文/馮國(guó)濱 李宇清（朝陽(yáng)縣財(cái)政局）

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善為各行各業(yè)提供了新的發(fā)展動(dòng)力，作為與各單位發(fā)展速度與獲得利潤(rùn)息息相關(guān)的工作步驟，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程中有著舉足輕重的地位，是事業(yè)單位發(fā)展可持續(xù)性的重要保障。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善同樣是提高問(wèn)題解決有效性的前提條件，其突出的諸多工作優(yōu)勢(shì)使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)下事業(yè)單位需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

從實(shí)際情況來(lái)看，現(xiàn)階段事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)仍然存在著諸多問(wèn)題，單位的內(nèi)部穩(wěn)定性與工作成果均受到了內(nèi)部控制問(wèn)題的嚴(yán)重不良影響。正因如此，構(gòu)建具有高效性與科學(xué)性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制就顯得十分關(guān)鍵。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中內(nèi)部控制的重要意義

（一）保證資金的利用合理性

作為決定事業(yè)單位運(yùn)行穩(wěn)定性的關(guān)鍵因素，資金的重要性毋庸置疑，這也是將資金安全與事業(yè)單位可持續(xù)性發(fā)展均作為工作主體的主要原因。采取良好的內(nèi)部管理控制工作能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所有資金項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)管，包括各個(gè)財(cái)務(wù)人員在某一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的資金使用情況。特別是公益二類(lèi)事業(yè)單位，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中既有公益服務(wù)項(xiàng)目又有市場(chǎng)服務(wù)收入。單位預(yù)算是否能夠保證分配的合理性以及項(xiàng)目成本開(kāi)支的全面控制，均是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要工作表現(xiàn)。該過(guò)程同樣對(duì)于項(xiàng)目開(kāi)支鋪張浪費(fèi)、擅自挪用公款及單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資金異常運(yùn)營(yíng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)有著關(guān)鍵作用，為資金能夠在這一過(guò)程中獲得合理利用機(jī)會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）為單位提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息

事業(yè)單位財(cái)務(wù)的一系列內(nèi)部控制工作簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是監(jiān)控與記錄單位的日常資金流動(dòng)，為在單位內(nèi)部的部門(mén)或項(xiàng)目小組提供日常項(xiàng)目安排與項(xiàng)目推進(jìn)的依據(jù)信息。這些信息決定著事業(yè)單位內(nèi)部的工作效率提升，也是最大限度地縮減項(xiàng)目開(kāi)支的重要基礎(chǔ)，為項(xiàng)目展開(kāi)的順利性提供基礎(chǔ)條件。從事會(huì)計(jì)分析工作的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員還能夠以搜集而來(lái)的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確預(yù)估未來(lái)一段時(shí)間的單位財(cái)務(wù)工作需求與對(duì)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)方向，為單位的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。

（三）有效提升事業(yè)單位的工作利益

內(nèi)部控制制度是否能夠充分發(fā)揮其預(yù)估效果預(yù)期有效性，決定著事業(yè)單位在實(shí)際工作進(jìn)度推進(jìn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)支出情況，能夠最大限度地縮減項(xiàng)目成本支出，幫助減少資金浪費(fèi)，從根本上提高資金的使用效益。具有專(zhuān)業(yè)性特征的財(cái)務(wù)管理人員同樣能夠?yàn)槭聵I(yè)單位作出準(zhǔn)確且全面的項(xiàng)目資金評(píng)估，為有效提高資金利用率提供基礎(chǔ)條件。在這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起到了引導(dǎo)事業(yè)單位未來(lái)規(guī)劃與發(fā)展正確方向的作用，為提高事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展效益奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，其也同樣是提高階段工作效益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵因素。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)過(guò)不斷深入的推行，當(dāng)下事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨著其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)的逐漸凸顯受到了越來(lái)越多工作人員的重視，但從實(shí)際情況來(lái)看依然存在著以下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：

