洪明武

（寧夏第二建筑有限公司，寧夏 銀川 750001）

自2021年開始，新收入準則正式在廣大企業(yè)當中落地，對于建筑企業(yè)而言，其需要將企業(yè)現(xiàn)階段執(zhí)行的收入準則與建筑合同準則進行整合，將有關建筑施工方面的收入核算完全從建筑合同準則轉(zhuǎn)變?yōu)樾率杖霚蕜t。相對而言，新收入準則更為關注企業(yè)對合同權利的獲取以及義務的履行，要求企業(yè)嚴格按照合同的履約情況來確定具體的收入。通常情況下，建筑企業(yè)所簽訂的合同周期相對較長，根據(jù)新收入準則要求，其必須在某一時間段內(nèi)進行履約，利用產(chǎn)出法或者投入法來確定履約進度。對履約進度的計算準確性，直接影響到企業(yè)對外經(jīng)營成果的呈現(xiàn)以及財務信息的披露。

一、新收入準則概述

財政部要求自2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)全部執(zhí)行新收入準則，其是在原有會計準則的第14號收入部分進行了修訂。

首先，新收入準則將原有的銷售、勞務以及建造合同進行整合，采用統(tǒng)一的模型對收入進行確認，并且嚴格規(guī)定了不同收入類型的具體確認方式。

其次，新收入準則以轉(zhuǎn)移控制權為收入確認的時間點，這意味著收入的確認過程更為合理。

再次，新收入準則更為關注合同的權利以及業(yè)務的履行，這種變化很大程度上促使建筑企業(yè)更加注重合同管理，也讓會計收入和合同收入之間的銜接變得更加緊密。

從次，新收入準則使用五步法確認收入并對其進行計量，每一個步驟的操作方法都清晰明確，而且很容易被財務人員所掌握。

最后，新收入準則會進一步提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，進而為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、健康發(fā)展提供必要的信息支撐。

二、收入會計準則調(diào)整的必要性

首先，在經(jīng)濟全球化的背景下，國際財務會計準則考慮到世界經(jīng)濟的發(fā)展形勢，強調(diào)對成員國進行會計準則的趨同化建設。作為國家財政部門的重要工作內(nèi)容，財政部門需要嚴格按照國際會計準則實現(xiàn)國內(nèi)會計準則與其的協(xié)同發(fā)展，確保其在某種程度上能夠產(chǎn)生對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的促動作用。財政部門需要不斷根據(jù)國際會計準則的發(fā)展實際，對國內(nèi)會計準則的內(nèi)容進行修正和完善。

其次，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，廣大企業(yè)的收入類型逐漸呈現(xiàn)多樣化的趨勢，原有的收入準則其本身的操作方法不夠具體，導致會計人員在判斷收入時，在收入時間點的確認方面存在一定的困難，而且一個合同當中對于多重交易安排的賬務處理指引相對有限。

三、建筑企業(yè)在新收入準則的影響下，如何選擇投入法和產(chǎn)出法

（一）投入法的使用

其主要是指根據(jù)企業(yè)為了履行義務而展開投入，并根據(jù)投入的多少確定履約的進度，在具體的實務當中，建筑企業(yè)一般會選擇已經(jīng)發(fā)生的成本在整體成本當中的占比視作履約進度。對預計總成本的測算一般包括兩種方式，即建筑企業(yè)的工程造價部門結(jié)合投標文件對預計總成本進行計算，或者在單位已經(jīng)實施全面預算管理的情況下，結(jié)合預算文件反映整體的預計總成本。

結(jié)合建筑企業(yè)的實際情況來看，其在應用投入法時，主要會在這樣幾個方面表現(xiàn)出問題以及不足之處：

首先，如果建筑企業(yè)內(nèi)部的財務管理以及核算工作不夠規(guī)范，會促使當期的實際成本核算不夠準確，進而投入方法計算的履約進度就會不夠真實。

其次，建筑企業(yè)如果內(nèi)部財務管理比較薄弱、會計核算不及時，會導致當期施工的成本出現(xiàn)多計或少計的情況，進而影響履約完工進度的計算，最終影響當期收入以及成本。

最后，建筑企業(yè)內(nèi)部的勞務班組因為勞務的單價以及工程量沒有及時和分包單位進行核算，而且勞務公司也沒有及時將發(fā)票開具給建筑企業(yè)，導致建筑企業(yè)的財務仍然按照勞務結(jié)算清單和已有的發(fā)票進行勞務成本的核算，導致勞務成本明顯被少計入。

（二）產(chǎn)出法的使用

其主要是指根據(jù)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)移給客戶的商品究竟能夠?qū)蛻舢a(chǎn)生多少價值，來判斷企業(yè)的履約程度。建筑施工合同有固定總價合同和非固定總價合同之分，前者按照產(chǎn)出法進行履約進度的計算，相對來說比較可靠，因為一般情況下合同的總收入是固定不變的；后者計算履約進度可能存在些許不真實之處，因為合同的總收入會根據(jù)建筑企業(yè)實際施工量的變化而出現(xiàn)變化，人工費用、物料費用的價格在此過程中也有可能出現(xiàn)調(diào)整和變動，進而導致最終的合同總收入發(fā)生變動。

