張香勝

（中石化江漢石油工程有限公司，湖北 潛江 433121）

一、戰(zhàn)略管理會計的概念

戰(zhàn)略管理會計是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計。管理會計與戰(zhàn)略管理的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍，強(qiáng)調(diào)著眼于競爭，用戰(zhàn)略的視角重組企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部市場信息和競爭者信息。戰(zhàn)略管理會計并非管理會計的新領(lǐng)域，而是管理會計的發(fā)展方向以及對傳統(tǒng)管理會計的繼承性突破。

二、戰(zhàn)略管理會計的特點

戰(zhàn)略管理會計是相對于傳統(tǒng)管理會計而言的，是傳統(tǒng)管理會計理論在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的創(chuàng)新和運用。

第一，戰(zhàn)略管理會計跳出了經(jīng)營主體的邊界，更加注重洞察外部環(huán)境的變化及其對企業(yè)的影響［1］。傳統(tǒng)管理會計是偏重內(nèi)向型的管理會計，強(qiáng)調(diào)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理和決策職能，對企業(yè)外部環(huán)境的注意不足。戰(zhàn)略管理會計特別強(qiáng)調(diào)融入企業(yè)的外界條件與環(huán)境變化，關(guān)注整個市場和競爭態(tài)勢，時刻準(zhǔn)備調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會計注重站在企業(yè)競爭角度提供管理信息，隨時應(yīng)對競爭條件與競爭環(huán)境的變化，為企業(yè)提供市場需求量、價格變化、市場成長性、客戶黏性等信息，能有效克服傳統(tǒng)管理會計的側(cè)重內(nèi)部化的缺陷，增強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境的權(quán)變性和對競爭的適應(yīng)性。

第二，戰(zhàn)略管理會計以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。傳統(tǒng)管理會計以獲取會計利潤為目標(biāo)，雖然也強(qiáng)調(diào)對成本的控制，強(qiáng)調(diào)降低成本獲取有效利潤，但未考慮競爭優(yōu)勢觀念和對企業(yè)競爭地位的影響。戰(zhàn)略管理會計更具有全局和長遠(yuǎn)眼光，更注重長期的利潤，重視對企業(yè)未來競爭優(yōu)勢的培育，將提高市場占有率以及追求長期盈利能力當(dāng)作根本目的。戰(zhàn)略管理會計能夠遵循戰(zhàn)略性原則，從戰(zhàn)略利益考量企業(yè)的管理理念和措施策略，明確考慮企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

第三，戰(zhàn)略管理會計更加注重會計信息的關(guān)聯(lián)性和有用性，提供更多幫助戰(zhàn)略決策的非財務(wù)方面的信息和數(shù)據(jù)［2］。傳統(tǒng)管理會計以貨幣為計量尺度，研究的是貨幣信息，對于企業(yè)決策只能從財務(wù)分析中獲取信息，容易忽視其他信息對企業(yè)的影響。戰(zhàn)略管理會計除了關(guān)注財務(wù)信息外，還重視對財務(wù)信息的收集和運用，作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)，它可以超越會計貨幣計量的范圍，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要而創(chuàng)建全面的管理會計信息系統(tǒng)。

三、戰(zhàn)略管理會計的方法

戰(zhàn)略管理會計更多地運用戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的工具和分析方法，重要的有以下三個方面。

第一，價值鏈分析。價值鏈分析指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的價值形成方式、增值程度將經(jīng)營活動分解為不同的增值鏈，具體業(yè)務(wù)活動的價值形成方式都會對企業(yè)的成本效益產(chǎn)生重要影響，這為企業(yè)制定競爭測錄提供了重要依據(jù)。首先是縱向價值鏈：由材料采購到加工制造，再到產(chǎn)品銷售等的產(chǎn)供銷縱向價值活動的集合?？v向價值鏈上的每項業(yè)務(wù)活動都為產(chǎn)品生產(chǎn)和最終實現(xiàn)銷售服務(wù)，但具體服務(wù)的功能、起到的作用以及價值貢獻(xiàn)程度都有所不同。其次是橫向價值鏈：相同產(chǎn)業(yè)或行業(yè)內(nèi)部的不同企業(yè)間的業(yè)務(wù)分工活動的集合。橫向價值鏈分析可以幫助企業(yè)識別自身的競爭優(yōu)勢或劣勢，確定具有行業(yè)差異化的競爭策略。最后是內(nèi)部價值鏈：企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)和職能的銜接運行的集合。不同的業(yè)務(wù)職能匹配和管理方式，可以重塑企業(yè)的內(nèi)部價值創(chuàng)造過程和增值程度。

