王麗芳,牟昱倉

(1.青海師范大學 經(jīng)濟管理學院；2.青海師范大學 宣傳部，青海 西寧 810016)

一、企業(yè)財務(wù)報告模式創(chuàng)新研究回顧

財務(wù)報告是會計信息的載體，是會計信息使用者了解企業(yè)的主要信息來源。近年來隨著科技的突飛猛進，“大智云移物”時代已經(jīng)到來，過去以及現(xiàn)行的財務(wù)報告模式已經(jīng)或多或少不能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟模式，會計理論的創(chuàng)新和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也已使新的財務(wù)報告模式成為可能。從20世紀90年代到現(xiàn)在，我國會計理論界和實務(wù)界對財務(wù)報告模式的改進做了積極的探索，取得了不少成果。

(一)基于時間維度的研究文獻回顧

截至2020年9月，在CNKI中國期刊全文數(shù)據(jù)庫輸入“財務(wù)報告模式”進行搜索，同時輸入“會計報告模式”進行搜索，搜索范圍選擇全部期刊，對所出現(xiàn)的文獻進行篩選，保留篇名中含有該關(guān)鍵詞的文獻共230余篇，將范圍縮小至核心期刊時，篇名中包含該關(guān)鍵詞的共有100余篇，最早出現(xiàn)在1997年。中國博碩論文篇名中含有“財務(wù)報告模式”字樣的文獻共50余篇，最早出現(xiàn)于2003年。本文以1997年作為研究的起點。

圖1是我國所有期刊和核心期刊對財務(wù)報告模式研究發(fā)文數(shù)量的對比圖，從圖中可清晰看出，2006年到2011年出現(xiàn)了一個明顯的高峰期，其他年份比較平穩(wěn)；核心期刊發(fā)文量與全部期刊文獻的趨勢基本一致，研究的高峰期稍稍滯后于全部期刊，原因可能是核心期刊發(fā)表周期較長造成的。因此本文就以核心期刊的論文為樣本，對財務(wù)報告模式研究情況進行分析。

圖1 核心期刊和所有期刊發(fā)文數(shù)量對比

之所以研究文獻在2006年至2011年出現(xiàn)一個明顯的高峰，原因可能是2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，包括1個基本準則和38個具體會計準則，其中亮點之一就是要求企業(yè)財務(wù)報告與國際會計準則的趨同，所以在理論界掀起了研究的一個小高峰。

圖2是2003年至2020年碩博論文研究的情況，可以看出2008年至2012年選擇對企業(yè)財務(wù)報告模式研究的較多，到2015年以后幾乎沒有，這主要是因為博碩論文的研究相較于期刊而言，相對滯后，估計2021年，可能會有所增加，“大智云移物”對會計尤其是財務(wù)報告模式產(chǎn)生了深刻的影響，但是目前相關(guān)的研究還很少。

圖2 博碩論文數(shù)量

圖3是發(fā)表此類論文最多的前五名的期刊，可以看出發(fā)表的論文主要集中在財會類期刊上，說明財務(wù)報告模式的創(chuàng)新研究專業(yè)性較強?？傮w看，發(fā)表論文最多的是《財會月刊》，有20條之多，但是我們也同時看到，發(fā)表在會計類頂級刊物《會計研究》上的僅有8條，并且都集中在2010年之前，之后幾乎沒有，說明在這個問題的研究上，高質(zhì)量的文獻偏少，尤其是2017年以后，幾乎沒有高質(zhì)量的文獻，這需要引起注意。

圖3 發(fā)表論文期刊分布

(二)基于財務(wù)報告模式創(chuàng)新動因研究的文獻回顧

財務(wù)報告模式之所以要進行改革，主要是兩個原因，一是現(xiàn)有財務(wù)報告模式本身的缺陷，可以歸結(jié)為內(nèi)部動因；二是由于外部環(huán)境的變化，包括經(jīng)濟模式、網(wǎng)絡(luò)科技、監(jiān)管環(huán)境，會計信息需求者訴求的變化等，使傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式不再適合，可以歸結(jié)為外部動因，研究文獻基本都是從這兩個角度展開的。

1.外部動因

由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，信息技術(shù)，區(qū)塊鏈，人工智能，大數(shù)據(jù)等在會計領(lǐng)域迅速普及和應(yīng)用，外部環(huán)境的變化使得按價值法提供的財務(wù)報告模式與社會需求脫節(jié)，同時智能財務(wù)報告模式提供了可能，財務(wù)報告模式的創(chuàng)新勢在必行。

