文/張婉（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

一、緒論

近年來，不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)、逐漸提高的生活品質(zhì)和不斷增強(qiáng)的消費(fèi)能力給企業(yè)帶來了良好的營商環(huán)境。然而在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)數(shù)量越來越多、規(guī)模越來越大、競爭越來越激烈，市場已逐漸呈現(xiàn)出飽和的狀態(tài)，部分企業(yè)缺乏有效的應(yīng)對機(jī)制，難以應(yīng)對強(qiáng)大的市場沖擊力，不得不退出市場。因此想要提高企業(yè)的市場地位，建立有效的內(nèi)部控制制度是非常必要的。

對于企業(yè)來說，擁有健全內(nèi)部控制制度的企業(yè)如華為、耐克等不斷向前發(fā)展，而如巨人集團(tuán)等內(nèi)部控制相對薄弱的企業(yè)，雖在市場上迅速崛起，但由于企業(yè)內(nèi)部制度較弱，資金鏈斷裂，導(dǎo)致其在短短四年的時(shí)間里就如泡沫般破滅。可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低已經(jīng)成為可以直接決定企業(yè)生死存亡的重要依據(jù)。由于我國內(nèi)部控制理論框架及相應(yīng)的體制機(jī)構(gòu)發(fā)展不夠全面，對企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致當(dāng)前一些企業(yè)甚至學(xué)者對國外的企業(yè)內(nèi)部控制制度或方法體系生搬硬套，在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保經(jīng)營活動的順利進(jìn)行、經(jīng)營成果的有效提升、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的及時(shí)準(zhǔn)確以及對政府政策的遵守，而在企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種自我調(diào)節(jié)、企業(yè)成員間相互制約的政策和程序。

影響企業(yè)內(nèi)部控制的要素一般包括以下幾個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部環(huán)境:其是企業(yè)內(nèi)部控制的根基，也體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)知。內(nèi)部環(huán)境由很多方面決定，比如公司的組織架構(gòu)設(shè)置等，這類環(huán)境為企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行和控制提供了整體框架，在內(nèi)部控制中起著核心作用；比如領(lǐng)導(dǎo)者的理念，因?yàn)椴煌念I(lǐng)導(dǎo)者管理風(fēng)格的不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式也不同，企業(yè)對待和承受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方式也不同；比如員工的素質(zhì)，每個(gè)員工都是內(nèi)部制度流程的執(zhí)行人員，員工的職業(yè)素養(yǎng)對內(nèi)控制度執(zhí)行效果有很大的影響；比如權(quán)責(zé)分配制度，對于組織內(nèi)的全部活動，特別是關(guān)鍵崗位的人員分配職責(zé)和權(quán)限是否合理有效，決定了其行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式與是否能達(dá)成組織的目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)評估：風(fēng)險(xiǎn)評估是對風(fēng)險(xiǎn)本身、風(fēng)險(xiǎn)的作用方式以及風(fēng)險(xiǎn)后果的界定。就公司層面而言，風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)與公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致，是有效內(nèi)控的基礎(chǔ)；就業(yè)務(wù)流程層面而言，風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)與公司層面的目標(biāo)保持一致，為管理層關(guān)注的焦點(diǎn)提供指導(dǎo)。通俗地講，風(fēng)險(xiǎn)評估就是識別來源于公司內(nèi)外部各個(gè)層面的與公司目標(biāo)和發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在識別出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)之后，根據(jù)企業(yè)管理者對風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度，制定相應(yīng)的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施；控制活動:是指公司經(jīng)營管理人員為了保證其決策的有效執(zhí)行，而采取的一些控制措施來控制風(fēng)險(xiǎn)；信息與溝通:是指企業(yè)在內(nèi)部建立信息收集機(jī)制和與外部的信息溝通機(jī)制，以保障企業(yè)內(nèi)、外部之間能夠及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行信息溝通；內(nèi)部監(jiān)督:是指對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督應(yīng)該融入公司正常的、持續(xù)的運(yùn)營活動中。

