張靖晗 張祖豪

摘要：審計質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。因此，加強對事務所審計質(zhì)量控制風險和防范，不斷完善事務所審計質(zhì)量控制，顯得格外重要。

關鍵詞：審計;會計師事務所;質(zhì)量控制

一、A會計師事務所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

A會計師事務所有限公司成立于2003年07月02日，是一家綜合性的專業(yè)鑒證類中介機構，擁有各類專業(yè)服務資格，能提供審計、司法會計鑒證、驗資、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、稅務代理、稅務審計、財務咨詢、涉外企業(yè)財務代理、專業(yè)培訓等全方位的專業(yè)服務。

（一）審計業(yè)務承接階段

A會計師事務所對外承接審計業(yè)務時，大體上分為兩大類。第一是在老客戶的長期業(yè)務承接，這種是從很早就與事務所有了業(yè)務往來。以往年度的審計報告及各個財務報表較為齊全，并且事務所對于被審計單位的主營業(yè)務較為了解，同時被審計單位近期經(jīng)營活動沒有較大變化，在A會計師事務所事務所大多是社會課外教育機構的審計業(yè)務承接，本事務所對此行業(yè)審計有較多經(jīng)驗;第二就是對于新客戶的開拓大多為第三產(chǎn)業(yè)，這方面A會計師事務所會對于新客戶的社會信譽及管理層的誠信等進行考量，對于新客服的主營業(yè)務進行大致了解違法違規(guī)者不予承接，再就是該公司財務報表的編制是否遵行會計準則編制。在經(jīng)過全方位核實確認后，確定符合審計質(zhì)量控制程序予以簽訂業(yè)務約定書及相關細則條例問題。

（二）審計業(yè)務準備階段

在審計業(yè)務準備階段A會計師事務所會實時關注國家最新相關政策調(diào)整審計計劃。然后了解被審計單位業(yè)務性質(zhì)、所屬行業(yè)和經(jīng)營規(guī)模;評估被審計單位經(jīng)營情況和經(jīng)營風險;查看以前年度接受審計的情況（如果是老客戶就查看事務所留存的審計底稿，對于新客戶需要被審計單位提供以前年度審計資料）;實地考察被審計單位的組織結(jié)構、其內(nèi)部控制情況和被審計單位關聯(lián)方和交易情況等等了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險和舞弊風險。

確定被審計單位符合審計工作要求后與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，再根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計項目組，在審計實施三日前向被審計單位遞送審計通知書。如遇特殊情況，在經(jīng)本級人民政府批準后，A會計師事務所直接持審計通知書實施審計。

（三）審計業(yè)務執(zhí)行階段

對于審計質(zhì)量控制的業(yè)務執(zhí)行方面A會計師事務所基本上與行業(yè)其他會計師事務所所采用的步驟大同小異，同樣是采用了三級復核制度。事務所收到被審計單位提供的各個財務報表以及上年度審計報告，由項目經(jīng)理下發(fā)到項目組各個成員進行工作底稿的編制，期間整理工作底稿期間核對被審計單位提供的資料出現(xiàn)問題需要向被審計單位予以求證。之后項目組成員將編制好的工作底稿交予項目經(jīng)理進行一級審核，確認無誤簽字后交予部門負責人進行二級審核，在對于審計程序、執(zhí)行情況和審計結(jié)果在審計工作底稿中的記錄認真進行核對確認后，對于前期步驟未顧及到的部分加以補充，確定無誤簽字后交予事務所注冊會計師進行三級復核主要針對審計中重要事宜予以檢查調(diào)整，最后在確定無誤簽字后出具相關審計報告。

二A會計師事務所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）業(yè)務承接階段的問題

A會計師事務所，缺乏對自身能力的正確性認識。在承接業(yè)務過程中，張瑛認為會計師事務所雖然建立起了一個謹慎的客戶關系，但是并沒有充分的考慮到自身是否具備承接業(yè)務的能力，這樣就會導致不能深入的了解項目實際情況，或項目人手不足，嚴重影響到審計的工作效率，難以把控審計工作的質(zhì)量。

