張新新，鄒 穎

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計學(xué)院，哈爾濱 150020)

為更好地推動財政改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國于2019 年起正式實(shí)行《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，表明我國將全面開展政府會計制度改革工作，作為政府主體，高校應(yīng)該積極配合政策的落實(shí)，以更好地將改革要點(diǎn)應(yīng)用于高校財務(wù)管理工作中.因此筆者希望通過研究，加快政府會計改革在高校中的落實(shí)，完善高校財務(wù)制度，提升高校財務(wù)水平，加強(qiáng)財務(wù)體系建設(shè).

1 政府會計改革的背景

在全面深化改革工作的推進(jìn)下，黨的十九大提出要進(jìn)一步加快和建立社會主義現(xiàn)代化財政制度，該要求成為落實(shí)財政改革的重要基礎(chǔ).而推進(jìn)財政制度改革的關(guān)鍵，就是以政府會計改革為出發(fā)點(diǎn)，將政府會計改革作為當(dāng)前的首要工作，以響應(yīng)國家號召，加大力度落實(shí)財政改革政策，推動財政制度建設(shè)，促進(jìn)財政事業(yè)發(fā)展.此外，根據(jù)當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，我國政府職能已向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，使得改革前主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算體系已不能反映出政府資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)狀況，所傳遞的信息不具有真實(shí)性和可靠性.在政府職能轉(zhuǎn)變和穩(wěn)步推進(jìn)全面深化改革的背景下，傳統(tǒng)的政府會計制度屹然暴露出諸多缺陷.因此，政府需要對現(xiàn)有的財務(wù)管理體系進(jìn)行調(diào)整和完善，使得政府會計制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與現(xiàn)代政府職能的轉(zhuǎn)換協(xié)調(diào)一致，規(guī)范財務(wù)會計核算，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的會計體系與財務(wù)管理體系的協(xié)同與發(fā)展.而高校作為事業(yè)單位，其財務(wù)體系和會計核算等也面臨重大改革，本文以高校的角度出發(fā)，探索政府會計制度改革將對高校帶來的影響，希望能為高校落實(shí)改革政策提供幫助.

2 政府會計改革前的高校財務(wù)現(xiàn)狀

2.1 財務(wù)管理體系不健全

很多高校雖然建立相關(guān)財務(wù)制度，但是其實(shí)施力度并不高.很多高校領(lǐng)導(dǎo)在辦學(xué)決策中，可能會與財務(wù)制度體系存在一定的矛盾，使得內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)可能會忽略對財務(wù)管理體系的構(gòu)建，不注重財務(wù)準(zhǔn)則的修訂與完善，沒有明確職責(zé)權(quán)限，實(shí)行職務(wù)分離，進(jìn)行定期輪崗，造成一些財務(wù)人員在工作中沒有嚴(yán)格遵循財務(wù)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資支出等方面的會計核算不規(guī)范，造成高校的成本意識不強(qiáng)，降低資金使用的有效性，導(dǎo)致財務(wù)管理不善，甚至出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險.

2.2 財務(wù)管理權(quán)責(zé)不明晰

高校與企業(yè)相比，由于單位性質(zhì)不同，在制度上也體現(xiàn)出一定的特殊性，并且高校通常采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，使得各期間的支出費(fèi)用分布不均衡，容易導(dǎo)致財務(wù)人員權(quán)責(zé)不明；另一方面，由于高校目前的財務(wù)機(jī)制尚不成熟，缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致很多規(guī)章制度與實(shí)際工作脫軌，財務(wù)人員無法清晰定位自己的權(quán)利與責(zé)任.所以政府和高校應(yīng)當(dāng)給予重視，否則當(dāng)財務(wù)管理不善出現(xiàn)問題，在權(quán)責(zé)不明的情況下，就會涉及個人利益，以至于損害高校利益，不利于高校的可持續(xù)發(fā)展.

2.3 財務(wù)報告信息不全面

政府會計制度改革前，高校采用單一會計核算體系，采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行賬務(wù)核算.但是這種方法僅能反映高校開展預(yù)算工作的執(zhí)行情況及實(shí)際結(jié)果，不能體現(xiàn)出目前資金的真實(shí)狀況，并且無法準(zhǔn)確反映高校有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的完整信息，報表的內(nèi)容也不全面.而改革后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行財務(wù)會計核算，結(jié)合傳統(tǒng)制度下的預(yù)算會計，不僅能直接反映資金的流入流出和余額，還能系統(tǒng)反映資金去向及運(yùn)作過程.年度結(jié)束時分別編制決算報告和財務(wù)報告，使得財務(wù)信息更完整，財務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確.