湯云為，陸建橋(1997)認為財務(wù)報告模式變革的動因是會計信息使用者的需求發(fā)生了變化，財務(wù)報告的目標和會計環(huán)境發(fā)生了變化，會計信息需求者從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥砭哂蓄A(yù)測性的信息[1]；葛家澍(1999)基于財務(wù)報告目標進行研究，認為財務(wù)會計報告披露應(yīng)當兼顧可靠性和相關(guān)性，提出財務(wù)報告應(yīng)改進衍生金融工具的披露，披露表外融資風險、特征，改進對不確定性的披露等[2]；李宏(2002)認為信息技術(shù)時代對財務(wù)報告模式帶來了挑戰(zhàn)，聯(lián)機實時、全方位、多元化、立體化的財務(wù)報告成為可能[3]；王彩霞(2008)認為會計理論的發(fā)展為財務(wù)報告模式改革奠定了堅實的基礎(chǔ)，財務(wù)會計的研究模式由“假設(shè)—原則—準則”的模式轉(zhuǎn)向“目標—質(zhì)量特征—會計要素確認、計量和報告”，財務(wù)報告的模式也因此而改進，應(yīng)以滿足信息使用者的需求為導向，應(yīng)構(gòu)建分層差別化的財務(wù)報告，按照可靠性和相關(guān)性分層，按照內(nèi)容和會計方法使其差別化[4]；文興斌(2009)研究了在會計趨同和IT環(huán)境下，IT環(huán)境對會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、財務(wù)報告披露的內(nèi)容以及報告手段都會產(chǎn)生影響，財務(wù)報告應(yīng)轉(zhuǎn)向差別化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式[5]。高錦萍(2008)、李九斤(2010)、陳文銘(2011)、李靜(2013)都基于XBRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式進行了研究；2018年以來，學者開始研究在大數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術(shù)，人工智能，數(shù)字經(jīng)濟時代背景下的財務(wù)報告模式創(chuàng)新，如李茹(2020)、王英春(2018)、楊熳(2017)，但是近兩年很少有高質(zhì)量的論文出現(xiàn)，創(chuàng)新性的觀點不多。

總體看，在財務(wù)報告模式影響的外部因素的研究中，主要是基于兩個方面，一是會計理論創(chuàng)新、會計準則修訂對財務(wù)報告模式的影響，二是外部環(huán)境，包括技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境對財務(wù)報告模式的影響，但是監(jiān)管環(huán)境對財務(wù)報告模式影響的研究較少。

2.內(nèi)部動因

內(nèi)部動因主要是財務(wù)報告模式本身存在的缺陷不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，不能滿足報告使用者的需求，根據(jù)其自身發(fā)展的要求必須進行改進。

勞倫斯·溫巴奇(1997)認為財務(wù)報告披露更多的是硬資產(chǎn)，軟資產(chǎn)披露不夠，財務(wù)信息以歷史信息為主，缺乏預(yù)測和前瞻性的會計信息[6]；雷光勇(1998)、劉冬榮(2001)認為會計報告的目標已經(jīng)發(fā)生變化，但是現(xiàn)行的財務(wù)報告披露注重歷史信息，缺乏預(yù)測性的信息，缺乏不確定的信息，注重收益的計量，忽略現(xiàn)金流量信息的運用，沒有披露社會責任信息，計量基礎(chǔ)單一等[7][8]；王松年、薛文君(1999)認為財務(wù)報告披露重過去、輕未來，重硬資產(chǎn)、輕軟資產(chǎn)，缺乏人力資本、知識資本信息，對無形資產(chǎn)的披露不充分[9]；李宏(2002)、余濟榮(2003)、王樂錦(2005)、張緒軍(2009)認為財務(wù)報告披露的信息缺乏相關(guān)性，可靠性不足，時效性不強等缺陷；沈穎玲(2007)認為網(wǎng)絡(luò)時代的財務(wù)報告依然是企業(yè)導向，內(nèi)容上存在通用和時滯的問題，流程上存在高成本、低效率的缺陷，在信息的使用上依然存在不兼容，較復雜的問題[10]；簡立君(2011)基于公允價值計量條件下對通用財務(wù)報告進行分析，認為通用財務(wù)報告會造成企業(yè)評價失真、決策失誤、控制失靈、市場低效等后果[11]。李靜(2013)、張明(2017)認為傳統(tǒng)財務(wù)報告存在形式單一、信息質(zhì)量不高、時效性差，反映不完整等缺陷。