對于長期審計業(yè)務合作的各個老客戶遼寧省實驗中學退休教師高考補習學校、沈陽市和平區(qū)晟軒教育培訓中心、沈陽德泉儀器銷售有限公司等等，因為從很早就與事務所有了業(yè)務往來。以往年度的審計報告及資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表較為齊全，并且事務所對于被審計單位的主營業(yè)務較為了解，同時被審計單位近期經(jīng)營活動大多時候不會有較大變化。所以A會計師事務所在承接業(yè)務時并沒有對這些老客戶的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化進行詳細的調(diào)查，只是根據(jù)被審計單位以往提供的審計報告對被審計單位進行了解。而這所帶的就是事務所出具的審計報告風險提高和降低事務所審計質(zhì)量。

（二）審計業(yè)務執(zhí)行階段的問題

A會計師事務所業(yè)務執(zhí)行過程中，核心制度為三級復核制度。但由于中平會計師事務所規(guī)模限制，注冊會計師只有10位。而從業(yè)人員只有6位，并且大部分注冊會計師還兼顧其他職能。而事務所總?cè)藬?shù)50人，但事務所每個月都會接到近百筆的審計業(yè)務在行業(yè)旺季時更是會多出4、50筆的數(shù)量，相較于大量的審計業(yè)務使得事務所注冊會計師盡力而為也無法做到方方面面的細致復核，這也給中平會計師事務所審計質(zhì)量控制帶來風險。不過中平會計師事務所除了在注冊會計師上受條件所限在項目經(jīng)理和部門負責人有著嚴格制度，但盡管如此事務所規(guī)模的限制始終是個難以跨過的坎。

作為審計報告的基礎審計項目組成員也需要大量人手，而這部分工作項目經(jīng)理、部門負責人和注冊會計師作為審核人員不能參與整理工作中。所以這部分人才需要從外部汲取大部分是社會應聘人員或者是應屆畢業(yè)生，盡管是通過專業(yè)的筆試和面試，挑選其中綜合素質(zhì)較高的人才，但是經(jīng)驗不足和其中持證人員過少，大部門單位職員并不是本專業(yè)人員，很多工作人員早期是其他行業(yè)轉(zhuǎn)型而來，相關專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗匱乏。并且行業(yè)內(nèi)人員來去相較其他行業(yè)比較自由，大多事務所內(nèi)人員變動較大。這就使得審計人員在進行審計工作之時自身要求就無法得到保證了，這也會給事務所審計質(zhì)量控制帶來潛在的風險。而繁多的審計工作底稿的復核只有兩個人來進行，難免發(fā)生紕漏給審計質(zhì)量控制帶來風險。

（三） 外部因素

自我國實行會計師事務所脫鉤改制后，民間事務所和注冊會計師瘋狂涌現(xiàn)且不斷在增長，近年來市場不斷飽和，行內(nèi)競爭激烈。同時對于審計注冊會計師的監(jiān)督部門眾多，各部門間職能相互交錯，錯綜復雜的監(jiān)督體制無法對注冊會計師做到細致監(jiān)督，松懈的監(jiān)督環(huán)境，注冊會計師的監(jiān)管工作效率同樣不高。此外，會計師事務所市場審計和周圍監(jiān)管環(huán)境也會對審計質(zhì)量控制工作帶來影響。我國現(xiàn)有的注冊會計師監(jiān)管部門非常多，各監(jiān)管部門之間職責交錯，很難做到有效的監(jiān)督，注冊會計師監(jiān)管工作效率不高。

