張軼璐

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，湖南 長沙 410208）

社會經(jīng)濟形態(tài)發(fā)生變化的同時，相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展理念也會不斷的改變，即持續(xù)的更新與完善過程。從新中國成立以來，尤其是從上世紀七八十年代改革開放以后，幾十年的發(fā)展演變也恰恰體現(xiàn)于此。步入到21世紀之后，我國國民經(jīng)濟迎來了黃金發(fā)展十年，并在2011年一舉超越了日本成為世界第二大經(jīng)濟體。當然，這種突破式的發(fā)展與轉(zhuǎn)變是全局性的，在這種發(fā)展新形勢和新理念下，財務(wù)會計理論和會計環(huán)境也一直處在變動革新的狀態(tài)。因為會計發(fā)展變革并不是單一隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而變化，更多還是為了反作用社會的發(fā)展。然而，由于受到社會、經(jīng)濟、政治、法律等因素影響，在改革的過程中所需要考量的內(nèi)容變得更多。財務(wù)會計的核心本質(zhì)還在于信息，市場信息、企業(yè)信息、項目信息，以及市場經(jīng)營實踐活動中各環(huán)節(jié)的信息?？偟膩砜矗敃畔⑹巧a(chǎn)者擁有的私人產(chǎn)品，正是體現(xiàn)于此，所以人們也看到，由于政府的強制和利益相關(guān)者的要求，企業(yè)不得不定期向利益相關(guān)者披露會計信息。當然，這種信息披露的方式，實際上并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益。但不可否認的是，這是現(xiàn)代財務(wù)會計模式進步演變之下的最直接體現(xiàn)。

1.新經(jīng)濟形勢對現(xiàn)代財務(wù)會計發(fā)展的要求

財務(wù)會計及其環(huán)境早就已經(jīng)成為會計理論結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要組成部分。這種作用機制包括對個體組織以及整個社會經(jīng)濟。故此，對于現(xiàn)代財務(wù)會計現(xiàn)有模式的理論性缺陷及其革新策略，必須要從企業(yè)、市場利益作為核心出發(fā)點。故此，進一步?jīng)Q定了現(xiàn)代財務(wù)會計主體的多元化屬性。財務(wù)會計主體多元化源于社會經(jīng)濟主體的多元化，且集中體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面。譬如，我國現(xiàn)今同向發(fā)展存在的國營經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、中外合資經(jīng)濟、個體經(jīng)濟等。正因如此，社會經(jīng)濟主體多元化的大背景趨向是必然性的，并進一步導致與催生利益多元化，這些也是無法完全規(guī)避的。所以，在現(xiàn)實中人們經(jīng)常會看到由此引發(fā)的系列沖突。通俗點來理解，即激烈的市場競爭。在整個過程中，各企業(yè)的競爭實力均得到了不同程度的加強。更為重要的是，在經(jīng)濟社會整體水平得到提升的過程中，會計結(jié)構(gòu)同樣出現(xiàn)了變化，即內(nèi)部結(jié)構(gòu)性變革?；诖?，各行業(yè)企業(yè)立足于本企業(yè)經(jīng)濟狀況和發(fā)展實際，均確立企業(yè)長短期戰(zhàn)略，并進行針對性的精確發(fā)展目標。包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、財務(wù)會計信息技術(shù)優(yōu)化等等，旨在構(gòu)造一個的全新的會計信息運作機制。

2.現(xiàn)代財務(wù)會計模式的缺陷及會計環(huán)境變革的影響因素

2.1 現(xiàn)代財務(wù)會計模式的缺陷

具體來看，對于任何一個國家或組織而言，相互間都是有聯(lián)系的。以21世紀的我國為例，與世界大多數(shù)國家地區(qū)一樣，我國的特殊國情同樣凸顯。所以，構(gòu)建現(xiàn)代財務(wù)會計模式的目的也很顯現(xiàn)。首先，將其作為國家經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)的助推力；其次，彌補和完善國家經(jīng)濟理論結(jié)構(gòu)的不足。故此，近些年國內(nèi)對于該領(lǐng)域的研究也越來越深入，包括對控制財務(wù)會計理論體系的研究、對理論范疇的研究、對細節(jié)規(guī)則優(yōu)化路徑的研究等。實際上對于現(xiàn)代財務(wù)會計模式的最初產(chǎn)生，是比較明確的，它是由美國主導形成，即IASB國際會計準則讓其得到進一步固化。換言之，為現(xiàn)代財務(wù)會計模式銜入更細致的規(guī)則與要求，是必需性的。同時，所存在的問題和弊端也越來越顯現(xiàn)，這也是現(xiàn)代財務(wù)會計理論及其環(huán)境要不斷更新優(yōu)化的根本原因。