第二，SWOT分析，即象限分析法。在識別企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與風(fēng)險的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)要重點發(fā)展的業(yè)務(wù)目標(biāo)，集中力量發(fā)展壯大，成長為具有行業(yè)領(lǐng)先優(yōu)勢的業(yè)務(wù)矩陣。首先是企業(yè)面臨較多的機(jī)會和優(yōu)勢，應(yīng)采取發(fā)展戰(zhàn)略；其次是以競爭優(yōu)勢應(yīng)對風(fēng)險環(huán)境，企業(yè)要么發(fā)揮既有優(yōu)勢進(jìn)軍其他市場，要么以其優(yōu)勢克服環(huán)境設(shè)立的障礙；再次是具有較好的成長性，同時內(nèi)部弱勢也較明顯，企業(yè)應(yīng)有效利用市場機(jī)會，努力減少內(nèi)部弱勢；最后是既沒有市場機(jī)會，同時內(nèi)部弱勢也非常明顯的情況下，企業(yè)應(yīng)采取萎縮或退出市場的戰(zhàn)略。

第三，作業(yè)成本法，以作業(yè)為基礎(chǔ)對成本過程中的成本進(jìn)行識別、計量和管理。作業(yè)成本法的概念框架是產(chǎn)品源于作業(yè)，作業(yè)必然花費成本，產(chǎn)品成本由與其相關(guān)的作業(yè)成本形成，要提高產(chǎn)品成本競爭力，必然要聚焦作業(yè)環(huán)節(jié)，減少或消除不增值的作業(yè)項目，增加或豐富增值的作業(yè)項目，通過作業(yè)的重新組合和結(jié)構(gòu)再造，提高產(chǎn)品的價值競爭力。

四、石油工程企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的思路

第一，運用價值鏈理念，細(xì)分石油工程各業(yè)務(wù)板塊，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，突出特色發(fā)展。石油工程按照傳統(tǒng)分類可以分為地球物理勘探、井筒工程、地面工程等，其中井筒工程又分為鉆井、測錄井、固井、試油氣、地質(zhì)設(shè)計、油藏管理等專業(yè)，每個專業(yè)都有不同的技術(shù)特點和工程管理方式。運用價值鏈分析模型將石油工程各專業(yè)視為不同的價值業(yè)務(wù)，針對不同專業(yè)開展管理會計預(yù)測與分析，深入揭示不同專業(yè)的盈利能力，為石油工程調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和專業(yè)布局提供財務(wù)支撐。同時，采集不同專業(yè)的收入、成本、效益及現(xiàn)金流等信息，按照專業(yè)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)模型構(gòu)建，以反映不同專業(yè)的毛利水平和未來現(xiàn)金流價值，并根據(jù)效益情況對石油工程各專業(yè)進(jìn)行分類，劃分高效專業(yè)和低效專業(yè)，分清各專業(yè)在石油工程全價值鏈中的地位，然后有針對性地進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。高效專業(yè)要進(jìn)一步加大市場開拓力度，培育規(guī)模市場和優(yōu)質(zhì)市場，提升技術(shù)能力，更好地發(fā)揮高效專業(yè)的穩(wěn)定器作用。低效專業(yè)要在分析低效成因的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，屬于常規(guī)性的業(yè)務(wù)要控制發(fā)展規(guī)模，只保障市場一般性需求；屬于可以升級或轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)要進(jìn)一步挖掘技術(shù)潛力，通過技術(shù)迭代升級提高創(chuàng)效能力。通過對各專業(yè)創(chuàng)效能力和在價值鏈中的地位排序，也可以識別特色業(yè)務(wù)，對于屬于石油工程特色的能夠滿足細(xì)分市場需要且屬于高長成性的業(yè)務(wù)，梳理出特色業(yè)務(wù)區(qū)間或類別后，進(jìn)一步加強(qiáng)特色業(yè)務(wù)的市場培育、技術(shù)孵化和工程施工能力建設(shè)，發(fā)揮特色業(yè)務(wù)的風(fēng)口引領(lǐng)作用，避免同質(zhì)化競爭，實現(xiàn)石油工程可持續(xù)發(fā)展。

