康洋平

（南方中金環(huán)境股份有限公司，浙江 杭州 310000）

1.企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建及其運(yùn)用的前提工作

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系有著比較高的要求，為了設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理、具有現(xiàn)實(shí)可操作性的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，要以辯證的眼光評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的優(yōu)劣，以此定位企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，界定指標(biāo)體系構(gòu)建及其運(yùn)用的前提工作。

1.1 基本原則

體系的設(shè)計(jì)，需遵循以下5個(gè)方面的基本原則：一是重要性原則，每個(gè)體系的目標(biāo)，都是針對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，并牽涉到企業(yè)的發(fā)展，因此體系的設(shè)計(jì)，要突出其財(cái)務(wù)管理共享程度的重要性，抓住財(cái)務(wù)管理的核心重點(diǎn)；二是系統(tǒng)性原則，財(cái)務(wù)管理工作環(huán)環(huán)相扣，要求從企業(yè)發(fā)展的全局角度對(duì)待，相對(duì)應(yīng)的體系內(nèi)容，也要全面系統(tǒng)，并且層次分明；三是可操作性原則，體系構(gòu)建后，要隨時(shí)運(yùn)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于實(shí)際工作而言，具有現(xiàn)實(shí)可操作性的體系，盡可能簡(jiǎn)單可行；四是動(dòng)態(tài)性原則，不同時(shí)期的企業(yè)發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求是不同的，因此財(cái)務(wù)指標(biāo)體系也并非一成不變，一旦財(cái)務(wù)管理工作的要求有所改變，體系內(nèi)容也要隨著調(diào)整，簡(jiǎn)單來說，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系既要關(guān)注過去，也要立足現(xiàn)在和關(guān)注未來；五是定性和定量相結(jié)合原則，在定性分析的同時(shí)，能夠量化處理體系指標(biāo)。

1.2 重點(diǎn)要求

秉承上面的基本原則，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，要盡可能考慮深層次的財(cái)務(wù)管理根源問題，同時(shí)選擇能夠貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)管理流程的指標(biāo)，譬如全面預(yù)算和資金管理。指標(biāo)既不能夠太滯后，也不能夠太超前，要立足于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，并具有一定的引導(dǎo)作用。與此同時(shí)，可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，要結(jié)合財(cái)務(wù)專業(yè)人士的定性指標(biāo)，定量與定性相結(jié)合，最終確定體系標(biāo)準(zhǔn)。值得一提的是，在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，要立足于當(dāng)前該階段企業(yè)發(fā)展情況，以及適時(shí)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境，每項(xiàng)財(cái)務(wù)管理任務(wù)，對(duì)應(yīng)的指標(biāo)都必須細(xì)化成多個(gè)分指標(biāo)，譬如內(nèi)部資源的配置優(yōu)化，涉及到財(cái)務(wù)信息化管理、全面預(yù)算管理、資金管理，除了要考慮產(chǎn)權(quán)融合和資本市場(chǎng)對(duì)接的問題，還要協(xié)調(diào)管理過程中各方面的利益，只有協(xié)調(diào)好短期和長(zhǎng)期、局部和全面的管理關(guān)系，才能夠有效控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目的。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建及其運(yùn)用的科學(xué)方法

做好企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建及其運(yùn)用的前提工作后，將財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，分為幾個(gè)步驟進(jìn)行，形成具有可操作性強(qiáng)、全面的體系內(nèi)容，主要包括“企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)體系”“資金管理指標(biāo)體系”“內(nèi)部資源配置指標(biāo)體系”“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系”“學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)體系”，這些體系的構(gòu)建及運(yùn)用方法如下：

2.1 企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)體系

該部分指標(biāo)，是整個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的核心重點(diǎn)。從宏觀和中觀的角度，站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度上，分析企業(yè)盈利能力的正常與否。企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)體系的建立，需要綜合考慮的體系內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：一方面是凈資產(chǎn)收益率，另一方面是總資產(chǎn)現(xiàn)金回報(bào)率，指標(biāo)通過凈資產(chǎn)和包括負(fù)債在內(nèi)所有資產(chǎn)的反映，折射出企業(yè)獲取經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收益的能力水平。筆者認(rèn)為，在當(dāng)今世界范圍內(nèi)全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)開始不適應(yīng)對(duì)外發(fā)展的需求，只有在進(jìn)行長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)規(guī)劃中，針對(duì)企業(yè)發(fā)展要求，不斷拓展財(cái)務(wù)資源的規(guī)模和期限，合理性衡量財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的適時(shí)效果，才能夠滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求。