(三)基于財務(wù)報告模式創(chuàng)新研究維度的文獻回顧

通過梳理1997年至2019年的文獻，可以看出會計理論界和實務(wù)界對于財務(wù)報告創(chuàng)新提出了多種模式，歸納如下：

1.事項法財務(wù)報告模式。事項法會計理論是美國會計學家索特在1969年提出的，認為在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息，即將數(shù)據(jù)綜合和提取的任務(wù)交給信息使用者[12]。我國學者根據(jù)此理論提出了事項法財務(wù)報告模式。裘宗舜，羅筱穎(2006)、張緒軍(2009)都認為該模式是未來財務(wù)報告的趨勢，裘宗舜提出了事項法發(fā)展的七大理由[13]；張艷、鐘文勝(2006)對價值法和事項法進行了比較研究，指出事項法的缺陷在于只滿足了會計信息供應(yīng)鏈中用戶這一環(huán)節(jié)的社會需求，忽略了整個會計信息供應(yīng)鏈的系統(tǒng)性以及財務(wù)拔高模式的公共選擇性，在現(xiàn)階段不具有實踐性[14]。

2.多元綜合財務(wù)報告模式。持有這種觀點的研究者很多，不同的學者從不同的角度提出了包含內(nèi)容不同的綜合報告模式。雷光勇(1998)按照報告的層次提出未來的財務(wù)報告模式應(yīng)該由三部分構(gòu)成：主體財務(wù)報告、附注財務(wù)報告和補充財務(wù)報告[15]；張志明(2001)從財務(wù)報告的內(nèi)容出發(fā)，提出未來的財務(wù)報告應(yīng)包含企業(yè)增值表、未來前景表、基于不同計量屬性的多欄式報告[16]；宋巖(2002)提出綜合報告至少應(yīng)包括但不限于：全面收益表、企業(yè)增值表、分部報告、差別報告、預(yù)測報告、職工報告、社會責任報告等[17]；曾瑞玲(2005)提出多元化財務(wù)報告體系應(yīng)包括：資本保全信息、非財務(wù)信息、人力資本信息、相對值信息等[18]。

3.按需報告模式。這種模式是基于會計信息需求者的需求是多樣性的，并且是不能提前預(yù)知的假設(shè)。基于這樣的假設(shè)，肖澤忠(2000)認為企業(yè)應(yīng)以客戶為導向，提供大規(guī)模按需報告模式(MC)[19]；文興斌(2010)提出未來的財務(wù)報告模式應(yīng)該是多元的，交互式按需報告模式應(yīng)該包含圖像、音頻、文字、表格等豐富多樣化的內(nèi)容[20]。

4.在線實時交互報告模式。在線實時交互財務(wù)報告模式是一種通過網(wǎng)絡(luò)實時生成的，并能按照報告使用者的需要提供特定目的的財務(wù)報告，這種模式的最大特點在于實時和交互，較好解決了財務(wù)報告的時滯性和通用性的缺陷。張志明(2001)就提出了要構(gòu)造實時呈報的財務(wù)報告模式[21]；曾瑞玲(2005)研究了電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的構(gòu)建[22]；王彩霞(2008)、文興斌(2010)分析了在線實時報告模式在我國的可行性[23][24]；黎明、寇恩華、王曉寧(2012)對現(xiàn)有的財務(wù)報告模式進行分析后，認為財務(wù)報告模式未來的選擇是基于XBRL標準的部分實時報告模式。這種報告模式不僅實現(xiàn)了財務(wù)報告的實時編制和發(fā)布，也為實時多樣化交互報告模式的實現(xiàn)提供了技術(shù)支持[25]。

5.二元制財務(wù)報告模式。知識經(jīng)濟時代智力資本在企業(yè)價值創(chuàng)造中的關(guān)鍵作用逐漸被人們認識，智力資本信息披露問題開始受到學界的廣泛關(guān)注。為了克服傳統(tǒng)財務(wù)報告在智力資本信息披露方面的不足，學術(shù)界開始系統(tǒng)研究智力資本報告問題。董必榮、路國平(2009)對傳統(tǒng)財務(wù)報告和智力資本報告進行了比較分析，從兩者反映的內(nèi)容、視角、計量手段以及報告方式進行比較后，認為未來財務(wù)報告的模式應(yīng)當是二元制報告模式，即包括通用財務(wù)報告和智力資本報告，并認為我國應(yīng)鼓勵高科技企業(yè)和知識密集型企業(yè)先行試行[26]。