三、A會計師事務所審計質(zhì)量控制存在風險防范建議

（一）完善業(yè)務承接程序

對外業(yè)務承接是會計師事務所審計質(zhì)量控制的基礎，完善業(yè)務承接的程序能夠有效地防范事務所審計質(zhì)量控制的風險。第一針對老客戶方面，這些老客戶都是事務所的優(yōu)質(zhì)資源，其提供的審計項目同樣是會計師事務所的優(yōu)質(zhì)項目資源。長期的合作使會計師事務所對老客戶的審查松懈，不能準確地關注到老客戶的變化，事務所在承接業(yè)務時也是客戶主動來接洽為主，并沒有建立完備的資料庫。所以A會計師事務所建立起完備的資料庫，對老客戶的質(zhì)量檔次進行分門別類，并且定期對老客戶進行跟蹤回訪，確保會計師事務所在承接業(yè)務時保持對被審計單位信息掌握的時效性。同時由于老客戶與會計師事務所長期合作，部門主任與被審計單位少不了密切接觸。為了避免部門負責人與被審計單位接觸過于密切，這需要事務所建立相關的制度體系。

（二）加強業(yè)務執(zhí)行力度

A會計師事務所需要嚴格執(zhí)行核心審計制度三級復核制度，三級復核制度嚴格執(zhí)行的必要性，不能使三級復核流于表面，只是走走過場。而A會計師事務所目前業(yè)務執(zhí)行力方面的制約在于人事安排，注冊會計師的稀少和編制工作底稿的審計人員的專業(yè)性都是制約A會計師事務所執(zhí)行三級復核制度的主要因素。主要能夠招聘更多的注冊會計師，盡管這不是很容易辦到，但隨著時代的發(fā)展知識水平的不斷提高，以后的注冊會計師只會越來越多。所以提高會計師事務所注冊會計師的數(shù)量，能夠確保三級復核的執(zhí)行效率。對于編制工作底稿的審計人員專業(yè)性，需要事務所加強對外招聘的考核力度，接受專業(yè)性較高的審計人才，能夠有效的降低審計質(zhì)量控制的風險。

對于A會計師事務所而言，審計人員質(zhì)量也決定著審計質(zhì)量，所以嚴格地職員管理是必要的。首先是針對事務所人員流動較大方面，有以下幾點提議：第一在事務所總體人力戰(zhàn)略要求下，嚴格把控好人才招聘、員工入職的第一道關口，避免事務所內(nèi)人員良莠不齊。較為優(yōu)異的人文環(huán)境能夠降低人員的離職率，人員穩(wěn)定的同時能夠有效地提高審計質(zhì)量;第二就是需要建立良好的事務所的企業(yè)文化，并有效貫徹而不是空喊口號。一味的給員工畫大餅會嚴重打擊員工工作的積極性，從而加大員工的離職率，只有對員工福利施予事務所發(fā)展等同的重視，這樣才能使員工對事務所產(chǎn)生歸屬感，員工的工作積極性大大提高，這也同樣能夠提高審計質(zhì)量。

（三）提高行業(yè)競爭力

隨著時代的發(fā)展，審計愈發(fā)重要的社會地位也使這個行業(yè)呈井噴式增長。愈發(fā)激烈地行業(yè)競爭是必不可少。只有順應時代的發(fā)展，事務所才能迸發(fā)出勃勃生機。審計行業(yè)對于法律法規(guī)的依賴性極強，所以事務所對于法律法規(guī)更新的把握能夠使事務所對于審計質(zhì)量控制存在的風險有效防范。同時在事務所的行業(yè)競爭力不斷提高后，其社會聲望也不斷提高，這使事務所在接受審計委托時能夠更加占據(jù)主動地位，更加能夠保住事務所審計工作的真實性和獨立性從而提高事務所審計質(zhì)量。

參考文獻

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[3] 陳維亮. “審計”起源與詞義雜考[J].文史雜志，2018（04）：107-109

作者簡介：

第一作者：張靖晗 ?2000年6月21日女 ?漢族 ?吉林省吉林市 ?會計

第二作者：張祖豪，2001年11月16日，海南省樂東縣，會計專業(yè)