四、新收入準則下施工企業(yè)的應對措施

（一）建筑企業(yè)需要選擇產(chǎn)出法對履約進度進行確認

建筑企業(yè)在推進工程的過程中無論具體采用投入法還是產(chǎn)出法，都有可能因為客觀計量的履約程度和實際進度存在差異，導致當期收入的結(jié)果不夠準確，進而影響到企業(yè)向外披露自身的經(jīng)營情況和財務管理狀況。

但是嚴格意義來說，選擇產(chǎn)出確認發(fā)來進行收入的確認，其結(jié)果會更加可靠一些，畢竟建筑企業(yè)的現(xiàn)場施工進度以及進度結(jié)算資料可以作為信息和數(shù)據(jù)支撐。

首先，建筑工程的進度結(jié)算資料需要經(jīng)過監(jiān)理方、甲方審核后進行簽字確認，這也是甲方用來支付工程進度款的重要依據(jù)。所以按照產(chǎn)出法計算的檔期履約進度預計合同總收入。所以無論合同收入究竟如何變化，確定當期收入始終是監(jiān)理以及甲方在確認工程進度的基礎上進行結(jié)算金額的確認。

其次，使用投入法來對履約進度進行計算，本質(zhì)上是施工企業(yè)結(jié)合自身的財務賬面成本以及預計總成本來進行計算的，并沒有經(jīng)過監(jiān)理方、甲方等第三方的確認，所以存在施工單位履約進度以及自身管理水平不高導致履約進度計算不真實、不準確的情況，最終影響到收入金額的確認。

再次，如果建筑企業(yè)選擇與會計師事務所進行合作的方式來進行履約進度的審計，那么甲方、監(jiān)理單位進行進度結(jié)算時，其所需要的各種結(jié)算資料、證明資料的真實性也會相對可靠。

最后，建筑企業(yè)選擇與會計師事務所進行合作，會計師事務所在對履約進度進行審計時，需要秉承會計核算的謹慎性原則，既不高估資產(chǎn)以及收益，也不低估負債以及費用，需要選擇產(chǎn)出法來對履約進度進行核算。

（二）加強財務核算以及管理工作

建筑企業(yè)如果選擇產(chǎn)出法來確定履約進度，需要加強財務成本核算以及管理工作。

首先，每一期的期末都應該使用實地盤存法盤點建筑施工現(xiàn)場沒有使用完畢的物料。

其次，煤氣的材料周轉(zhuǎn)租賃費用、設備費用需要結(jié)合合同的金額以及實際租賃情況來確定成本。

再次，建筑企業(yè)每期都需要與勞務公司進行分包結(jié)算，如果因為外界因素導致沒有辦法結(jié)算的勞務公司，需要在當期工程量完成后，將實際完成的勞務量和建筑企業(yè)的施工、造價以及財務部門進行共同確認并估算勞務分包成本。

最后，建筑企業(yè)每期還需要根據(jù)供應商合同臺賬，來對供應商已經(jīng)產(chǎn)生履約義務的、沒有結(jié)算的款項進行成本核算。因為建設項目工程成本具有復雜性以及特殊性，故在進行總成本預估的過程中，需要按照賬面核算的當期成本除以按照產(chǎn)出法計算的檔期履約進度，得出預計總成本。

（三）加強建造合同管理

建筑企業(yè)需要成立包括財務、工程、造價以及法律等專業(yè)人員共同組成的審核小組，并在正式簽訂合同之前認真分析新收入準則對合同條款的影響。

首先，企業(yè)需要重點就收入的確認條件展開全面審核，進而達到控制財務收入、確定財務風險的目的。具體的審核內(nèi)容為是否明確合同各方的權利義務、是否有明確支付建筑工程款的條款以及條款當中是否存在貨幣時間價值方面的風險，合同內(nèi)容是否存在違反相關法律法規(guī)的操作，最后定稿合同是否已經(jīng)經(jīng)過雙方共同的認可并且蓋章。

其次，建筑企業(yè)在履行合約的過程中，如果出現(xiàn)合同變更，也需要由審核小組就變更的內(nèi)容進行集體審核，以避免此過程中產(chǎn)生相應的財務風險。企業(yè)需要安排專人負責記錄合同、進行登記，具體登記的內(nèi)容包括每一項合同的成本、收入、工程量、履約進度，要及時對履約情況進行對比，以免造成合同糾紛最終影響企業(yè)的發(fā)展甚至帶來損失。

總而言之，新收入準則下的建筑企業(yè)需要加強財務分析、加強合同管理，尤其要規(guī)范工程相關的成本核算工作。其要通過行之有效的措施，選擇契合的產(chǎn)出法通過對履約進度的計算來判斷企業(yè)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終合理且真實地反映企業(yè)的財務情況以及經(jīng)營成果。