馬 驤 (浙江大學(xué))

強(qiáng)化高等院校審計(jì)制度建設(shè)，主要是為了從制度上抑制高校腐敗問題，亦是推動(dòng)高校健康持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)在要求?，F(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)高等院校管理制度處在一個(gè)關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點(diǎn)，能否依照社會(huì)發(fā)展要求設(shè)定合理管理制度，為建設(shè)現(xiàn)代信息化高校而服務(wù)，不但與高校自身發(fā)展前景息息相關(guān)，而且也與國(guó)家發(fā)展聯(lián)系密切。本文對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)特征及發(fā)展路徑展開深度探究，具有一定現(xiàn)實(shí)意義[1]。

■高校內(nèi)部審計(jì)的特征

國(guó)內(nèi)高校審計(jì)制度，雖然具有普通審計(jì)制度的基礎(chǔ)特征，但又與企事業(yè)單位存有一定差異性，擁有屬于自身的個(gè)性化特征。要想加快高校內(nèi)審制度變革，則需要在遵守高校審計(jì)制度基礎(chǔ)特征的前提下，因勢(shì)利導(dǎo)，趨利避害，為創(chuàng)建現(xiàn)代化、信息化高校審計(jì)制度而進(jìn)行服務(wù)。高校內(nèi)審特征主要囊括以下幾點(diǎn)：首先，獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)內(nèi)高等院校審計(jì)制度工作人員一般是由學(xué)校教職工組成，是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施的學(xué)校自糾與自查建設(shè)活動(dòng)，此活動(dòng)具有憲法及法律保障，故此，高校實(shí)施獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)是我國(guó)憲法賦予的神圣職責(zé)。所謂獨(dú)立性，就是審計(jì)相關(guān)人員不參與被審查的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，站在第三者的角度上，能夠?qū)彶榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)展開客觀公正評(píng)價(jià)[2]。在我國(guó)憲法中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法單獨(dú)使用審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不會(huì)受到任何行政機(jī)構(gòu)以及社會(huì)團(tuán)體的干預(yù)。其次，可借用外部審計(jì)力量。為了達(dá)到審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，高校內(nèi)部審計(jì)在開展工作的過程中不僅具有專業(yè)的職能審計(jì)部門，而且可結(jié)合工作內(nèi)容，一定程度的借助外部審計(jì)力量，充分利用社會(huì)專業(yè)審計(jì)力量組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，充分覆蓋學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于高校審計(jì)團(tuán)隊(duì)組成具有的廣泛性特點(diǎn)，可保障審計(jì)結(jié)果充分反映學(xué)校整體工作情況和面貌，有利于掌握全校工作具體發(fā)展趨勢(shì)。最后，內(nèi)容細(xì)致且全面。中國(guó)審計(jì)工作屬于一種全方位、系統(tǒng)性工作，不但囊括事前審計(jì)，而且還囊括事后審計(jì)；既包含對(duì)財(cái)政支出的審計(jì)，又包含對(duì)財(cái)政收入的審計(jì)，總體而言，所有事物均包括在審計(jì)工作職能范疇內(nèi)[3]。針對(duì)現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容而言，其包括財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；針對(duì)審計(jì)時(shí)間而言，包含事后與事前審計(jì)。此種審計(jì)特點(diǎn)，不但可以對(duì)以往決策事件展開效果評(píng)估，而且還能全面發(fā)揮審計(jì)工作具有的前沿性功能，為我國(guó)高等院校科學(xué)決策提供正確信息支持。

■高校內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

（一）審計(jì)力量匱乏

審計(jì)力量匱乏主要有以下幾點(diǎn)原因：第一，審計(jì)人員綜合素養(yǎng)與職業(yè)能力缺失。第二，審計(jì)信息化、現(xiàn)代化建設(shè)不完善。由于高校內(nèi)審工作整體涉及面積十分廣泛，關(guān)乎到各個(gè)部門與方面。所以，內(nèi)審人員需要具有豐富扎實(shí)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如工程、管理、法律與經(jīng)濟(jì)等各層面的專業(yè)知識(shí)，還要具有溝通、解決問題與承擔(dān)壓力的良好心理素質(zhì)[4]。但是，由于部分中國(guó)高等院校未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，專業(yè)優(yōu)質(zhì)審計(jì)人員嚴(yán)重短缺，從而對(duì)內(nèi)審工作有序開展形成不利影響。