（一）腐敗貪污與挪用公款現(xiàn)象并沒(méi)有得到徹底消除

在事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不完善的情況下，部分心術(shù)不正的人員就會(huì)找到制度的漏洞以獲得大量侵吞單位項(xiàng)目資金的機(jī)會(huì)。在這種形勢(shì)下，部分本應(yīng)分配到各個(gè)管理環(huán)節(jié)及項(xiàng)目中的資金將無(wú)法保證其注入的及時(shí)性，資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難使得服務(wù)及項(xiàng)目整體質(zhì)量降低，預(yù)期目標(biāo)難以達(dá)到，無(wú)論是個(gè)人利益還是事業(yè)單位利益都將受到嚴(yán)重?fù)p害，更可能造成惡劣的社會(huì)影響。90 年代的出納通過(guò)摳圖技術(shù)偽造銀行對(duì)賬單，模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字轉(zhuǎn)出現(xiàn)金;“法人負(fù)責(zé)”制下法人代表多次從出納處借走大量現(xiàn)金，年終再要求財(cái)務(wù)人員虛列辦公開(kāi)支來(lái)沖平借款，這些問(wèn)題對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)極為嚴(yán)重，給單位帶來(lái)不良影響的同時(shí)也違反了相關(guān)法律，應(yīng)提高對(duì)此種問(wèn)題的重視并對(duì)違法亂紀(jì)之人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作獲得效益極低

在管理制度存在漏洞的情況下，表現(xiàn)出的最為典型的特征就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作效益無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)由于參與到財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的諸多人員不具備專(zhuān)業(yè)能力，使得其極有可能會(huì)對(duì)事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展造成極為不利的影響。例如資金運(yùn)轉(zhuǎn)具體情況無(wú)法核查將會(huì)造成單位內(nèi)外部財(cái)務(wù)狀況的混亂，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。再加上財(cái)務(wù)信息搜集不全面導(dǎo)致在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入分析后所獲得的結(jié)果并不具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在這種形勢(shì)下，必然會(huì)影響到事業(yè)單位的發(fā)展方向與資源分配的合理性，成本預(yù)估的不準(zhǔn)確將影響到事業(yè)單位的實(shí)際工作效率與長(zhǎng)效的工作收益。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

從當(dāng)下的事業(yè)單位運(yùn)行狀態(tài)來(lái)看，其中的多數(shù)工作人員均對(duì)自身的業(yè)務(wù)成績(jī)較為重視。而為進(jìn)一步提高事業(yè)單位業(yè)績(jī)，往往工作人員會(huì)在項(xiàng)目推動(dòng)環(huán)節(jié)投入大量精力，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程。需要注意的是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作由于覆蓋范圍較廣、設(shè)計(jì)部門(mén)較多，使得其同樣與單位的其他部門(mén)之間有著緊密聯(lián)系。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是否能夠保證推進(jìn)的順利性，往往也需要與各個(gè)部門(mén)進(jìn)行積極配合。部分事業(yè)單位管理人員同樣也會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)了一些與利益相關(guān)聯(lián)的事情，而選擇對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作采取忽視態(tài)度，這也是現(xiàn)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法有效落實(shí)的主要原因，繼而形成單位整體缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的局面。

（四）財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

事業(yè)單位中的部分管理人員不具有內(nèi)部控制意識(shí)，在認(rèn)識(shí)不到該工作環(huán)節(jié)重要性的情況下將無(wú)法保證其思考的深入性與概念理解的清晰性。甚至部分財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與相關(guān)概念的理解較為模糊，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理制度能夠代替內(nèi)控制度，對(duì)二者之間應(yīng)有的緊密聯(lián)系與差異性也無(wú)法明確。事業(yè)單位人員聘用機(jī)制、無(wú)競(jìng)爭(zhēng)淘汰壓力、對(duì)新事物的學(xué)習(xí)不夠積極造成了認(rèn)知不當(dāng)與相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的嚴(yán)重匱乏，很多財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)體系不夠完善，能力方面也存在著一定的欠缺，導(dǎo)致事業(yè)單位通常無(wú)法保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定科學(xué)性與合理性，繼而影響到了財(cái)務(wù)部門(mén)工作展開(kāi)的合理性與有效性。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)強(qiáng)化內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提升財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控意識(shí)以保證內(nèi)控制度的落實(shí)有效性