第二，運用SWOT分析理念，開展市場組合分析，調(diào)整市場結(jié)構(gòu)，優(yōu)化市場布局。運用SWOT四象限分析工具對石油工程在不同區(qū)域市場的份額占比和預(yù)計增長情況進(jìn)行細(xì)化分析，有利于揭示石油工程在不同市場的盈利能力。同時，采集和整理不同市場的業(yè)主勘探開發(fā)投資額、工程價格、實物工作量、收入毛利等財務(wù)信息，構(gòu)建分市場分業(yè)務(wù)的盈利能力模型，做好財務(wù)獲利水平的預(yù)測與評估，為優(yōu)化調(diào)整市場布局提供財務(wù)支撐。同時，透過財務(wù)信息揭示的區(qū)域市場的盈利能力分布，實施市場戰(zhàn)略調(diào)整。預(yù)計保持較長時間增長的市場，要樹立根據(jù)地建設(shè)思想，不斷結(jié)合勘探開發(fā)需求變化情況，動態(tài)加大對裝備和隊伍的投入力度，保持在該市場的增長趨勢和競爭優(yōu)勢；預(yù)計保持穩(wěn)定的市場，要樹立穩(wěn)中求進(jìn)的思想，保持穩(wěn)定的裝備和隊伍投入，維護(hù)穩(wěn)定的市場份額；預(yù)計萎縮或效益偏低的市場，要逐步有序退出或者采取變革經(jīng)營模式的方式進(jìn)行調(diào)整；預(yù)計長期低效且沒有現(xiàn)金流貢獻(xiàn)的市場，要堅決退出；預(yù)計長期低效但有現(xiàn)金流貢獻(xiàn)的市場，可以變革經(jīng)營模式，如通過與民營隊伍合作、分包虧損業(yè)務(wù)等方式，實現(xiàn)低效變有效。

第三，運用作業(yè)成本法理念，優(yōu)化石油工程項目成本管理方式，提高項目精細(xì)化管理水平。石油工程的生產(chǎn)對象和最終產(chǎn)品都是工程項目，項目管理是石油工程財務(wù)管理的核心。石油工程可以運用作業(yè)成本法工具，按照作業(yè)模塊建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，為成本對標(biāo)和管理診斷提供重要支撐。石油工程可以運用作業(yè)成本法工具，開展作業(yè)動因識別與管理決策。動因識別主要是對要素構(gòu)成盈虧情況的逐項打開與分析，明確每項要素收入端是多少、成本端是多少，每項要素對項目的效益貢獻(xiàn)是多少以及背后是什么措施實現(xiàn)的效益貢獻(xiàn)。首先對作業(yè)成本驅(qū)動要素深刻洞察，然后分析現(xiàn)有作業(yè)方式、作業(yè)過程有無優(yōu)化挖潛的潛力，最后制定有針對性的改進(jìn)作業(yè)方式的措施，通過源頭優(yōu)化和過程管控，系統(tǒng)性地降低作業(yè)成本。在石油工程項目施工過程中，材料、人工、費用等各項成本要素的發(fā)生機(jī)理、費用占比都不相同，在充分了解各項成本要素成因的基礎(chǔ)上，揭示成本要素的作業(yè)鏈價值貢獻(xiàn)，是推進(jìn)項目管理全過程優(yōu)化降本的重要途徑。

五、結(jié)語

戰(zhàn)略管理會計提供的是一種視野、一套工具、一種理念，它在石油工程企業(yè)的運用具有必要性和可行性。隨著對戰(zhàn)略管理會計理解的深入和運用的成熟，必將進(jìn)一步優(yōu)化石油工程企業(yè)的財務(wù)管理思路，推動企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)融合、財務(wù)與戰(zhàn)略銜接，促進(jìn)財務(wù)價值創(chuàng)造功能的實現(xiàn)。