關(guān)于企業(yè)盈利能力指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可分為優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)、良好標(biāo)準(zhǔn)、合格標(biāo)準(zhǔn)和不合格標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，并與企業(yè)戰(zhàn)略是否匹配進(jìn)行分析，最后企業(yè)財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略實(shí)施效果和戰(zhàn)略資本運(yùn)營規(guī)劃效果。

2.2 資金管理指標(biāo)體系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的，就是合理利用現(xiàn)有的資金，并管理利潤(rùn)的分配。通常情況下，資金管理包括固定資金管理、流動(dòng)資金管理、專項(xiàng)資金管理。

資金管理的效果，受到資金存放分散程度、資金收支控制、資金安全、資金監(jiān)控、資金配置等的影響，構(gòu)建資金管理指標(biāo)體系，需要克服這些影響，將不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素控制在最少狀態(tài)。以現(xiàn)金流量指標(biāo)為例，根據(jù)可靠的原始憑證，確認(rèn)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的關(guān)系，盡可能通過現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析，對(duì)資金管理效果進(jìn)行判斷，以此控制主觀因素的影響，對(duì)企業(yè)資金管理能力的評(píng)價(jià)，也相對(duì)具有一定的彈性空間，從管理角度來說，還能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者，提供更為科學(xué)合理的依據(jù)。從宏觀和中觀的角度，站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度上，分析財(cái)務(wù)管理方式的合理性與否。對(duì)這類指標(biāo)的構(gòu)建運(yùn)用，首先需要分析企業(yè)的發(fā)展情況，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，確定好企業(yè)的戰(zhàn)略定位，選擇合情合理的管理目標(biāo)和方向。資金管理指標(biāo)體系適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，能夠提高企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)。在企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期，所采取的資金管理目標(biāo)應(yīng)該是靈活多變的，包括擴(kuò)張型、穩(wěn)健型、防御型、收縮型等，都可以納入管理指標(biāo)體系的內(nèi)容當(dāng)中，靈活設(shè)計(jì)和靈活運(yùn)用。

從中觀的角度分析，資金管理指標(biāo)體系可從資金基礎(chǔ)管理類、資金集中管理、資金信息化管理三個(gè)方面進(jìn)行衡量，衡量標(biāo)準(zhǔn)分為四個(gè)方面：首先是優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)，表明資金管理制度非常健全，且有新型金融工具，能夠集中優(yōu)化配置資金；其次是良好標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)表明資金管理制度相對(duì)健全，資金集中管理主要借助信息化管理工具；再次是合格標(biāo)準(zhǔn)，表明資金管理制度基本健全，所采用的資金管理工具足以集中管理企業(yè)資金；最后是不合格標(biāo)準(zhǔn)，制度不健全且執(zhí)行不到位，沒有比較科學(xué)的手段管理資金。

2.3 內(nèi)部資源配置指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)管理的過程中，事實(shí)上也是內(nèi)部資源優(yōu)化配置的過程，想要將有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并發(fā)揮其最大的作用，就需要從信息化、全面預(yù)算等各個(gè)方面，形成科學(xué)合理的指標(biāo)體系。

該種指標(biāo)體系，所采用的分析方法應(yīng)該多元化，筆者建議采用因子分析法，這是一種較為多元化的統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)于管理內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜的內(nèi)部資源配置管理指標(biāo)來說，這種分析方法要求對(duì)多個(gè)對(duì)象進(jìn)行考察，然后從各個(gè)側(cè)面綜合分析指標(biāo)，并將所收集到的數(shù)據(jù)信息匯總分析后，作為“因子”運(yùn)算的依據(jù)。這種指標(biāo)體系的實(shí)施，考察的標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)體系的覆蓋范圍、實(shí)施效果、集中程度和融合程度。指標(biāo)體系采用集中模式的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，同時(shí)還有比較大規(guī)模的信息化人才相匹配，將其視之為優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)，次之是良好標(biāo)準(zhǔn)，信息化程度發(fā)展在5-10年采用集中式核算模式，信息化程度與其他信息系統(tǒng)能夠基本對(duì)接。另外3-5年和3年以內(nèi)的合格標(biāo)準(zhǔn)、不合格標(biāo)準(zhǔn)，都體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理內(nèi)部資源配置指標(biāo)體系的層次。這些標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，隨著企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的變化，也需要隨之調(diào)整，因此又有可變性特征。內(nèi)部資源配置指標(biāo)體系，在業(yè)務(wù)、資本、薪酬、財(cái)務(wù)等方面的資源配置，都是整個(gè)內(nèi)部資源配置系統(tǒng)當(dāng)中的相對(duì)獨(dú)立內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，并同步提高內(nèi)部資源配置流程的運(yùn)行質(zhì)量水平，對(duì)于財(cái)務(wù)效益和風(fēng)險(xiǎn)管控效果，都有著比較明顯的促進(jìn)作用。筆者通過分析，認(rèn)為內(nèi)部資源配置指標(biāo)體系，必須在對(duì)內(nèi)部資源配置計(jì)劃科學(xué)性和合理性與否進(jìn)行掌握之后，才建立相應(yīng)的內(nèi)部資源配置制度，根據(jù)對(duì)內(nèi)部資源配置計(jì)劃執(zhí)行的差異率效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系