想要保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用有效性，首要工作就是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人與工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義。內(nèi)部控制制度中應(yīng)提升對(duì)工作人員責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)環(huán)節(jié)的重視，明確自身的工作職責(zé)，以達(dá)到夯實(shí)職業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)的目的。作為事業(yè)單位同樣需要大型會(huì)議或講座等形式宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義，只有真正了解到了內(nèi)部控制制度存在的價(jià)值才能幫助工作人員深化對(duì)該類(lèi)制度的了解，從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)一系列制度的落實(shí)順利性與有效性。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)選擇應(yīng)用科學(xué)合理的現(xiàn)代化技術(shù)作為提高內(nèi)部控制工作效率的重要因素，從而確保內(nèi)部控制制度的公正性與嚴(yán)謹(jǐn)性，發(fā)揮制度的落實(shí)效果。

（二）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

作為事業(yè)單位的管理者必須讓工作人員深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)控的真正含義，無(wú)論是構(gòu)建完善制度還是部分流程的改善，均不僅僅是一個(gè)部門(mén)的個(gè)人任務(wù)，而是需要全部部門(mén)的配合與協(xié)調(diào)。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作包含的內(nèi)容較多，使得在構(gòu)建內(nèi)控制度時(shí)需要從多個(gè)角度對(duì)制度類(lèi)型進(jìn)行完善，例如預(yù)算評(píng)估管理制度、資金管理制度以及資金審查制度等。而為了保證內(nèi)部控制制度與單位其他制度的完美匹配，則需要單位其他部門(mén)提高制度建設(shè)的積極性，通過(guò)完善制度以避免出現(xiàn)制度在落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾與沖突現(xiàn)象，真正做到將“權(quán)力”關(guān)在制度的籠子里。在這個(gè)過(guò)程之中應(yīng)該不斷強(qiáng)化單位的預(yù)算管理水平，構(gòu)建出統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管控的財(cái)務(wù)管理體系，在確定管理經(jīng)費(fèi)與發(fā)展經(jīng)費(fèi)的比例上，明確各個(gè)部門(mén)在財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行和監(jiān)督管理上的責(zé)任，才能確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平得到有效提升。在內(nèi)部控制制度制定時(shí)，應(yīng)該從全局的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行大刀闊斧的改革，確保多種改革措施得到貫徹和落實(shí)，防止部門(mén)財(cái)務(wù)管理和單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)不統(tǒng)一的問(wèn)題。事業(yè)單位也應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于貨幣資金的管理，堅(jiān)決杜絕過(guò)去以白條抵賬的情況，對(duì)于收入應(yīng)該嚴(yán)格審查，不能出現(xiàn)重復(fù)報(bào)賬的情況，對(duì)于財(cái)務(wù)收支審批工作進(jìn)行規(guī)范和完善，規(guī)范相應(yīng)的審批流程。在這個(gè)過(guò)程之中也要不斷提升負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制思想，構(gòu)建出與本單位實(shí)際情況相符的控制機(jī)制，積極落實(shí)相應(yīng)的管理要求，從而減少事業(yè)單位的消耗，切實(shí)有效地提升事業(yè)單位的管理效率。

事業(yè)單位在這一過(guò)程中的積極參與態(tài)度，直接決定了其融入內(nèi)部控制體系的速度，為具有獨(dú)立性特征的財(cái)務(wù)管理制度在內(nèi)部控制體系中的效果發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，內(nèi)控相關(guān)制度的完善也為其與各項(xiàng)協(xié)議之間相輔相成效果的突顯提供了基礎(chǔ)條件。

