亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        所得稅會計財稅差異形成原因及賬務(wù)處理探究

        2021-12-06 10:12:08段培雙
        科技信息·學(xué)術(shù)版 2021年29期
        關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理

        段培雙

        摘要:本文分析了所得稅會計會稅差異形成的原因,通過舉例的形式明確所得稅會計賬務(wù)處理方法,在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)進(jìn)行所得稅會計核算應(yīng)注意的要點(diǎn)。

        關(guān)鍵詞:所得稅會計;會稅差異;賬務(wù)處理

        我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》對所得稅的會計處理問題進(jìn)行了明確的規(guī)定和詳盡的解釋,要求企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計處理。在此之前的會計準(zhǔn)則,企業(yè)一直采用的是應(yīng)付稅款法、遞延法等核算方式。這些方式都不能客觀地體現(xiàn)出稅會差異,不能完全地遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

        所得稅會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照稅法的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),以此確定應(yīng)納稅暫時性差異以及可抵扣暫時性差異,并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債在收回、清償期間的適用稅率確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額。如果所得稅稅率發(fā)生變化,還要重新確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的余額。在新會計準(zhǔn)則之中采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和國際會計準(zhǔn)則趨同,將資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值、計稅基礎(chǔ)之間的差異視為暫時性的差異,在該原則之下,如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),意味著未來期間內(nèi),資產(chǎn)在賬面轉(zhuǎn)化為成本、費(fèi)用的金額要比稅法認(rèn)同的稅前可以抵扣的成本、費(fèi)用金額要少,也就是說會計稅前利潤要比應(yīng)稅利潤高,這就需要確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的市場背景下,我國會計準(zhǔn)則和規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則日益趨同,所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量也和國際會計準(zhǔn)則一致,對我國所得稅會計確認(rèn)和計量的創(chuàng)新具有重要意義。

        一、所得稅會計財稅差異原因分析

        不管是會計準(zhǔn)則、會計制度還是稅收法律法規(guī),都是在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度和國情、民生的基礎(chǔ)上制定的。根本目標(biāo)都是為企業(yè)發(fā)展提供針對性指導(dǎo),但是二者依然是完全不同的領(lǐng)域和概念,涉及到的經(jīng)濟(jì)工作范疇也各不相同,出現(xiàn)差異是不可避免的。從會計和稅法差異的形成原因來看,具體可以從如下幾方面闡述:

        (一)目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)不同

        會計準(zhǔn)則的宗旨是引導(dǎo)企業(yè)客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,并對所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行動態(tài)反映,通過財務(wù)報告的形式為報表使用者提供服務(wù)和參考,幫助其進(jìn)行決策和方案制定。稅法的出發(fā)點(diǎn)則是保證稅收收入,為國家和政府相關(guān)工作提供支撐和基石。稅法的完善和建立同時也為稅收征管工作的一致性和統(tǒng)一性奠定了良好的基礎(chǔ)。所得稅會計的會稅差異,根源在于二者之間的目的和出發(fā)點(diǎn)不同。比如,會計根據(jù)應(yīng)收賬款的可回收情況計提壞賬準(zhǔn)備,以此反映應(yīng)收賬款背后的信用損失;再比如,企業(yè)會計期末需要按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備的計提,以反應(yīng)庫存存貨的成新度。但是,稅法對于企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備類金額,統(tǒng)統(tǒng)不予認(rèn)可,這就是二者出發(fā)點(diǎn)和目的不同所導(dǎo)致的。

        (二)約束范圍存在差異

        會計準(zhǔn)則的規(guī)范主體,對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作能力提出了較高的要求,要求財務(wù)人員出具要求的四表一注,客觀真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前的情況,及時解決信息不對稱問題導(dǎo)致的財務(wù)人員決策失誤問題,促進(jìn)管理會計作用的發(fā)揮。從稅法規(guī)范而言,其主要目的是規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行為,實(shí)現(xiàn)社會財富的公平分配,在個人、公共部門、企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)利益的平衡。

