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        制造企業(yè)增值稅籌劃和管理探究

        2021-12-01 02:00:29施世武芯三代半導體科技蘇州有限公司
        品牌研究 2021年28期
        關鍵詞:企業(yè)

        文/施世武(芯三代半導體科技(蘇州)有限公司)

        制造企業(yè)在實體經濟中的地位較高,其整體發(fā)展時間較長,經營管理模式成熟,業(yè)務規(guī)模不斷擴大,但是近幾年來制造行業(yè)市場飽和度增加,行業(yè)內競爭激烈且同質化嚴重,制造企業(yè)的核心競爭力較弱,進而影響企業(yè)的經濟利潤。在稅制改革后,營業(yè)稅改增值稅,雙重征稅模式改變,企業(yè)的稅負壓力減輕,為繼續(xù)減少稅務成本,制造企業(yè)還應當加強增值稅籌劃,在政策規(guī)定范圍內對企業(yè)的應稅事項進行籌劃管理,合法合規(guī)地控制企業(yè)增值稅。

        一、增值稅改革給制造企業(yè)帶來的影響

        增值稅改革之前,制造企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅,企業(yè)承擔較重的稅負,制約企業(yè)轉型升級。在營改增正式推行之后,制造企業(yè)的營業(yè)稅可以根據(jù)增值稅政策要求進行繳納,減少了重復征稅情況,同時也快速形成了增值稅抵扣鏈條,制造企業(yè)的經濟利潤得以保障。增值稅改革下,企業(yè)應繳增值稅額顯著減少,制造企業(yè)可節(jié)省更多的資金用于技術研發(fā)、應對經濟下行造成的沖擊[1]。此前企業(yè)對稅務籌劃的重視程度較低,且企業(yè)的籌劃工作“籌劃性”弱,節(jié)稅空間小,但是在營改增之后,稅務總局以及各地稅務機關持續(xù)強調稅務籌劃的重要性,在政策指導下,制造企業(yè)逐漸提高對稅務籌劃的重視,開始將稅務管理提高至戰(zhàn)略高度,尤其是在稅務籌劃空間擴大后,制造企業(yè)通過合理的籌劃方式獲取了較多的稅后利潤,企業(yè)上下對稅務籌劃的重視達到前所未有的高度。

        二、制造企業(yè)增值稅籌劃措施

        (一)銷項稅籌劃

        1.銷項稅稅基籌劃

        銷項稅稅基籌劃措施有:(1)制造企業(yè)在銷售所生產的產品時,因銷售距離較遠會選擇向客戶收取一定的保險費用,此類費用不算價外費用,不計入增值稅銷項稅的計稅基礎上,如果制造企業(yè)計算稅基時未能區(qū)分則會導致企業(yè)的增值稅銷項稅額增加,進而增值稅納稅成本增加。鑒于此,制造企業(yè)可以在合同中要求開具發(fā)票時嚴格區(qū)分不同類型的收入,以便于準確計算銷項稅基。(2)全款開票賒銷調整為分期收款銷售,賒銷模式下企業(yè)貨物款項未收回已然產生增值稅納稅義務,企業(yè)必須提前繳稅,納稅壓力加劇,但是如果企業(yè)合理延遲繳納增值稅,則可以取得較好的節(jié)稅效果。按照增值稅專用發(fā)票相關規(guī)定,專用發(fā)票是按照增值稅納稅義務產生時間開具,而且法規(guī)也沒有規(guī)定一項交易活動必須一次性確認收款,因而,制造企業(yè)可以使用分期收款進行銷售,合理劃分開票時間,以此延遲納稅[2]。(3)直接銷售方式調整為委托銷售,按照增值稅政策要求,納稅主體使用不同的銷售方式其銷售確認時點不相同,制造企業(yè)可以通過內部銷售部門完成銷售,也可以選擇中介公司委托銷售,并且委托銷售方式下存在兩種交易模式,一是中介直接買斷商品所有權,二是所有權仍屬于制造企業(yè),因所有權變更導致增值稅確認時點存在差異。針對不同交易實質的委托銷售方式,建議制造企業(yè)將無法預估銷售額的產品以買斷方式委托中介銷售,增加增值稅籌劃的可預見性。

        2.銷項稅稅率籌劃

        增值稅計算公式:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額,根據(jù)公式來看,制造企業(yè)的銷項稅額越少,企業(yè)應繳的增值稅越低。如果制造企業(yè)的銷項稅率從13%改變?yōu)槎喾N稅率,則銷項稅額將明顯減少,整體來看多元化銷項稅率是減少增值稅負的主要途徑。制造企業(yè)需要按照增值稅改革政策的引導,改變企業(yè)經營模式,擴大企業(yè)業(yè)務范圍,實現(xiàn)多元化經營,比如提供技術服務、向其他產業(yè)投資、研發(fā)新技術等,通過拓展新市場而獲得較低的銷項稅率,進而減少企業(yè)的增值稅負。