圍繞企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，將現(xiàn)代化管理的理念與信息化發(fā)展技術(shù)互相融合，所形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，足以衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)水平。企業(yè)屬于盈利性的組織，無論任何情況下，都必須承受或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，并且在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，影響經(jīng)營活動(dòng)的不確定性因素越來越多，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系顯得尤為重要。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，需對(duì)負(fù)債經(jīng)營引起的收益變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)研究，期間參照的因素有經(jīng)營杠桿和企業(yè)本身的信用情況，其標(biāo)準(zhǔn)如下：首先優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)表明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度非常完善，按照“戰(zhàn)略—計(jì)劃—預(yù)算—考核—獎(jiǎng)懲”的完整閉環(huán)，將風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的偏差程度，控制在10%以內(nèi)，同時(shí)各項(xiàng)制度，譬如編制、控制考核等，都在實(shí)際工作中得以發(fā)揮作用；其次是各個(gè)的標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)表明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度相對(duì)合理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理偏差率控制在10-15%之間，各項(xiàng)制度也基本能夠落實(shí)；再次是合格的標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理偏差率在15-20%之間，在流程方面有對(duì)應(yīng)的編制、控制和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，但尚存缺陷；最后是不合格的標(biāo)準(zhǔn)，說明該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度還沒有落實(shí)。為避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系存在漏洞，我們需要嚴(yán)格按照這些標(biāo)準(zhǔn)，不定時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展情況進(jìn)行考核，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系運(yùn)用處于可行狀態(tài)。

2.5 學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)體系

企業(yè)綜合管理水平的提升，離不開企業(yè)隊(duì)伍的科學(xué)管理，包括管理人員、基層員工等在內(nèi)，綜合素質(zhì)水平必須處于不斷學(xué)習(xí)和提升狀態(tài)。財(cái)務(wù)管理工作的開展，對(duì)相關(guān)人員能力的要求更高，在構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，務(wù)必將學(xué)習(xí)創(chuàng)新作為指標(biāo)內(nèi)容之一展開研討。關(guān)于學(xué)習(xí)創(chuàng)新的指標(biāo)體系，首先需要考慮財(cái)務(wù)中高層作用發(fā)揮指標(biāo)選取的意義，中高層全面負(fù)責(zé)企業(yè)的資金管理、全面預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理、投資管理和融資管理，涉及到的管理內(nèi)容，務(wù)必牽涉到各種專業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系中重點(diǎn)考察中高層管理人員的教育背景、履職能力，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)列為優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)、良好標(biāo)準(zhǔn)、合格標(biāo)準(zhǔn)、不合格標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)能夠參與重大決策，具有較強(qiáng)的發(fā)揮作用；良好標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮較好作用，履職能力良好；合格標(biāo)準(zhǔn)能夠發(fā)揮一定作用，基本滿足要求；不合格標(biāo)準(zhǔn)僅停留在會(huì)計(jì)核算層面，不滿足管理要求。在選擇合理指標(biāo)體系內(nèi)容之后，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，提出培養(yǎng)基本素質(zhì)、綜合素質(zhì)都過硬的財(cái)務(wù)復(fù)合型人才，其中包括道德品質(zhì)、心理素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、工作技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。

3.結(jié)語

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建及運(yùn)用，是在明確構(gòu)建及運(yùn)用基本原則、重點(diǎn)要求的基礎(chǔ)上，從企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新管理、內(nèi)部資源配置管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、學(xué)習(xí)創(chuàng)新管理五個(gè)角度，提出了各項(xiàng)重點(diǎn)工作的指標(biāo)體系構(gòu)建及運(yùn)用方法。通過研究，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建及其運(yùn)用，基本有了比較科學(xué)合理的分析思路，這些內(nèi)容可供企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者參考借鑒。在工作實(shí)踐中，對(duì)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，可作為本文研究的補(bǔ)充和完善內(nèi)容。