（二）內(nèi)部控制意義及相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制意義

內(nèi)部控制對于企業(yè)來說是十分重要的程序，同時(shí)也是評價(jià)、報(bào)告、重新評價(jià)的動態(tài)過程，它可以幫助企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制管理制度，并且在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)也是一種主動性的安排，能夠促進(jìn)企業(yè)及其員工客觀看待企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而不斷提升企業(yè)管理能力與控制能力。首先，企業(yè)內(nèi)部控制有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部管理缺陷，通過對不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分、明確企業(yè)需要進(jìn)行控制的必要環(huán)節(jié)以及實(shí)施必要的控制措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都按照相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；其次，企業(yè)內(nèi)部控制有助于改善企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)在運(yùn)營中運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)并對結(jié)果進(jìn)行評價(jià)以完成既定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，通過與員工達(dá)成一致后，結(jié)合其業(yè)績目標(biāo)或成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲結(jié)合的管理方式；最后，企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，采取封閉的方式對經(jīng)營活動進(jìn)行管理，有利于管理人員及時(shí)了解各種管理信息并與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，有助于有效執(zhí)行各項(xiàng)方案、政策，圍繞調(diào)控重點(diǎn)，從微觀和宏觀出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)管理部門的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)完善企業(yè)各項(xiàng)制度與管理措施。

2.內(nèi)部控制相關(guān)理論

（1）經(jīng)濟(jì)控制理論：經(jīng)濟(jì)控制理論產(chǎn)生于20 世紀(jì)60 年代初，其是通過引入現(xiàn)代控制論的科學(xué)方法對經(jīng)濟(jì)效益及過程進(jìn)行研究，發(fā)展為經(jīng)濟(jì)控制理論，其是一種持續(xù)、動態(tài)并相互聯(lián)系的系統(tǒng)機(jī)制。（2）內(nèi)部控制理論：它是在經(jīng)濟(jì)控制理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，通過分析企業(yè)每一個(gè)環(huán)境的內(nèi)部運(yùn)營過程，分析并找出企業(yè)運(yùn)營的薄弱環(huán)境從而進(jìn)行有效改善。（3）契約理論：契約理論發(fā)展于20 世紀(jì)80 年代，其對所有存在契約關(guān)系的交易者之間的交易行為的一般或者特殊情況進(jìn)行研究，并通過把交易行為變得簡單化以及構(gòu)建數(shù)據(jù)模型來分析交易行為，并得出相關(guān)結(jié)論。鑒于企業(yè)內(nèi)部控制涉及多個(gè)方面，其中股東與高管以及股東與核心職工之間的契約關(guān)系，對于改善公司內(nèi)部溝通以及改善公司運(yùn)營效率都很重要。（4）委托代理理論：委托代理理論是1930年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的，它主張把公司所有權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行分離，股東把企業(yè)的管理權(quán)通過合理有效的方式讓與公司高管，以加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。早期企業(yè)內(nèi)部不存在或只存在最簡單的委托代理關(guān)系，由于企業(yè)涉及領(lǐng)域越來越廣、企業(yè)內(nèi)部事物越來越復(fù)雜，企業(yè)所有者越來越關(guān)心企業(yè)經(jīng)營者是否盡力工作，是否盡了忠誠勤勉義務(wù)，在此基礎(chǔ)上延續(xù)并發(fā)展為內(nèi)部控制與委托代理理論，從而形成動態(tài)的內(nèi)部控制制度。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)文化缺失

