許蘇權(quán)

（北海市建設(shè)工程檢測(cè)中心， 廣西 北海 536000）

“十四五”規(guī)劃全面開啟，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展以及對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求的不斷提高，對(duì)公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)行有了更新更高的要求。但是目前在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中存在或多或少不同程度的問題，制約了公共企事業(yè)單位的發(fā)展和管理工作的成效。公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的完善和執(zhí)行勢(shì)在必行，針對(duì)客觀存在的問題采取必要的措施，確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施，對(duì)公共企事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和管理水平的提高具有重大意義。

1.公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

為了規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，提高內(nèi)部管理水平，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以管控，公共企事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是指公共企事業(yè)單位通過制度的制定，嚴(yán)格實(shí)施措施和執(zhí)行程序來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的完成，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理。具體包括對(duì)單位預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目和合同等六方面主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：首先合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、國(guó)家資產(chǎn)的安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)和完整并在一定程度上防止舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共企事業(yè)單位服務(wù)的效率和效果。

2.公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，人員素質(zhì)有待提高

提高內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制機(jī)制得以建立的前提條件，但是當(dāng)前仍有一些單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管控意識(shí)比較薄弱，沒有對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)工作的開展加以重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)工作存在諸多問題。其次單位內(nèi)部相關(guān)內(nèi)部控制人員自身的專業(yè)素質(zhì)不夠全面，對(duì)于內(nèi)部控制工作的開展還存在一定的認(rèn)識(shí)偏差，難以對(duì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行把控，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的完成質(zhì)量較低，這也對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用產(chǎn)生了一定的阻礙，并且造成了一些管理問題的出現(xiàn)。

2.2 內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位，有效性不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度是管理制度的組成部分，對(duì)于公共企事業(yè)單位的發(fā)展來說，制度建設(shè)如果不完善，將會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。第一，預(yù)算制度的建設(shè)不到位，直接導(dǎo)致了單位內(nèi)部的管理數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，并且數(shù)據(jù)的有效性較低，造成無(wú)法對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部的資金無(wú)法得到合理的應(yīng)用，致使出現(xiàn)預(yù)算不足或者資金超支等狀況。第二，監(jiān)督制度的建立也存在不完善的狀況，當(dāng)前我國(guó)公共企事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模越來越大，這也直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作越來越復(fù)雜，對(duì)于監(jiān)管工作來說，其難度有所上升，當(dāng)前由于監(jiān)督制度的建設(shè)不到位，造成內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也大大提升，使制度整體建設(shè)的有效性不強(qiáng)，由此也直接影響到了內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。

2.3 內(nèi)部審計(jì)薄弱，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不高

內(nèi)部審計(jì)薄弱對(duì)于內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了直接的不利影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較低。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)當(dāng)中不可或缺的部分，一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制離不開內(nèi)部審計(jì)。但是當(dāng)前我國(guó)許多公共企事業(yè)單位存在人員匱乏的狀況，因此常常會(huì)出現(xiàn)一人身兼多職的情況，內(nèi)部審計(jì)部門的建立沒有得到重視，往往由財(cái)務(wù)人員來兼任，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制工作作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善產(chǎn)生了不利影響。

2.4 預(yù)算制度缺乏預(yù)見性

部分公共企事業(yè)單位預(yù)算制度缺乏預(yù)見性，預(yù)算制定不科學(xué)、不合理，對(duì)資金的使用情況缺乏預(yù)判，在預(yù)算確定下來的一年里，經(jīng)常對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，沒有達(dá)到資金預(yù)算的控制作用，年終編制的決算報(bào)表已經(jīng)不能真實(shí)反映本單位經(jīng)費(fèi)使用情況和財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重影響了預(yù)算控制對(duì)財(cái)務(wù)的約束作用。有些單位年初雖然編制了預(yù)算，但是年末績(jī)效考核制度不健全，也沒有達(dá)到預(yù)算的考核約束作用，影響了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的后期效益。

3.公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在問題的原因

3.1 內(nèi)部原因

單位管理者對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的不重視可歸為內(nèi)因。目前，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在管理工作中的重要性未能引起一些單位領(lǐng)導(dǎo)者的足夠重視，認(rèn)為不需要在這方面浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，沒有專門招聘專業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)人才，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了手腳，不利于工作的開展。沒有完善的內(nèi)部控制制度機(jī)制在工作中的制約和控制，嚴(yán)重阻礙了公共企事業(yè)單位管理工作的積極穩(wěn)步推進(jìn)。

3.2 外部原因

近些年，隨著公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制文件的頒布和實(shí)施，許多單位才將內(nèi)部控制機(jī)制的建立提上議事日程，由于大多數(shù)公共企事業(yè)單位特別是公共事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)支出形式單一，年底只有內(nèi)部控制報(bào)告需要填報(bào)，財(cái)政部門和審計(jì)部門對(duì)公共企事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施缺乏監(jiān)管、缺乏督促與指導(dǎo)也是目前一些公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制落實(shí)不到位的重要原因。

4.加強(qiáng)公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的途徑

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)和思想

加強(qiáng)內(nèi)部控制是公共企事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)和管理的關(guān)鍵問題，而強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)和思想是先決條件。單位的內(nèi)部控制實(shí)施是否富有成效跟單位負(fù)責(zé)人的管理意識(shí)息息相關(guān)，單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全、有效實(shí)施負(fù)責(zé)。要對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建立高度重視，形成責(zé)任意識(shí)；在單位普及內(nèi)部控制知識(shí)，設(shè)立專項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)職工專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確內(nèi)部控制對(duì)自己本職工作的要求；要不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，在各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制工作規(guī)范的要求，加大對(duì)制度的執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