        (二)進項稅籌劃

        1.采購原材料籌劃措施

        以裝備制造企業(yè)為例,企業(yè)所采購的原材料不同于食品類材料,用于制造精密儀器設備的原材料普遍具有保質期長、保管難度低等特點,且受市場監(jiān)管限制,原材料的價格波動范圍不大。制造企業(yè)采購原材料主要是根據(jù)產品銷量預測數(shù)據(jù)和庫存情況,對采購原材料進行籌劃應該綜合考慮當期銷項稅額,銷項稅額多則適當增加采購數(shù)量,以此獲得更多的進項稅抵扣額,具體做法則可以是與供應鏈的上游材料供應商建立良好的合作關系,方便企業(yè)進行靈活采購。另外,如果制造企業(yè)因采購過量而導致留抵稅額增加,雖然可以繼續(xù)在未來進行抵扣,但是留抵稅額過多并不合理,因而,制造企業(yè)需要對留抵稅額進行控制,可以多采購但要適量,有效控制留抵稅額為企業(yè)獲取資金時間價值。

        2.采購固定資產籌劃措施

        制造企業(yè)可選的固定資產采購方法有多種,建議企業(yè)安排稅務人員全程參與固定資產采購,從稅務籌劃角度提出中肯的采購意見。制造企業(yè)應當根據(jù)當期資金需求選擇合適的采購方式,對比不同采購方式下產生的增值稅,比如直接采購,雖然當期增值稅納稅額減少,但是在此之后企業(yè)應繳的增值稅增加,如果企業(yè)的銷售不景氣,企業(yè)面臨嚴重的資金壓力;選擇融資租賃方式,企業(yè)增值稅額變化相對穩(wěn)定。

        3.勞務籌劃措施

        在實際生產過程中,制造企業(yè)的每條生產線上都存在技術要求低的崗位,工人數(shù)量多,人工成本高,隨著企業(yè)的生產規(guī)模擴大以及人員薪資增加,企業(yè)每年需要付出大量的成本,而且人工成本不屬于可扣除的進項稅[3]。人工成本方面制造企業(yè)增值稅籌劃空間較大,如企業(yè)可以使用機械代替人工,部分重復性、常規(guī)性的生產工作可以由機械取代,減少人工成本,并且企業(yè)采購和維護機械產生的費用可增加抵扣額。

        (三)稅收優(yōu)惠政策籌劃

        政府對制造企業(yè)的政策扶持力度大,而制造企業(yè)也要利用政策“東風”,圍繞政策籌劃內部增值稅涉稅事項,全面減少企業(yè)應繳的增值稅。政策規(guī)定部分先進制造企業(yè)可以享受增值稅期末留抵退稅,先進制造企業(yè)指的是生產銷售非金屬礦物制品、專用設備、醫(yī)藥、電氣機械器材、儀器儀表等,且銷售額占總銷售額50%以上的納稅人,按照規(guī)定,企業(yè)享受該項政策需具有以下條件:增量留抵稅額大于零;納稅信用等級為A 或B;申請退稅前的36 個月沒有發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或是虛開發(fā)票行為;申請退稅前36 個月沒有因偷稅而被稅務機關處罰兩次及以上;自2019 年4月1 日起沒有享受即征即退、先征后退政策。制造企業(yè)使用稅收優(yōu)惠政策的重要前提是準確解讀政策要求和條件,在實際經營過程中,定期組織財稅人員和業(yè)務人員參加政策指導培訓,要求其熟悉增值稅相關政策,避免理解錯誤而制定不合規(guī)的籌劃方案。

        (四)發(fā)票管理

        增值稅專用發(fā)票是制造企業(yè)交易活動中財務收支的重要憑證,是納稅人會計核算的基礎依據(jù),也是稅務機關征計稅款和實施稅務稽查的關鍵依據(jù)。金稅三期系統(tǒng)即將全面升級,意味著制造企業(yè)的稅務行為面臨的監(jiān)管更加嚴格,因而制造企業(yè)必須要妥善處理發(fā)票問題,規(guī)范發(fā)票開具、抵減和保管。其中在發(fā)票開具過程中,制造企業(yè)的稅務會計人員必須在法規(guī)允許范圍內開具發(fā)票,在經濟業(yè)務確認收入時向付款方開具發(fā)票,發(fā)票的填開在企業(yè)實務中至關重要,稅務會計必須掌握正數(shù)發(fā)票開具、開具發(fā)票作廢、紅字發(fā)票開具三個技能。發(fā)票抵減則要根據(jù)增值稅進項稅抵扣政策和規(guī)定進行相關操作。發(fā)票保管則要注意以下幾點:1、保管發(fā)票存根,制造企業(yè)已經使用過的發(fā)票存根也要小心保管,期限一般為五年,在保管期限內企業(yè)任何人員沒有權限私自銷毀發(fā)票存根;2、保管作廢發(fā)票,因開票人員失誤或是其他原因而導致作廢的發(fā)票,需要將所有聯(lián)次妥善保存,并且粘貼在原發(fā)票的存根上,不允許銷毀,留存應對審核;3、空白發(fā)票的保管,制造企業(yè)應該安排專人負責,保證發(fā)票安全[4]。