6.利益相關(guān)者共同治理財務(wù)報告模式。持這種觀點的代表學者是中國海洋大學的王竹泉教授，王竹泉(2008)教授對目前的財務(wù)報告模式進行了研究，指出目前的研究都無法跳出傳統(tǒng)公司治理的框架，只是從公司治理或企業(yè)管理的局部探討財務(wù)報告的模式的改革，都缺少對企業(yè)價值增值創(chuàng)造過程的揭示，缺少對企業(yè)價值增值在利益相關(guān)者之間分配狀況的揭示，無法得到關(guān)于企業(yè)價值增值形成和分配的全面信息?；诖颂岢鰬?yīng)提供可以反映利益相關(guān)者價值創(chuàng)造和價值分配信息的財務(wù)報告模式，打破股東至上的現(xiàn)狀[27]。

7.XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式。我國對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的研究最早始于2006年。沈穎玲(2006)認為XBRL標準下的財務(wù)報告能夠提高信息的透明度，這在一定程度上緩解了我國資本市場中面臨的會計信息失真和盈余操縱問題[28]。張?zhí)煳?2006)教授認為XBRL標準可以促進各國會計準則的趨同性、提高財務(wù)信息的透明度[29]。通過梳理文獻發(fā)現(xiàn)，2010年對XRBL財務(wù)報告的研究最多，研究的重點開始轉(zhuǎn)向應(yīng)用研究。李九斤、劉斌、閆萍(2010)分別對XBRL環(huán)境下的財務(wù)報告的構(gòu)架方式、流程、應(yīng)用、管制、分類等進行了研究；李靜(2013)比較分析了傳統(tǒng)財務(wù)報告和XBRL財務(wù)報告模式，認為XBRL財務(wù)報告模式滿足了財務(wù)報告的相關(guān)性、可靠性和可比性[30]；湯巖(2015)提出結(jié)合XBRL技術(shù)的發(fā)展，提出基于XBRL-GL的可定制的財務(wù)報告披露模式[31]；鄭濟孝(2014)認為XBRL財務(wù)報告模式的應(yīng)用可以化解傳統(tǒng)財務(wù)報告不能兼顧可靠性和相關(guān)性的矛盾[32]。黃斐等(2017)對企業(yè)應(yīng)用XBRL財務(wù)報告信息滿意度進行了實證研究，認為“XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征維度大多對與使用者感知的信息質(zhì)量呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)，尤其是貼近會計信息質(zhì)量特征的格式性、及時性和完整性，而XBRL網(wǎng)絡(luò)財報在于信息質(zhì)量具體特征維度的改善作用是提升會計信息化新興應(yīng)用的使用者信息滿意度的關(guān)鍵前因”[33]。李愛民(2019)、張杰民(2019)對XBRL財務(wù)報告的應(yīng)用和實施效果進行了研究。

8.智能財務(wù)報告模式。目前對智能財務(wù)報告模式的研究還不多，任海芝等(2011)提出了智能財務(wù)報告的概念和模式，認為智能財務(wù)報告是“企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，從繁雜、瑣碎、無序的財務(wù)和非財務(wù)信息中自動搜索和挖掘重要事項，并主動、實時、定向傳輸給信息需求者的一種新型財務(wù)報告模式”[34]。程平，陶思穎(2020)基于區(qū)塊鏈技術(shù)研究了智能財務(wù)報告模式，提出區(qū)塊鏈模式下的財務(wù)報告管理系統(tǒng)主要包括數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、合約層、應(yīng)用層，指出這種模式將是未來財務(wù)報告模式發(fā)展的趨勢[35]。秦榮生(2020)也認為未來的會計是智能會計，未來的財務(wù)報告模式也只能是智能財務(wù)報告[36]。

二、研究述評

按照研究的時間跨度，可以把企業(yè)財務(wù)報告模式研究分為三個階段，在不同的階段表現(xiàn)出不同的研究特點。

1.知識經(jīng)濟時代(大約在2002年以前)。這一階段的研究主要是以財務(wù)報告的目標為研究的起點，關(guān)注會計信息的使用者，以滿足會計信息使用者的決策為目的來構(gòu)造財務(wù)報告的模式，研究如何與國際趨同。研究內(nèi)容以會計計量屬性、列報項目重構(gòu)、存在的缺陷為主，更傾向于理論研究和理論創(chuàng)新，缺少應(yīng)用和技術(shù)改進方面的研究，對披露模式關(guān)注較少。