4.2 建立健全內(nèi)部控制制度

公共企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部控制管理工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)，通過組織內(nèi)部控制管理工作人員認(rèn)真系統(tǒng)地分析研究，整理出各個(gè)環(huán)節(jié)的要點(diǎn)，配合單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定出最適合的內(nèi)部控制管理制度。明確各部門責(zé)任，根據(jù)制度落實(shí)崗位責(zé)任制，加大各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，對(duì)執(zhí)行過程中的反饋意見及時(shí)處理，使內(nèi)部控制制度合理高效執(zhí)行。切實(shí)做到按照內(nèi)部控制制度的原則逐一完善制度的各個(gè)方面：（1）全面性和重要性原則。內(nèi)部控制制度對(duì)公共企事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)起到監(jiān)督作用，要對(duì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，確保全面管理，特別是重大風(fēng)險(xiǎn)和重大決策還要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。（2）制衡性和適應(yīng)性原則。明確制定出科學(xué)合理的制度，把各個(gè)崗位的職責(zé)合理監(jiān)控，確保內(nèi)部控制管理的公平。在遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下，適時(shí)根據(jù)單位業(yè)務(wù)變化進(jìn)行合理的調(diào)整，以保證制度的適應(yīng)性。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力

首先，各公共企事業(yè)單位要重視預(yù)算，編制預(yù)算需要各個(gè)部門共同參與進(jìn)來，不能只由財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)人員根據(jù)以往預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行估算。保證日常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本支出預(yù)算按照上級(jí)核定的標(biāo)準(zhǔn)以及本單位的基本信息準(zhǔn)確填寫；項(xiàng)目預(yù)算的編制要求有計(jì)劃，必要時(shí)可以請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助制定預(yù)案，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好前期調(diào)研，以提高預(yù)算編制的精確性、可執(zhí)行性。其次，就是在執(zhí)行預(yù)算過程中不得隨意調(diào)整使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，如預(yù)算經(jīng)費(fèi)確實(shí)無(wú)法滿足需要，可以走審批手續(xù)追加經(jīng)費(fèi)，或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)決定從剩余項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)里列支，不得自行調(diào)整。最后，預(yù)算執(zhí)行后要有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，以保證當(dāng)執(zhí)行過程中存在偏差時(shí)，可以及時(shí)分析原因并改正，確保預(yù)算資金安全高效使用。

4.4 完善監(jiān)督管理體制

公共企事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制的任務(wù)進(jìn)行細(xì)化，確定各部門、各人員的工作職責(zé)，以便監(jiān)督管理部門將其作為依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制任務(wù)落實(shí)行為進(jìn)行監(jiān)管。其次，需要對(duì)監(jiān)管模式進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控，確保各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范進(jìn)行。同時(shí)，需要對(duì)監(jiān)督程序進(jìn)行優(yōu)化，確保監(jiān)督工作的全面落實(shí)。最后，需要對(duì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理設(shè)置，將績(jī)效考核目標(biāo)的完成情況和預(yù)算指標(biāo)作為依據(jù)，對(duì)公共企事業(yè)單位的資金使用效率、資金使用效果和資金運(yùn)轉(zhuǎn)之間是否存在偏差進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出偏差的產(chǎn)生原因，以便調(diào)整制定下一期的各項(xiàng)計(jì)劃。

4.5 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，優(yōu)化績(jī)效考核機(jī)制

要加強(qiáng)對(duì)公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的培訓(xùn)工作，組織內(nèi)部控制管理人員對(duì)管理知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)進(jìn)行深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，促使內(nèi)部控制管理人員熟悉掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論及新會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)利用各種現(xiàn)代技術(shù)手段解決問題，提高自身對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，從而為公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展打下良好基礎(chǔ)。此外，需要對(duì)公共企事業(yè)單位績(jī)效考核機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，明確績(jī)效考核的目標(biāo)，幫助管理者及時(shí)掌握內(nèi)部控制工作人員的能力水平，并建立合理的激勵(lì)及獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)的不斷發(fā)展，使單位內(nèi)部控制管理的水平得到切實(shí)改進(jìn)和提升。

4.6 完善風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制

一方面，需要對(duì)公共企事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控組織構(gòu)架進(jìn)行優(yōu)化。組建風(fēng)險(xiǎn)防控小組，做好風(fēng)險(xiǎn)防控的統(tǒng)籌工作，制定并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控方案。同時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，明確各個(gè)人員在各個(gè)環(huán)節(jié)中的責(zé)任，使其能夠嚴(yán)格按照職責(zé)分工開展工作，并適時(shí)根據(jù)公共企事業(yè)單位的發(fā)展情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度進(jìn)行完善。另一方面，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行完善，其中包括了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等幾個(gè)部分。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及時(shí)找出公共企事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，借助風(fēng)險(xiǎn)分析來掌握風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，之后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理的情況進(jìn)行監(jiān)管，確保各類風(fēng)險(xiǎn)能夠得到及時(shí)化解。

5.結(jié)語(yǔ)

綜上，就我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，公共企事業(yè)單位在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程中所發(fā)揮的作用越來越突出。目前，公共企事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足之處，需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r和存在的主要問題來積極地探究，在總結(jié)相關(guān)理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷與時(shí)俱進(jìn)、逐步調(diào)整，探索出更加適合公共企事業(yè)單位發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制，以促進(jìn)公共企事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。