王寧

（利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕陜西分所，陜西 西安 710065）

一、審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意義

首先，審計(jì)質(zhì)量控制能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。投資者更信任經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并認(rèn)可審計(jì)人員的專業(yè)性以及事務(wù)所的獨(dú)立性。一旦審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，那么投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信賴程度將會(huì)大打折扣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無(wú)法承接相關(guān)業(yè)務(wù)。因此審計(jì)質(zhì)量的控制能為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)提供保障，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有積極影響。其次，審計(jì)質(zhì)量控制能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的一些漏洞，提升審計(jì)報(bào)告整體質(zhì)量，減少重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的不利影響。再次，審計(jì)質(zhì)量控制能夠提升審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部團(tuán)隊(duì)的綜合水平具有積極意義。最后，審計(jì)質(zhì)量控制屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的必然流程，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地完成審計(jì)任務(wù)，具有提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的積極意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的過(guò)程中，必須要有明確的審計(jì)流程。審計(jì)質(zhì)量控制是嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以及會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師都必須提升對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重視程度，提升審計(jì)質(zhì)量控制水平。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)被審計(jì)單位的背景調(diào)查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的信用情況、資產(chǎn)狀況以及資金情況進(jìn)行全面了解。由于合伙人想要通過(guò)承接更多的業(yè)務(wù)而獲得更高的收益，只要有客戶找到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙人一般都會(huì)先承接業(yè)務(wù)，但對(duì)被審計(jì)單位的基本情況缺乏足夠的了解。在承接業(yè)務(wù)方面，由于缺乏對(duì)被審計(jì)單位的了解，審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊等重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。很多審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假行為具有很深的隱蔽性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員很難通過(guò)自身的專業(yè)知識(shí)發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)問(wèn)題。在這種情況下，事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到全面控制，如果出具了不合理的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員需要承擔(dān)相關(guān)的法律后果，事務(wù)所的名譽(yù)也會(huì)受到嚴(yán)重的損害。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員中，高級(jí)審計(jì)人才占比相對(duì)較低，因此在承接大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，很少有審計(jì)人員能夠勝任這一工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中大部分都是審計(jì)助理人員，他們?nèi)狈θ娴睦碚撝R(shí)，在審計(jì)工作方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，因此在高強(qiáng)度的工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然設(shè)置了復(fù)核崗位，但是在復(fù)核的過(guò)程中，復(fù)核人員對(duì)于實(shí)際情況的了解不夠深入，因此無(wú)法保證所有的問(wèn)題都能被發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量復(fù)核部門的人員工作量比較大，在復(fù)核過(guò)程中，容易出現(xiàn)疏漏，這也是目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制效果不佳的重要原因。

（三）審計(jì)程序不夠完善

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)收集相關(guān)的信息和資料并實(shí)施審計(jì)程序，但審計(jì)工作的工作量非常大，審計(jì)人員為了節(jié)省時(shí)間、降低成本，有可能會(huì)減少必要的審計(jì)程序，影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告復(fù)核階段，由于事務(wù)所復(fù)核人員配備較少，不能進(jìn)行全面復(fù)核，因此在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)漏洞，審計(jì)工作質(zhì)量得不到全面控制，這都是影響審計(jì)質(zhì)量控制工作水平提升的重要因素。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，但在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有把審計(jì)質(zhì)量控制作為審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注前期的審機(jī)工作，在審計(jì)質(zhì)量控制方面投入的人力、物力無(wú)法滿足審計(jì)質(zhì)量控制要求。

三、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

（一）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查與分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠更好地提升審計(jì)質(zhì)量的控制水平，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查和分析，在承接業(yè)務(wù)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)以往的年度審計(jì)報(bào)告以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、社會(huì)影響力、產(chǎn)品銷售情況以及被審計(jì)單位的信用狀況等各方面因素進(jìn)行調(diào)查分析。一方面，要確認(rèn)自身是否擁有足夠的專業(yè)能力勝任這一工作；另一方面，要對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)綜合而客觀的認(rèn)識(shí)，保證最終的審計(jì)工作得以順利開展，防止不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，要全面調(diào)查審計(jì)單位，一方面需要保證對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)、信用等相關(guān)因素的調(diào)查，另一方面還要在其市場(chǎng)產(chǎn)品銷售情況以及其他企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的接觸方面調(diào)查具體的經(jīng)營(yíng)情況和信用情況，確認(rèn)被審計(jì)單位是誠(chéng)信的，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的前提。與不誠(chéng)信的被審計(jì)單位開展合作會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到全面控制。

（二）全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極培養(yǎng)審計(jì)方面的專業(yè)性人才。在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)助理人員的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。另外，事務(wù)所需要選拔優(yōu)秀的人才在大型審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行鍛煉，這樣能夠提升高級(jí)審計(jì)人才在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的占比。一方面能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接更多大型審計(jì)項(xiàng)目；另一方面對(duì)于規(guī)避審計(jì)中的一些風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制效果具有積極意義。事務(wù)所需要針對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，一方面要進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，另一方面要傳授審計(jì)過(guò)程中的一些經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)全方位的培訓(xùn)，在短時(shí)間內(nèi)全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要提高審計(jì)人員待遇，這樣能夠增強(qiáng)審計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，保證在審計(jì)工作開展的過(guò)程中事務(wù)所擁有足夠的人力資源承接相關(guān)業(yè)務(wù)，提升事務(wù)所的市場(chǎng)信譽(yù)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更好發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要多配備一些人手，這樣才能夠減輕審計(jì)人員的工作壓力。同時(shí)加強(qiáng)信息技術(shù)培訓(xùn)，利用信息技術(shù)提升審計(jì)效率，防止審計(jì)人員在工作過(guò)程中，因工作量大而影響審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制水準(zhǔn)。事務(wù)所在開展績(jī)效考核的過(guò)程中，應(yīng)該把審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)人員的績(jī)效緊密聯(lián)系在一起，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員提升自身綜合素質(zhì)的積極性，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核效果，保證審計(jì)質(zhì)量復(fù)核效率。

（三）進(jìn)一步完善審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)流程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中需要完善審計(jì)程序，對(duì)于不同審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同性質(zhì)企業(yè)開展審計(jì)工作必須執(zhí)行的審計(jì)程序進(jìn)行明確規(guī)范。審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照事務(wù)所規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，保證整體質(zhì)量達(dá)標(biāo)。一旦出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要直接追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。因此，要最大限度地提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重視程度，全面提升審計(jì)報(bào)告綜合質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)需要專人專項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，由不同的人員負(fù)責(zé)不同的項(xiàng)目，責(zé)任到人，增強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任感。在工作的過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，直接追究質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管效果。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)質(zhì)量控制是事務(wù)所創(chuàng)造良好聲譽(yù)的基礎(chǔ)，是保證事務(wù)所長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的根本，因此事務(wù)所的管理者需要重視審計(jì)質(zhì)量控制，提升審計(jì)質(zhì)量控制水平。本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的具體問(wèn)題提出了對(duì)應(yīng)的解決措施，希望能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量控制水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，在資本市場(chǎng)高速發(fā)展的今天，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境正在進(jìn)一步惡化，只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量，吸引更多客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，才能為自身在審計(jì)行業(yè)的全面發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。