3 政府會計改革的內(nèi)容

實(shí)施政府會計改革不僅為我國建立現(xiàn)代財政體制夯實(shí)基礎(chǔ)，還可以提供更好的財政支持，是實(shí)現(xiàn)國家長期穩(wěn)定的根本保證，所以要對政府會計制度進(jìn)行全面、深入地改革.

政府會計改革的重要內(nèi)容：建立健全相關(guān)法律法規(guī)；制定統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則；編制政府綜合財政報告；編制地方政府債務(wù)報告；修訂完善政府預(yù)算會計體制；推進(jìn)行政事業(yè)單位財政體制改革；全面清理核實(shí)政府資產(chǎn)負(fù)債項目；建立和完善政府會計信息體系[1].

隨著改革工作的持續(xù)開展，政府相繼出臺了很多準(zhǔn)則，突破了傳統(tǒng)的會計制度，提出“3+5”會計要素，形成一種全新的政府會計核算模式，即預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接[2].二者的有效結(jié)合，可以全面反映報表信息，達(dá)到預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙目標(biāo).

4 政府會計改革對高校財務(wù)的影響

政府會計改革的內(nèi)容是全方位、多維度的，給高校財務(wù)管理帶來的影響也是廣范圍、深層次的，本文從高校會計核算、資產(chǎn)管理以及財務(wù)報表三個方面進(jìn)行探討.

4.1 會計核算變革

一是“雙功能”.政府會計改革前，高校僅需對預(yù)算會計進(jìn)行核算.而改革后，將業(yè)務(wù)核算分為兩種：一是預(yù)算會計核算，二是財務(wù)會計核算，即所謂的雙功能會計核算.其中，預(yù)算會計是指對高校的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個要素進(jìn)行核算，財務(wù)會計的核算主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個基本要素，即“3+5” 會計要素[3].

二是“雙基礎(chǔ)”.政府會計改革前，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ).而改革后，則以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ).其中預(yù)算會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制[4]，國務(wù)院另有特殊規(guī)定的，依照其有關(guān)規(guī)定.

三是“雙報告”.政府會計改革前，高校只需編制決算報告.而改革后，對其財務(wù)報告編制工作提出了新要求.即不僅要依據(jù)傳統(tǒng)制度下的預(yù)算會計核算編制決算報告，還要依據(jù)新制度下的財務(wù)會計核算編制財務(wù)報告.

四是“雙目標(biāo)”.由決算報告和財務(wù)報告所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)結(jié)果，不僅能全面反映高校預(yù)算會計的執(zhí)行情況以及實(shí)際結(jié)果，還能有效反映高校整體的財務(wù)狀況、營運(yùn)狀況及資金狀況，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化預(yù)算會計功能，強(qiáng)化財務(wù)會計功能的雙目標(biāo).

4.2 資產(chǎn)管理變革

一是擴(kuò)大核算范圍.新制度對資產(chǎn)負(fù)債的概念和內(nèi)容已進(jìn)行重新定義，使其核算范圍有所擴(kuò)大，并增加了應(yīng)收應(yīng)付資金的業(yè)務(wù)內(nèi)容，對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，對高?？赡軣o法收到的款項計提壞賬準(zhǔn)備，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等[5].

二是提高核算質(zhì)量.通過擴(kuò)大高校資產(chǎn)和負(fù)債的成本核算和管理范圍，對高校的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行及時全面的清理和核實(shí)，有利于更加科學(xué)地核算高校教育成本，更加準(zhǔn)確地反映高校當(dāng)前的資產(chǎn)狀況及辦學(xué)成果，從而進(jìn)一步提高教育資金使用的效益，為績效評價考核提供標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理.

4.3 財務(wù)報告變革

一是完善財務(wù)報表結(jié)構(gòu).新制度明確規(guī)定在編制年度報告時，要同時編制預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表.預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表，財務(wù)會計報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和附注[6].

二是提升報表編制難度.新制度執(zhí)行后，不僅要編制傳統(tǒng)模式的決算報告，還要編制新制度要求的財務(wù)報告，為報表編制工作帶來不少挑戰(zhàn).此外，新制度對資產(chǎn)負(fù)債的重新界定，擴(kuò)展了核算內(nèi)容，增加了項目類型，改變了會計核算方式，從而提升了報表編制難度.

三是新制度對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化.對報表附注的披露信息內(nèi)容和形式進(jìn)行了界定和細(xì)化，對會計報表重要的項目信息列示進(jìn)行了說明和規(guī)范[7].對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行平行記賬，同時進(jìn)行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，即財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在一種勾稽關(guān)系[8].