（三）提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，提升環(huán)節(jié)的重視

工作人員的能力是決定財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施落實(shí)效果的重要基礎(chǔ)，因此提升其業(yè)務(wù)能力是事業(yè)單位想要獲得持續(xù)發(fā)展機(jī)遇的重要基礎(chǔ)。作為事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化針對(duì)工作人員的培訓(xùn)，以先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)、財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理制度解析為培訓(xùn)內(nèi)容，同時(shí)也要以財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)成果為依據(jù)，定期對(duì)人員的基本業(yè)務(wù)能力與專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考核，為能夠使得全體財(cái)務(wù)人員掌握與內(nèi)控機(jī)制相關(guān)的各類(lèi)基礎(chǔ)理論奠定基礎(chǔ)，從而達(dá)到熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控工作基本工作流程的目的，以此作為提高自身整體工作素質(zhì)與職業(yè)能力的關(guān)鍵因素。同時(shí)也可以引入先進(jìn)財(cái)務(wù)工作者報(bào)告、講座、座談會(huì)等多種形式，為財(cái)務(wù)人員樹(shù)立明確的道德規(guī)范和榜樣機(jī)制，確保財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)道德水平得到有效提升。另外事業(yè)單位還需強(qiáng)化針對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核選拔環(huán)節(jié)，制定符合其對(duì)工作人員實(shí)際崗位要求的獎(jiǎng)懲制度，為充分激活員工的工作積極性提供基礎(chǔ)條件，做到對(duì)“德才兼?zhèn)洹钡膬?yōu)先聘用，對(duì)“有才無(wú)德”的人員堅(jiān)決不用。要做好對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的資質(zhì)審查工作，對(duì)于資質(zhì)不符合要求的財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)該采取多種有效的手段和措施，幫助財(cái)務(wù)管理人員提升自身水平，使其能夠滿(mǎn)足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開(kāi)展的本質(zhì)要求。除此之外，也應(yīng)該考慮到當(dāng)前工作開(kāi)展之中存在的問(wèn)題，制定出完善的績(jī)效考核工作，將財(cái)務(wù)管理人員的工作成果與其薪資掛鉤，進(jìn)而激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部管理措施的積極性，從而使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)能夠得到順利開(kāi)展。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)估反饋機(jī)制予以完善

財(cái)務(wù)管理內(nèi)控由于其特殊性使得其在落實(shí)過(guò)程中突顯出了極其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魈卣鳎_保其與預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)相匹配是對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)的基本要求。因此作為事業(yè)單位應(yīng)對(duì)每一階段內(nèi)控效果進(jìn)行全面評(píng)估，提高對(duì)評(píng)估環(huán)節(jié)的重視，無(wú)論是預(yù)先確定的目標(biāo)、選擇的評(píng)估手段以及最終評(píng)估結(jié)果等均需要進(jìn)行進(jìn)一步的明確，保證所設(shè)置各類(lèi)型指標(biāo)的科學(xué)性，以方便對(duì)所收集反饋信息的整理。同時(shí)也應(yīng)該引入群眾測(cè)評(píng)機(jī)制，通過(guò)財(cái)務(wù)信息公示的方式，讓群眾參與到對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督之中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公開(kāi)的監(jiān)督功能，解決過(guò)去財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)不透明的問(wèn)題，從而使事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作贏得更加廣泛的群眾基礎(chǔ)。

系統(tǒng)性的信息整理使得事業(yè)單位可以以實(shí)際情況為依據(jù)，找尋具有審核資格的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面審查，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷有著極大的幫助。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步完善奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這也是現(xiàn)階段對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供更多要求的主要原因。作為事業(yè)單位日常管理工作的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性毋庸置疑，因此也可以說(shuō)制定完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位順利推進(jìn)相關(guān)工作的重要基礎(chǔ)。作為事業(yè)單位想要獲得可持續(xù)發(fā)展的重要機(jī)遇，就必須從多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策以幫助制定完善的內(nèi)控制度，確保財(cái)務(wù)管理漏洞修復(fù)的及時(shí)性，為給人民群眾與社會(huì)更好地服務(wù)提供基礎(chǔ)條件，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化。