        (三)發(fā)展速度存在差異

        自我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制之后,我國資本市場經(jīng)歷了迅速發(fā)展階段,企業(yè)面臨的金融環(huán)境也實(shí)現(xiàn)了翻天覆地的變化。會計準(zhǔn)則和制度對企業(yè)會計工作的要求更為嚴(yán)格,要求其嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和報表出具。決策相關(guān)者應(yīng)當(dāng)能夠及時獲得科學(xué)的財務(wù)信息,針對企業(yè)當(dāng)前的情況進(jìn)行投資、籌資、運(yùn)營決策。而稅法是法律層面的行為和概念,在相關(guān)程序和概念修訂的過程中,也面臨著越來越嚴(yán)格的要求,修訂之后,違反稅法的后果也會越來越嚴(yán)重。

        二、所得稅會計處理存在的問題

        從目前企業(yè)所得稅的會計處理上來看,還存在比較突出的問題,主要集中在如下幾點(diǎn):

        第一,目標(biāo)不清晰。我國企業(yè)在所得稅會計基本問題的處理上還沒有清晰明確的目標(biāo),很多會計人員對為什么要確認(rèn)遞延所得稅存在疑惑。和國際會計準(zhǔn)則相比,我國會計準(zhǔn)則需要在所得稅會計的內(nèi)涵和意義上更深層次的闡述。

        第二,相關(guān)表述不清楚。我國所得稅會計還沒有獨(dú)立的會計處理標(biāo)準(zhǔn),在專業(yè)術(shù)語、概念表述上還存在較大不足,相關(guān)會計人員在實(shí)務(wù)操作中覺得準(zhǔn)則語言晦澀艱深,難以理解,導(dǎo)致所得稅核算的工作和水平受到阻礙和限制。

        三、所得稅會計賬務(wù)處理研究

        例1:A企業(yè)適用25%稅率,2020年度稅前利潤為1000萬元,持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),成本為1000萬元,期末公允價值為1500萬元,產(chǎn)生時間性暫時性差異500萬元;另外,A企業(yè)確認(rèn)了一筆預(yù)計負(fù)債300萬元,為未決訴訟費(fèi),已經(jīng)列支在管理費(fèi)用中;發(fā)生稅款滯納金、罰款50萬元,已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元。

        分析:

        第一步,匯算清繳計算應(yīng)補(bǔ)退稅額,A公司2020年度應(yīng)納稅所得額為:1000-500+300+50=850萬元(主表第23行),應(yīng)納所得稅額為:850×25%=212.5萬元(主表第25、28、31行),本年應(yīng)補(bǔ)稅額為:212.5-100=112.5萬元。

        第二步,確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用,第1個分錄是2020年預(yù)繳所得稅時的分錄,第2個分錄是2020年期末確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時的分錄,第3個分錄是2021年5月31日之前補(bǔ)交稅款的分錄。

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100

        貸:銀行存款 100

        借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅 212.5

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 212.5

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 112.5

        貸:銀行存款 112.5

        第三步,確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用,只有暫時性差異才會涉及到遞延所得稅,因此,影響A公司遞延所得稅的事項(xiàng)只有2個,一個是交易性金融資產(chǎn),一個是未決訴訟。

        交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異500萬元,要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500×25%=125萬元,未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵減時間性差異300萬元,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300×25%=75萬元。借貸之差就是遞延所得稅費(fèi)用。

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 75

        所得稅費(fèi)用—遞延所得稅 50

        貸:遞延所得稅負(fù)債 125

        例2:接例1,A企業(yè)2021年度稅前會計利潤總額為300萬元,原來的交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元,期初公允價值為1500萬元,期末公允價值也為1500萬元,公允價值沒有發(fā)生變動;新購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),成本為3000萬元,期末公允價值為2300萬元,產(chǎn)生時間性暫時性差異700萬元。另外,A企業(yè)上年確認(rèn)了一筆預(yù)計負(fù)債300萬元,未決訴訟在2021年實(shí)際發(fā)生,并取得了符合稅法規(guī)定的票據(jù)。該企業(yè)取得政府補(bǔ)助600萬元,計入當(dāng)期損益,符合稅法的不征稅收入規(guī)定,未發(fā)生對應(yīng)不征稅成本。該企業(yè)在匯算清繳之前已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅130萬元。

        分析:

