強(qiáng)化合同的意識(shí)，通過(guò)更加規(guī)范的合同管理工作的開(kāi)展來(lái)遵循新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。最后，新收入準(zhǔn)則是能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)則，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想讓新收入準(zhǔn)則能夠發(fā)揮更大的作用，就要在企業(yè)內(nèi)部提高會(huì)計(jì)人員以及管理人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)，并對(duì)現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

（三）新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的控制策略

建筑企業(yè)的收入確認(rèn)會(huì)受到多方面因素的影響，建筑企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與新收入準(zhǔn)則都是在現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行的，對(duì)現(xiàn)階段建筑企業(yè)的收入確認(rèn)進(jìn)行有效的控制，不僅能夠幫助建筑企業(yè)合理有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還能夠在一定程度上提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

具體來(lái)說(shuō)，在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，要想做好建筑企業(yè)的收入確認(rèn)工作，主要可以從企業(yè)以及監(jiān)管兩個(gè)方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行控制。從企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，由于新收入準(zhǔn)則在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中主要以五步法模型為主，建筑企業(yè)需要嚴(yán)格按照五步法模型的相關(guān)規(guī)定來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中做好合同管理、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估評(píng)估以及加強(qiáng)內(nèi)外部的聯(lián)系來(lái)對(duì)建筑企業(yè)的收入確認(rèn)進(jìn)行控制。而從監(jiān)管的角度來(lái)說(shuō)，監(jiān)管部門(mén)不僅要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，還要考慮到建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在保障建筑企業(yè)的合法權(quán)益的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，這樣才能夠更好地協(xié)調(diào)新收入準(zhǔn)則與建筑企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)工作具有重要的作用。通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的對(duì)比、新收入準(zhǔn)則給建筑企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)的變化、影響以及控制策略進(jìn)行分析，不僅能夠了解到新收入準(zhǔn)則在建筑企業(yè)中的重要作用，還能夠在一定程度上為我國(guó)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作以及經(jīng)濟(jì)效益的提高提供思路，對(duì)促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。