5 政府會計改革過程中的問題

5.1 成本核算不準(zhǔn)確

高校原先主要采取收付實(shí)現(xiàn)制作為本期的核算依據(jù)，在會計核算中，以款項是否已經(jīng)支付來確定當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用.也就是說，無論款項是否應(yīng)該在本期付款，只要本期進(jìn)行實(shí)際支付，均作為本期的費(fèi)用進(jìn)行處理，而不在以后的受益期間均勻分?jǐn)?這樣的核算方式會導(dǎo)致本期支出較高，而以后期間支出較低，造成各期間的支出費(fèi)用分布不均衡，差異較大.由于目前高校政府會計缺乏對成本概念的界定，使得收益性支出和資本性支出在高校內(nèi)部的界限并不清晰，導(dǎo)致成本核算缺乏準(zhǔn)確性及可信性，現(xiàn)在需要依據(jù)新制度對成本進(jìn)行重新界定和劃分，為會計核算工作增加一定難度.

5.2 財務(wù)人員思維方式固化

傳統(tǒng)的政府會計制度更加關(guān)注預(yù)算工作是否有效執(zhí)行，對于資金使用是否合理分配關(guān)注度相對較低.而新的會計制度不僅更加關(guān)注資金使用的有效性，更對資金使用做出了明確說明和指導(dǎo).關(guān)注點(diǎn)的改變?yōu)槁鋵?shí)會計制度改革帶來一定的阻礙，因?yàn)楦咝５呢攧?wù)人員經(jīng)過多年的系統(tǒng)工作，已經(jīng)形成一種定向思維方式，更加熟悉傳統(tǒng)的工作模式，而對于新制度的核算體系還不熟悉，其思維方式在短期內(nèi)不易改變，對于新制度的變化在接受起來也會有抵觸和排斥心理.

5.3 財務(wù)人員知識水平不高

行政事業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)不同，其一就是行政事業(yè)單位的人員流動性不強(qiáng)，也就是說行政事業(yè)單位的財務(wù)崗位人員變動不是很大，即該工作崗位相對長期穩(wěn)定，使高校的財務(wù)人員存在年齡結(jié)構(gòu)老化，知識結(jié)構(gòu)老化等問題.在改革過程中，由于各項會計準(zhǔn)則內(nèi)容交叉，體系復(fù)雜，范圍擴(kuò)大，工作細(xì)化，要在短時間內(nèi)熟悉制度要求，并應(yīng)用于實(shí)際工作中，對于財務(wù)人員的知識素養(yǎng)提出了很大挑戰(zhàn).例如，清理核查、歸類統(tǒng)計有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的基礎(chǔ)信息，為新制度下的折舊和攤銷等提供數(shù)據(jù)支持.因此財務(wù)人員需要積極進(jìn)取，增強(qiáng)政策意識，提高理論知識，豐富實(shí)踐水平.

5.4 財務(wù)信息化建設(shè)不健全

新制度提出，為全面推進(jìn)綜合核算，高校應(yīng)將財務(wù)會計和預(yù)算會計納入一個會計信息核算系統(tǒng)，這就需要更加先進(jìn)高效的財務(wù)信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，不僅要與財務(wù)核算的系統(tǒng)相關(guān)，還要與資產(chǎn)、合同、人事等各種管理系統(tǒng)恰當(dāng)對接.但是目前高校的財務(wù)信息化建設(shè)水平并不高，財務(wù)人員對專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)應(yīng)用不夠了解，缺乏對知識的前瞻性和洞察力，應(yīng)用水平較低.因此，信息系統(tǒng)的開發(fā)、相關(guān)功能的完善，財務(wù)數(shù)據(jù)的提取，財務(wù)信息的共享，智能財務(wù)的建立等都需進(jìn)一步提高，以健全財務(wù)信息化體制.

6 高校落實(shí)政府會計改革的應(yīng)對策略

6.1 加強(qiáng)成本核算與控制

政府會計制度改革前，高校通常以收付實(shí)現(xiàn)制的方式處理業(yè)務(wù)核算，該方式的缺陷是沒有將成本準(zhǔn)確地反映出來.所以，高校應(yīng)當(dāng)重新定義成本概念，明確成本核算的類型和目標(biāo)，細(xì)化成本核算的對象和方法，保證科目設(shè)置的科學(xué)合理，有針對性地進(jìn)行成本控制活動.同時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，及時清查尚未入賬的資產(chǎn)與負(fù)債，加快高校資產(chǎn)、負(fù)債等基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和計量，降低不必要的資源耗費(fèi)，強(qiáng)化成本控制與管理，提高核算的有效性和準(zhǔn)確性.