2.信息技術(shù)時代(2002年至2016年)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和普及，利用理論研究取得的成果，企業(yè)財務(wù)報告模式的研究開始轉(zhuǎn)向應(yīng)用型研究，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財務(wù)報告模式創(chuàng)新中的應(yīng)用，創(chuàng)新財務(wù)報告模式在企業(yè)應(yīng)用的效果評價，改進措施等。發(fā)文作者不再局限于高校和科研機構(gòu)，出現(xiàn)了校企、研企合作的趨勢，發(fā)文期刊也不限于財經(jīng)類期刊，開始出現(xiàn)于自然科學類期刊中，探討財務(wù)報告的流程構(gòu)造，報告生成技術(shù)，信息披露技術(shù)等。論文集中討論基于XBRL技術(shù)下的財務(wù)報告模式構(gòu)建和應(yīng)用，認為財務(wù)報告模式以在線交互式實時報告為主。對財務(wù)報告外在披露形式給予過多關(guān)注，但是對財務(wù)報告披露內(nèi)容的關(guān)注顯著減少。

3.人工智能時代(2016年以后)。以區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)為特征的人工智能時代，對會計產(chǎn)生了巨大的影響，當然也深刻影響著財務(wù)報告的模式，學者基本都認同未來財務(wù)報告的模式一定是智能財務(wù)報告模式，披露形式以實時在線為主。此時的文獻主要基于人工智能技術(shù)下財務(wù)報告模式的改進研究，研究熱點主要是基于區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)對財務(wù)報告的影響研究，研究利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建財務(wù)報告，輸出財務(wù)報告和分析財務(wù)報告。但是由于技術(shù)上不是非常成熟，對于風險了解還不十分明晰，所以發(fā)文數(shù)量有限，預(yù)計今后的兩到三年會出現(xiàn)一個研究的小高峰。

另外由于2015年我國全面啟動政府會計改革，2016年至今研究政府財務(wù)報告列報的文獻有較大幅度的增加。

三、存在的問題與展望

通過對20年的文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)研究中還存在一些缺陷，同時也可能是未來研究的一些方向，提出來希望能與同行商榷。

(一)現(xiàn)有研究文獻中存在的缺陷

1.企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當提供更多的非財務(wù)信息。財務(wù)報告是企業(yè)會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，而會計系統(tǒng)是一個提供財務(wù)信息為主的系統(tǒng)，如果非財務(wù)信息的披露由會計系統(tǒng)來承擔，是不是應(yīng)該深入研究其優(yōu)勢在哪里？能不能與其他工具進行整合？如果沒有優(yōu)勢，無法整合，則這種提法就缺乏理論支撐。另外，非財務(wù)信息的界定也需要研究。本文認為更嚴謹?shù)奶岱☉?yīng)該是財務(wù)報告不但要提供貨幣量化的財務(wù)信息，也應(yīng)當提供更多的非量化的財務(wù)信息。非財務(wù)信息不應(yīng)由會計系統(tǒng)承擔，如果要會計系統(tǒng)承擔，那么對其引起的經(jīng)濟后果要進行深入的研究。

2.認為按需提供的在線交互式的財務(wù)報告模式(含圖像、音頻、表格、文字等)利用區(qū)塊鏈技術(shù)生成的智能財務(wù)報更具可理解性，智能合約可以解決會計估計和職業(yè)判斷帶來的不確定性。就目前對會計的認知，無論是通過何種方式，利用何種技術(shù)生成的財務(wù)報告，現(xiàn)階段都不能脫離企業(yè)會計準則的規(guī)制，都不能脫離會計的基本邏輯，那么問題就是并不是所有的會計報告使用者(特別是非專業(yè)使用者)通過創(chuàng)新的財務(wù)報告模式就能理解數(shù)據(jù)背后的會計邏輯，利用財務(wù)信息進行決策，所以希望創(chuàng)新財務(wù)報告模式使缺乏專業(yè)知識的報表使用者真正成為會計信息的消費者，顯然現(xiàn)階段并不樂觀。只著眼于技術(shù)創(chuàng)新并不能解決所有問題，要想從根本上解決，還必須尋求會計理論研究的突破。