        第一步,匯算清繳計算應(yīng)補(bǔ)退稅額,A公司2021年度應(yīng)納稅所得額為:300+700-300-600=100萬元,應(yīng)納所得稅額為:100×25%=25萬元,本年應(yīng)補(bǔ)稅額為:25-130=-105萬元。

        第二步,確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 130

        貸:銀行存款 130

        借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅 25

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25

        借:銀行存款 105

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 105

        第三步,確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用,新購入交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵減應(yīng)納稅所得額700萬元,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)700×25%=175萬元,未決訴訟實(shí)際發(fā)生,說明去年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)回,減少遞延所得稅資產(chǎn)300×25%=75萬元,綜合考慮,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元,貸方就是所得稅費(fèi)用。

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 100

        貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅 100

        綜上所述,所得稅會計是企業(yè)內(nèi)部核算相對復(fù)雜的一個會計核算程序,在具體開展中,需要調(diào)整的項(xiàng)目較多,涉及到遞延所得稅的確認(rèn)和計量,因此企業(yè)要注重會計人才專業(yè)能力的培養(yǎng),提升其對國家稅收政策、行業(yè)計稅情況、遞延所得稅理論的理解,做到會計處理合規(guī)、合理避稅。

        參考文獻(xiàn):

        [1]全新月,何琳琳.投資性房地產(chǎn)不同計量模式下財稅差異比較分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2020(06):35-37.

        [2]胡亞蘭.持有至到期投資后續(xù)計量的所得稅差異分析--以平價到期一次還本付息債券為例[J]財會月刊,2016(04):52-53.

        [3]郭志碧.所得稅會計財稅差異形成原因及賬務(wù)處理分析[J]財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(03):274.

        [4]李桂紅.論企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目的財稅處理差異與協(xié)調(diào)方法[J]現(xiàn)代商業(yè),2013(05):264-266.

        猜你喜歡
        賬務(wù)處理
        營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理
        商(2016年33期)2016-11-24 22:43:34
        淺析企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)賬務(wù)處理的幾個關(guān)系
        對可供出售金融資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的探討
        淺析“以前年度損益調(diào)整”科目的核算與報表反映
        我國環(huán)境稅的會計核算與處理
        財會沙盤管理系統(tǒng)的界面設(shè)計
        債務(wù)重組收益的賬務(wù)處理探討
        商(2016年26期)2016-08-10 21:01:38
        財產(chǎn)清查及其賬務(wù)處理研究
        關(guān)于零售企業(yè)賬務(wù)處理問題研究
        高職ERP沙盤實(shí)訓(xùn)中會計職業(yè)技術(shù)探究
        亚洲av永久无码精品放毛片| 91久久国产精品综合| 一区二区二区三区亚洲| 久久精品亚洲精品国产色婷| 国产自偷自偷免费一区| 欧美 亚洲 国产 日韩 综AⅤ| 日韩熟女精品一区二区三区视频| 免费在线观看视频播放| 肥臀熟女一区二区三区| 不卡视频一区二区三区| 国产精品久久国产精品久久| 亚洲女优中文字幕在线观看| 孕妇特级毛片ww无码内射| 国产小毛片| av网站免费在线不卡| 免费a级毛片高清在钱| 国产日产高清一区二区三区| 精品国产一区二区三区色搞| 国产成人综合久久亚洲精品| 国产午夜精品福利久久| 亚洲av色精品国产一区二区三区 | 水蜜桃一二二视频在线观看免费 | 婷婷五月深深久久精品| 成人精品综合免费视频| 8090成人午夜精品无码| 青青草手机成人自拍视频| 日本人妻伦理在线播放 | 亚洲深深色噜噜狠狠网站| 女人扒开屁股爽桶30分钟| 一区二区韩国福利网站| 日韩亚洲在线观看视频| 久久久久人妻精品一区三寸| 九九热在线视频观看这里只有精品| 一区二区丝袜美腿视频| av免费在线播放视频| 女邻居的大乳中文字幕| 国产xxxxx在线观看免费| 亚洲熟女天堂av一区二区三区| 亚洲av色香蕉一区二区三区老师| 亚洲欧美成人a∨| 亚洲视一区二区三区四区|