6.2 提高財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

政府會計制度的改革與傳統(tǒng)會計制度有著較大差異，為高校的財務(wù)人員帶來了很大挑戰(zhàn)，也對財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求.首先，財務(wù)人員應(yīng)該緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，加強(qiáng)財務(wù)學(xué)習(xí)，更新財務(wù)觀念，轉(zhuǎn)變財務(wù)思維，創(chuàng)新財務(wù)思路.其次，高校應(yīng)該創(chuàng)建培訓(xùn)交流平臺，為財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)渠道，以便深悉政府會計制度又精通高校財務(wù)管理工作，提升自身知識儲備和履職能力，同時組織定期考核，將理論知識扎實(shí)、實(shí)務(wù)技能嫻熟的財務(wù)人員作為內(nèi)部領(lǐng)先人才，發(fā)揮示范和帶頭作用，推進(jìn)會計職能轉(zhuǎn)型.

6.3 加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資源配置的不斷豐富，相關(guān)數(shù)據(jù)的不斷增多，原有的財務(wù)管理系統(tǒng)已無法滿足當(dāng)下高校建設(shè)，所以必須改變原有的財務(wù)運(yùn)行體系，積極引進(jìn)高效、先進(jìn)的信息系統(tǒng)，建立與新政府會計制度匹配的會計科目的新賬套，對接賬務(wù)系統(tǒng)，自動生成憑證及報表數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)工作的高質(zhì)量、高效率.同時，應(yīng)當(dāng)建立切實(shí)有效的信息應(yīng)用與分析方法體系[9]，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性，充分利用報表數(shù)據(jù)提高財務(wù)信息的可靠性和財務(wù)決策的有用性.通過財務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，可以最大程度地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的有效銜接，建立適合高校發(fā)展的財務(wù)管理平臺、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫[10].

6.4 貫徹落實(shí)改革政策

深入貫徹與落實(shí)改革政策有助于高校的財務(wù)部門對財務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)[11].財務(wù)部門應(yīng)重視新舊制度之間的銜接問題，并牽頭制定詳細(xì)的工作方案，包括任務(wù)分派，進(jìn)度安排，確定完成時間，設(shè)立完成標(biāo)準(zhǔn)等，做到明確職責(zé)、落實(shí)責(zé)任、協(xié)同合作，共同推進(jìn)政府會計制度的改革進(jìn)程[12].同時，高校應(yīng)當(dāng)為財務(wù)人員提供培訓(xùn)與指導(dǎo)，利用多平臺、多形式的學(xué)習(xí)手段提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的興趣，通過研討與交流，深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則要點(diǎn)，才能對改革后的新制度有著更充分透徹的理解，從而更好地貫徹落實(shí)改革政策，提高制度學(xué)習(xí)的轉(zhuǎn)化效果，推進(jìn)政府會計制度改革.

6.5 健全高校財務(wù)制度

高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)政策要求，結(jié)合自身的實(shí)際情況，修訂并完善相關(guān)財務(wù)制度，指導(dǎo)舊賬清理、新賬創(chuàng)建，新舊會計制度銜接等一系列工作，使得新政府會計制度的落實(shí)有章可循，以規(guī)范內(nèi)部財務(wù)行為，增強(qiáng)財務(wù)會計功能，夯實(shí)財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ).同時建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)報告編制的控制管理，建立高校財務(wù)報告審計和公開機(jī)制.高校應(yīng)當(dāng)按規(guī)定積極接受財務(wù)報告審計并及時向社會公開，從而增強(qiáng)會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)報告真實(shí)、完整、合規(guī)，提高財務(wù)工作的規(guī)范性、高效性、準(zhǔn)確性和客觀性，滿足各有關(guān)方面對高校財務(wù)狀況信息的需求[13].

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府會計需要不斷變革，高校會計工作需要不斷完善.因此，高校一定要深入理解并掌握新制度的要求，將改革落到實(shí)處，做到細(xì)處，才能在一定程度上提升高校財務(wù)管理的整體水平，促進(jìn)高校財務(wù)的有效性和客觀性，不斷健全高校財務(wù)制度，完善高校財務(wù)管理模式[14].當(dāng)然，高校在落實(shí)政府會計制度的過程中，需要政府予以指引，結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂和完善制度準(zhǔn)則，加強(qiáng)財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，為高校提供經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持以培養(yǎng)更多高水準(zhǔn)、高素養(yǎng)的財務(wù)管理人員，增強(qiáng)高校積極落實(shí)改革政策的意識，使改革工作有條不紊地進(jìn)行，以規(guī)范高校財務(wù)管理，提高政府工作效率，加強(qiáng)社會財務(wù)體系.