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的空間，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接決定著相關(guān)內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用、企業(yè)能否得到發(fā)展，一般由機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、企業(yè)文化組成。其中企業(yè)文化是促進(jìn)員工價(jià)值觀趨同的重要因素之一，其可以有效提高員工的責(zé)任感、認(rèn)同感和凝聚力，但根據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)前不少企業(yè)忽視了員工精神建設(shè)，沒有激起職工工作的積極性。比如存在企業(yè)文化環(huán)境氛圍較差，基層員工缺乏責(zé)任感、歸屬感與積極性，只是為了工作而工作，沒有切實(shí)將自己融入集體，工作中沒有激情、操作不規(guī)范從而降低顧客滿意度等問題，在對員工的企業(yè)文化培養(yǎng)方面有待進(jìn)一步提高。

（二）基層員工素質(zhì)參差不齊、效率較低

企業(yè)內(nèi)部員工可能入職門檻過低，存在文化素質(zhì)參差不齊，無法有效執(zhí)行上級傳達(dá)的任務(wù)命令的問題；管理人員并非專業(yè)管理人員，僅通過完成目標(biāo)情況對各個(gè)部門做出判斷，宏觀上約束了員工的行為，但在微觀控制活動中，各部門呈現(xiàn)出不同狀況，很難面面俱到，在人員管理上依舊存在漏洞，基層員工在執(zhí)行過程中存在敷衍了事等現(xiàn)象；即使公司在招收員工對員工進(jìn)行培訓(xùn)過程中加入企業(yè)文化內(nèi)容，但培訓(xùn)時(shí)間短，并未具體落實(shí)在日常生活和工作中，同時(shí)未能將績效考核與企業(yè)文化掛鉤，導(dǎo)致基層員工只是為了工作而工作，工作中沒有激情、操作不規(guī)范從而降低顧客滿意度，影響企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)急體制

公司沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督制度與風(fēng)險(xiǎn)評估制度，更不存在相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急措施。管理層精力有限，不可能預(yù)測到所有問題并進(jìn)行防范，內(nèi)部出現(xiàn)較大的隨意性與風(fēng)險(xiǎn)性，沒有專門的工作人員進(jìn)行監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估工作，若由臨時(shí)組成的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估不僅缺乏經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)性較低，更無法針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，導(dǎo)致存在的問題無法解決，沒有人意識到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后沒有具體措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)陷入不利的狀況，極大降低了企業(yè)的核心競爭力。且許多民營企業(yè)認(rèn)為自身規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)單一，沒有必要建立風(fēng)險(xiǎn)評估及防范機(jī)制，結(jié)果恰恰相反，正因?yàn)槠湟?guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力較弱，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)但沒有健全的防范機(jī)制很容易導(dǎo)致破產(chǎn)。

（四）信息溝通不及時(shí)、不通暢

許多企業(yè)雖然建立了信息管理系統(tǒng)，但是信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和信息在外界的溝通等方面仍然存在一些問題。缺乏現(xiàn)代化信息技術(shù)，不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行全過程的動態(tài)跟蹤與控制。未形成科學(xué)規(guī)范的信息溝通制度，人員配置不科學(xué)、不規(guī)范，無法實(shí)現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化。

（五）缺乏全員參與意識

在公司的日常工作過程中，雖然公司的規(guī)章制度已經(jīng)建立，但還是把獲取利潤作為最重要的工作，認(rèn)為內(nèi)部控制工作是財(cái)務(wù)部的事，發(fā)現(xiàn)問題首先考慮的是財(cái)務(wù)部門工作過程中出現(xiàn)了錯(cuò)誤，而不是尋找導(dǎo)致問題的根本根源，忽視只有財(cái)務(wù)人員難以達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)的問題。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）注重企業(yè)文化建設(shè)、增強(qiáng)員工歸屬感

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，一方面引進(jìn)外部人才，加大競爭力，去粗存精并以優(yōu)厚的薪資待遇拉攏吸引優(yōu)秀的管理人才，給企業(yè)帶來新鮮的活力與血液及先進(jìn)的內(nèi)部控制理念與方法；另一方面加強(qiáng)對企業(yè)文化、企業(yè)理念的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)員工的責(zé)任感、使命感與參與度，形成忠誠、有干勁的基層服務(wù)團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)企業(yè)歸屬感從而推動企業(yè)不斷發(fā)展。