3.通過文獻梳理發(fā)現(xiàn)，學者更多是站在會計信息需求者的角度，一味地強調(diào)會計信息披露的充分性，認為財務(wù)報告應(yīng)當披露更多的信息，少有站在企業(yè)或者第三方(比如國家或監(jiān)管機構(gòu))的角度研究信息披露過度的問題，企業(yè)信息安全的保護問題。本文認為所謂充分披露是在最大限度滿足會計信息使用者需求的同時還要避免信息披露過度給企業(yè)帶來的信息安全問題，兩者之間的平衡在未來仍然需要深入研究。

4.從2010年以后，學者的研究開始傾向于科技創(chuàng)新在財務(wù)報告模式中應(yīng)用研究。學界似乎有這樣一個認識，技術(shù)的創(chuàng)新能解決財務(wù)報告的所有缺陷，這顯然不夠客觀。通過觀察財經(jīng)類的頂級期刊《會計研究》就能窺見一斑，2010年后《會計研究》很少發(fā)表過此類主題的文獻?？茖W技術(shù)的突破和應(yīng)用并不能帶來財務(wù)報告模式本質(zhì)上的改變，只是披露形式的改進，財務(wù)報告實質(zhì)性的創(chuàng)新和改變最終還是要回歸對會計本質(zhì)的研究，基本概念框架的重構(gòu)，如會計要素的概念的重新界定，報表項目的重構(gòu)等，因此會計基本理論的研究是核心，不能舍本逐末，否則一定是得不償失。

(二)研究結(jié)論與展望

通過對我國近20年研究文獻的梳理發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告的模式不是一成不變的，隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，不斷創(chuàng)新是財務(wù)報告模式的根本特點，促使財務(wù)報告模式不斷創(chuàng)新的動因有兩方面。第一，內(nèi)部動因，財務(wù)報告本身的局限性和滯后性。財務(wù)報告是會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，會計本身的局限性就決定了財務(wù)報告存在缺陷。這方面要想實現(xiàn)突破就必須強化對會計理論的研究，包括對會計本質(zhì)的認識，會計目標的研究，會計要素的界定，會計假設(shè)的研判等。由于基礎(chǔ)研究比較枯燥，難于出成果，從文獻看，這方面的研究比較薄弱，有待加強；第二，外部動因，包括經(jīng)濟發(fā)展水平，監(jiān)管環(huán)境，財稅制度，會計信息需求者的需求，科技創(chuàng)新等。2010年以后，人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等靠科技的發(fā)展對財務(wù)報告模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)，由于科技創(chuàng)新的發(fā)展，也使得智能財務(wù)報告成為未來財務(wù)報告模式的必然選擇。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科技創(chuàng)新日新月異，財務(wù)報告模式創(chuàng)新的研究還應(yīng)在以下幾個方面加強：

1.對于會計報告主體是母子公司構(gòu)成的上市公司而言，兩套報表體系是否需要？非合并報表是否需要提供？兩套報表應(yīng)如何分工協(xié)作，才能既滿足財務(wù)報告的目標，又能防止信息披露過度。

2.報表體系究竟應(yīng)當包含那幾張報表？提出綜合收益的概念之后，所有者權(quán)益變動表是否還需要提供，如果需要提供，那么其作用必須明晰。

3.加強對具體報表項目的研究。首先，報表項目的內(nèi)涵在會計“確認—計量—報告”各個環(huán)節(jié)中并不完全一致。比如利潤表中“營業(yè)利潤”，與“會計確認—計量”中的含義不一致，與現(xiàn)金流量表中的界定也不一致，容易引起財務(wù)分析的混亂；其次，基于科技創(chuàng)新和時代的發(fā)展，如何重構(gòu)財務(wù)報告的報表項目，需要進一步研究。比如數(shù)字經(jīng)濟的核心是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)作為一種資產(chǎn)，如何在財務(wù)報告中進行列報？

總之，對財務(wù)報告模式創(chuàng)新的研究，既要注重財務(wù)報告的披露形式的創(chuàng)新，也要加強對披露內(nèi)容的研究，既要充分利用科技創(chuàng)新，又要注重會計理論創(chuàng)新，只有統(tǒng)籌兼顧，才能實現(xiàn)財務(wù)報告模式的創(chuàng)新，更好服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。