        制造企業(yè)在經營過程中,應高度重視增值稅發(fā)票違規(guī)、違法成本,盡可能建設真實、準確、合規(guī)的增值稅發(fā)票管理制度,同時稅務相關人員必須準確掌握增值稅專用發(fā)票的定義,避免陷入虛開發(fā)票陷阱中。增值稅發(fā)票細節(jié)管理也不容忽視,稅務人員需要對發(fā)票信息進行核對,發(fā)票中的商品信息填寫應滿足相關要求,同時開票和獲取發(fā)票期間要注意差額征稅差額開票、免稅、不征稅等特殊情況。如果制造企業(yè)取得的增值稅發(fā)票被稅務機關質疑虛開時,如果被質疑虛開發(fā)票的業(yè)務真實存在,制造企業(yè)則要考慮重新獲取真實的增值稅專用發(fā)票,減少稅務風險。另外,制造企業(yè)應該著重關注稅務機關對發(fā)票電子化的推進工作,做好電子發(fā)票管理,持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的發(fā)票信息管理系統(tǒng),加快增值稅專用發(fā)票電子化建設速度。

        三、制造企業(yè)增值稅籌劃與管理保障措施

        (一)加大財稅人員培訓力度

        財稅人員的綜合素質直接影響增值稅籌劃質量,建議制造企業(yè)從財稅人員的綜合素質和工作積極性方面入手,全力優(yōu)化稅務籌劃工作。首先是提升財稅人員的綜合實力,制造企業(yè)可根據(jù)當前增值稅籌劃現(xiàn)狀和政策要求,總結分析財稅人員工作問題,基于此制定妥善的培訓計劃,促進財稅人員轉型,財務會計職能向經營預測、規(guī)劃未來方面轉變。

        增值稅籌劃必須保證合法合規(guī),因而制造企業(yè)應當加強對財稅人員的政策法規(guī)培訓,財稅人員敲定的各項稅務籌劃措施必須與政策規(guī)定保持一致,合法節(jié)稅、合規(guī)避稅,避免因增值稅少繳或漏繳導致企業(yè)增值稅法律風險和成本增加。與此同時,財稅人員也需加強自主學習,及時更新自身知識儲備,主動了解增值稅政策調整情況,而且財稅人員有必要深入經濟業(yè)務前端,了解研發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié)的細節(jié),從而準確分析當前增值稅政策與生產經營的契合點,進而提出有效的籌劃措施,控制增值稅增長速率。

        其次是財稅人員對增值稅籌劃工作的態(tài)度,制造企業(yè)可通過績效考核和問責機制,對財稅人員的增值稅籌劃工作進行考核和評價,并對被認定為逃稅漏稅等問題追究相關人員的責任,在考核和問責機制的約束下,促使財稅人員高度重視增值稅籌劃,在實際工作中重視提高增值稅籌劃質量和效益,同時重視控制增值稅籌劃成本。制造企業(yè)也可以引入激勵機制,以現(xiàn)金獎勵鼓勵為企業(yè)節(jié)省較多稅金的人員,比如按照節(jié)省稅金數(shù)額設定現(xiàn)金獎勵數(shù)額,使財稅人員更有動力籌劃增值稅涉稅事項。

        (二)密切關注最新的增值稅政策

        現(xiàn)階段國內財稅改革不斷深化,增值稅政策調整頻率高,再加上制造企業(yè)的增值稅籌劃工作具有較強的前瞻性,保證增值稅籌劃方案合法,則制造企業(yè)必須密切關注增值稅政策變化,緊跟國家政治導向。一方面,制造企業(yè)需跟蹤增值稅稅收優(yōu)惠政策調整情況,目前正是產業(yè)改革的關鍵時期,各類法規(guī)不斷完善,稅收優(yōu)惠政策也跟著社會經濟發(fā)展進程而改變,為取得較好的籌劃效果,制造企業(yè)應該利用大數(shù)據(jù)技術快速抓取最新的政策,及時優(yōu)化增值稅籌劃方案,實現(xiàn)節(jié)稅目標。另一方面,關注增值稅政策變化能夠為企業(yè)應對政策調整風險留有較長的反應時間,降低增值稅風險。此外,由于增值稅納稅范圍和稅率進行了多次調整,制造企業(yè)的會計核算難度增加,企業(yè)需要根據(jù)最新的政策對企業(yè)財務系統(tǒng)內部的稅率進行更新,以便準確計算和申報繳納增值稅。

        四、結語

        綜上所述,增值稅改革對制造企業(yè)增值稅籌劃和管理帶來的積極影響多于負面影響,制造企業(yè)應當加大增值稅籌劃和管理力度,在增值稅政策指導和支持下拓展稅務籌劃空間,合理合規(guī)地控制企業(yè)增值稅,不斷細化增值稅籌劃措施,圍繞制造企業(yè)的經濟業(yè)務和經營特點,制定符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的增值稅籌劃方案,最大限度地減少企業(yè)應繳納的增值稅額。

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