（二）健全職工培訓(xùn)考核機(jī)制、提升職工素質(zhì)與專業(yè)技能

企業(yè)應(yīng)首先強(qiáng)化思想道德建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)員工樹立正確的思想道德，嚴(yán)守職業(yè)道德，在門店經(jīng)營時(shí)互相監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕監(jiān)守自盜現(xiàn)象的發(fā)生；其次在日常工作中加強(qiáng)對員工專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，采用適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方式和手段，注重提高員工掌握和運(yùn)用本崗位專業(yè)技能的能力，提高員工解決工作中可能遇到的難題和核心問題的創(chuàng)新能力，以更好適應(yīng)市場競爭和企業(yè)發(fā)展的要求；最后，建立健全相關(guān)培訓(xùn)考核機(jī)制，設(shè)置考核績效掛鉤制，結(jié)合考試和抽查兩種形式對員工專業(yè)技能及日常操作進(jìn)行規(guī)范并予以相應(yīng)獎(jiǎng)懲，激發(fā)員工對專業(yè)知識和技能的渴求，引導(dǎo)員工增強(qiáng)企業(yè)自豪感和責(zé)任感。

（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制體系與應(yīng)急措施

企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行綜合考慮，將公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理；其次，對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行危機(jī)程度、發(fā)生速度的排序，以此確保風(fēng)險(xiǎn)評估及分析的準(zhǔn)確性進(jìn)而制定詳細(xì)的有針對性的應(yīng)急措施與相關(guān)行動；最后，公司還應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺等現(xiàn)代科技手段建立相關(guān)定期評估機(jī)制，以根據(jù)企業(yè)動態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)評估，建立動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制體系。

（四）加強(qiáng)信息溝通、科學(xué)配置人員

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期更新信息系統(tǒng)，有效利用現(xiàn)代化信息技術(shù)、依托研究所的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)優(yōu)勢，對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行全過程的動態(tài)跟蹤與控制。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部不同系統(tǒng)的集成與協(xié)調(diào)，科學(xué)配置人員，同時(shí)滿足客戶需求以及實(shí)現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化。此外，企業(yè)的管理人員與企業(yè)各分支部門之間必須積極進(jìn)行溝通，各部門之間應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)重大事項(xiàng)的相關(guān)信息。

（五）鼓勵(lì)全體員工參與內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制包括公司發(fā)展的各個(gè)方面，從微觀上看，各種制度的建立和實(shí)施、成本的審批、合同的簽訂、人才的錄用、科研項(xiàng)目的實(shí)施以及在預(yù)算編制等方面，需要相互協(xié)調(diào)，公司不同部門的合作與監(jiān)督，各個(gè)部門都是企業(yè)發(fā)展過程中不可缺少的一部分，只有各部門協(xié)調(diào)發(fā)展，才能使整個(gè)公司不斷發(fā)展。

五、結(jié)論

（1）本文根據(jù)前人的研究內(nèi)容及結(jié)果，對企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問題進(jìn)行分析，比如存在企業(yè)文化缺失、員工素質(zhì)參差不齊、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)急機(jī)制等相關(guān)問題。（2）根據(jù)上述問題，提出了注重企業(yè)文化建設(shè)、增強(qiáng)員工歸屬感，健全職工培訓(xùn)考核機(jī)制、提升職工素質(zhì)與專業(yè)技能，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制體系與應(yīng)急措施以及加強(qiáng)信息溝通、科學(xué)配置人員等四項(xiàng)建議對策，希望能夠給國內(nèi)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制制度提供相應(yīng)的借鑒。（3）總之，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起著不可忽視的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，使企業(yè)得以快速發(fā)展，提升企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的市場地位。