在財務(wù)報表中一般多采用混合計量屬性的方法策略，即將歷史成本、現(xiàn)行市價等做綜合定量分析，但是在先前很長一段時期，該環(huán)節(jié)并沒有明確的可供參考的理論依據(jù)。譬如，包括FASB和IASB在內(nèi)的兩大理論框架，依循“現(xiàn)行實務(wù)”的方式開展計量屬性。第二，除了上述提到的歷史成本、現(xiàn)行成本以及現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值以外，還被越來越多引用到公允價值概念體系內(nèi)。不過，在后續(xù)的諸多標準規(guī)范中也給出了合理完善，即強調(diào)“公允價值是基于市場的計量，而非特定主體的計量”。第三，集中體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計的實務(wù)操作中。企業(yè)未發(fā)生交易的利潤，包括像現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)價值等，這些并不與現(xiàn)金流量脫鉤。在這種局面下，經(jīng)常會造成企業(yè)利潤指標評價的受限，并直接或者間接影響到最終的決策科學性。

關(guān)于實質(zhì)性的缺陷體現(xiàn)，結(jié)合前文強調(diào)的核心點來看，即企業(yè)財務(wù)報告及其目標。具體來看，就是指當前通用型財務(wù)會計報告模式。其最大的問題可歸結(jié)為兩點。其一，實際應(yīng)用操作中，無法滿足利益相關(guān)者及時性的需求。此外，上述也明確提及了“信息”，21世紀是信息知識大爆炸的時代，信息技術(shù)的不斷革新與應(yīng)用，使得各行業(yè)各企業(yè)相互之間的競爭加劇，相應(yīng)的不確定因素也大大增加。故此，企業(yè)領(lǐng)導者以及利益相關(guān)者為了能夠掌握經(jīng)營狀況的變化，強化對風險因素的規(guī)避，最有效的路徑就是想方設(shè)法縮短會計信息披露的間隔時間。但是，此環(huán)節(jié)也是最常出現(xiàn)問題、發(fā)生風險事件的不易控制點。其二，容易造成財務(wù)報告反應(yīng)的失真，即會計信息不夠準確。因為在通用型財務(wù)報告模式下，企業(yè)所施行的基本都是權(quán)責發(fā)生制。眾所周知，以往常見的問題也恰恰出現(xiàn)于此，部門會計人員在會計信息的處理流程中經(jīng)常會進行會計估計或者職業(yè)判斷，以此來進一步對資產(chǎn)的折舊方法予以選擇。實際上這種職業(yè)判斷，會較為嚴重損害會計信息的最終真實性。

2.2 會計環(huán)境變革的影響因素

經(jīng)濟因素：會計環(huán)境變革的主要影響因素是經(jīng)濟、是整個社會市場。從歐美國家地區(qū)早期的工業(yè)革命開始，尤其是在近一百多年間，全球經(jīng)濟及其環(huán)境的發(fā)展變化完美地印證了這一切。而國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境隨著全球化進程的加快而變得復雜和變化劇烈，現(xiàn)代財務(wù)會計理論作為整個社會主義市場經(jīng)濟體系框架內(nèi)的重要指引理論之一，其發(fā)展必須與之相適應(yīng)。通過經(jīng)濟的發(fā)展為會計本身提供進步空間與基礎(chǔ)。

政治因素：政治是世界各國實現(xiàn)資源高效利用和合理配置的主要調(diào)控手段和平衡杠桿之一，也由此帶來迥異化的資源利用效率國情化特征明顯，可以說通過國內(nèi)政治環(huán)境基本可以更深度地看待和解讀會計環(huán)境。現(xiàn)階段我國政治穩(wěn)定，經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好，但整個體系框架仍是動態(tài)變化的，財務(wù)會計需要審時度勢、趨利避害，不斷調(diào)整相關(guān)政策，以期反過來指導經(jīng)濟發(fā)展方向和新要求。

法律因素：如果說經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境對于現(xiàn)代財務(wù)會計模式所處環(huán)境的影響是內(nèi)質(zhì)性、間接性的，那么法律因素的影響將是直接性的。具體來看，法律因素對于會計環(huán)境變革所產(chǎn)生的影響，包括常見的保險法、會計法等系列法規(guī)的頒布實施以及后續(xù)的修訂完善；當然法律法規(guī)文件的頒布與實施，也為進一步保證會計環(huán)境的穩(wěn)定以及會計工作的有序進行提供了制度支撐。因為市場經(jīng)濟體制雖然是主導，但有時候機制性作用并不顯現(xiàn)，且市場本身就存留很多的漏洞。故此，強化政府部門的行政管控，并以法律制度的形式加以規(guī)范，才能真正為會計環(huán)境的內(nèi)部變革提供前提和保障。

3.基于現(xiàn)代財務(wù)會計理論缺陷改革模式的設(shè)想

鑒于現(xiàn)代財務(wù)會計模式的根本缺陷，并結(jié)合現(xiàn)階段我國在該領(lǐng)域的發(fā)展實踐，立足于國情發(fā)展需要和國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進度，提出幾點針對性的方案設(shè)想。

3.1 理論內(nèi)容的創(chuàng)新

首先，對于財務(wù)會計報告的創(chuàng)新。財務(wù)報告作為企業(yè)重要的日常管理工作，它是對財務(wù)會計理論的一種終端概況。傳統(tǒng)的會計報告模式主要就是要求企業(yè)登記實際財產(chǎn)信息。但是，在當前新市場經(jīng)濟形勢下，不應(yīng)只將實際資產(chǎn)作為登記信息的主體，更多還是要在終端的會計報告中予以體現(xiàn)。關(guān)于報告中的核心內(nèi)容，實際上就是企業(yè)經(jīng)營管理活動的終端追求目標，即擴大企業(yè)資產(chǎn)、提升利潤與收入。故需要不斷加強對公司財務(wù)部門會計工作人員的專業(yè)性培訓和再教育?？傊?，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容要具有實時、有效的財務(wù)會計知識，并借助于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)搭設(shè)相應(yīng)的管理系統(tǒng)平臺，對財務(wù)報告進行不間斷的追蹤與更新，最大限度提升財務(wù)信息的傳送效率。

其次，會計要素與目標等內(nèi)容的創(chuàng)新?，F(xiàn)實的企業(yè)財務(wù)會計管理工作中，各環(huán)節(jié)并不是孤立存在著的，更不是固定不變的。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)所處的內(nèi)外部會計環(huán)境是變動最大的，因為某一小環(huán)節(jié)的波動，都有可能造成巨大的連鎖效應(yīng)。故此，實際的會計工作中對于會計要素的更新非常有必要提出更嚴格的要求。包括企業(yè)隱形資產(chǎn)、人力資源、知識資產(chǎn)等，在近幾年越來越受到關(guān)注，并陸續(xù)將其考慮到企業(yè)資產(chǎn)實際價值內(nèi)。如此一來，企業(yè)所開展的財務(wù)會計工作勢必會無形之中發(fā)生合理性的轉(zhuǎn)變，主動適應(yīng)新的市場經(jīng)濟形勢。

3.2 基于會計學的基礎(chǔ)理論架構(gòu)創(chuàng)設(shè)和完善資本市場會計學

建立在企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益目標的大前提框架之下，即符合會計學基礎(chǔ)理論架構(gòu)的框架學，我們稱之為基礎(chǔ)會計學。最終通向目標的形式，即以項目決策來為準，再次表明了現(xiàn)代財務(wù)會計模式將會計目標定位在“決策有用性”。具體來看，因為企業(yè)財務(wù)會計管理工作，尤其是大中規(guī)模的集團企業(yè)，面向的是整個資本市場。故此，企業(yè)的股東和債權(quán)人在其中的作用，通常都是為企業(yè)的發(fā)展與會計管理和審計監(jiān)督等工作提供投資決策需要的信息。這種目標定位是最基礎(chǔ)性和比較常見的。正如前文中多次提到的財務(wù)報表的確認和計量中運用混合計量屬性，所以讓很多企業(yè)習慣性在利潤表確認中放棄實現(xiàn)原則來力圖證明所謂的“決策有用性”。但在該這種情形下，并無法全面真實反映出企業(yè)各項經(jīng)營成果指標，以及企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益，再加上許多資產(chǎn)的合計指標本身就缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟意義。因此，更為可行的方略，即建議企業(yè)不再將“決策有用性”目標與會計學的基礎(chǔ)理論架構(gòu)對立起來。引起基礎(chǔ)理論架構(gòu)本身就不是絕對完善的，否則也不會處在持續(xù)的更新狀態(tài)。實際操作必須要以企業(yè)自身的經(jīng)濟和財務(wù)狀況為準。

4.結(jié)語

經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展促進了社會的不斷進步，包括我國的會計環(huán)境也在發(fā)生相應(yīng)的變化。總的來看，這種變化并不是獨立存在著的，是整個經(jīng)濟社會與市場環(huán)境及其相關(guān)理論的變化，以期更好的指引了系列經(jīng)濟實踐活動的開展。因為傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長模式逐漸被新的經(jīng)濟發(fā)展模式所取代，在新市場經(jīng)濟環(huán)境下，新的經(jīng)濟模式必然促進新的財務(wù)會計理論的產(chǎn)生。所以，為適應(yīng)當前社會環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境的變化，新的財務(wù)會計理論必須基于實際情況來進行改革，而不是始終置于一個不肯正視的“怪圈循環(huán)”?？v觀會計發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，基本可以得出較為統(tǒng)一的結(jié)論認識，即會計的基本活動就是計量。