（二）審計(jì)內(nèi)容狹隘

現(xiàn)階段，部分高校內(nèi)審內(nèi)容限制在對(duì)學(xué)校內(nèi)部資產(chǎn)的常規(guī)性檢查，對(duì)國(guó)家撥款、主要項(xiàng)目和財(cái)政資源使用效益等層面缺少例行檢查與核實(shí)。伴隨時(shí)代發(fā)展不斷推進(jìn)，學(xué)校整體經(jīng)費(fèi)逐漸增多，但卻無法對(duì)多余經(jīng)費(fèi)合理運(yùn)用。比如，學(xué)校會(huì)將這些經(jīng)費(fèi)應(yīng)用在教育和學(xué)習(xí)上，但針對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以及專家而言，這些經(jīng)費(fèi)發(fā)揮的作用不大，而且此方面投資成本極高[5]。其次，將經(jīng)費(fèi)應(yīng)用到學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中，但缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)完善的規(guī)劃，建筑重復(fù)拆建，在所需物資采購(gòu)以及工程建筑上均花費(fèi)諸多，材料反復(fù)購(gòu)買情況嚴(yán)重。這些皆是高校內(nèi)審工作必須重點(diǎn)強(qiáng)化的內(nèi)容，要保障資金落到實(shí)處，充分發(fā)揮出資金的現(xiàn)實(shí)作用和功效，不可只了解，而不承擔(dān)責(zé)任。另外，高等院校內(nèi)審工作內(nèi)容還需要進(jìn)一步拓展，不但要注重財(cái)務(wù)狀況是否依法合規(guī)，而且還要重視提升資金整體利用率，有效監(jiān)督與控制各項(xiàng)非必要的資金支出。

■高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑

（一）明確內(nèi)部審計(jì)職能定位

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，高等院校要想有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，需要以內(nèi)部控制規(guī)范和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行為基準(zhǔn)，明確內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，掌握各項(xiàng)活動(dòng)管理手段、運(yùn)行狀況，并對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行全面核算[6]。高等院校內(nèi)審工作是確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照原定計(jì)劃運(yùn)行的重點(diǎn)所在，基于此，高校應(yīng)將內(nèi)審工作目標(biāo)為基礎(chǔ)展開職能定位，結(jié)合自身所處環(huán)境科學(xué)合理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，從而推動(dòng)高校持續(xù)發(fā)展。從特定角度而言，內(nèi)審組織具有監(jiān)督審查職能，可對(duì)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和審查，在學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)作期間能夠在監(jiān)督審查作用下，發(fā)現(xiàn)活動(dòng)存有的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，并對(duì)其展開有效處理，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的獨(dú)立性。高校開展內(nèi)審工作還能推動(dòng)各部門之間的協(xié)調(diào)合作，降低跨部門協(xié)作產(chǎn)生的摩擦，確保各項(xiàng)工作能夠在工作職員的大力支持下有效運(yùn)作。此外，內(nèi)審相關(guān)人員在活動(dòng)運(yùn)行前，要對(duì)活動(dòng)流程進(jìn)行全面檢查，并設(shè)定對(duì)應(yīng)監(jiān)督審查規(guī)劃方案，對(duì)具體活動(dòng)，運(yùn)行效果，展開科學(xué)評(píng)估，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行狀況，合理分析整體經(jīng)濟(jì)效益，明確預(yù)期收益和現(xiàn)實(shí)收益存在的差異性，并以此為基準(zhǔn)提出針對(duì)性建議，完成內(nèi)部管控工作，促使高校內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利運(yùn)行。

（二）注重高校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

綜合素養(yǎng)較高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)水平高的審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)的主要依托，是高等院校內(nèi)審質(zhì)量與效果的基礎(chǔ)保障。從本質(zhì)而言，審計(jì)工作具有極強(qiáng)的專業(yè)性與技術(shù)性，只有素養(yǎng)高且能力強(qiáng)的審計(jì)人員才能順利開展，確保內(nèi)審工作的成效和質(zhì)量。由于審計(jì)工作特有性質(zhì)，審計(jì)人員必須掌握審計(jì)、法律、管理與計(jì)算機(jī)等層面專業(yè)知識(shí)。故而，如若想提升高校內(nèi)審人員職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，則必須將提升審計(jì)人員綜合能力作為基礎(chǔ)工作貫徹始終，做好審計(jì)人員再次教育培訓(xùn)工作，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員思政教育與專業(yè)技能培訓(xùn)，并向?qū)徲?jì)人員教授現(xiàn)代知識(shí)，更新其知識(shí)體系，從而提高內(nèi)審人員道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力?；诖?，高校需要按時(shí)對(duì)內(nèi)審人員展開思政教育，協(xié)助內(nèi)審人員樹立正確健康三觀，使內(nèi)審人員具備強(qiáng)烈的事業(yè)心以及責(zé)任感。由此可見，只有對(duì)審計(jì)人員展開專業(yè)化培訓(xùn)，才能使其掌握最前沿的審計(jì)知識(shí)與審計(jì)方式，提升審計(jì)人員職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，以此推動(dòng)審計(jì)人員更好適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作發(fā)展需求[7]。

（三）轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)方式

高校內(nèi)部審計(jì)是將現(xiàn)代工具及方法有效運(yùn)用作為基礎(chǔ)，如若想獲得較好審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，則需要應(yīng)用科學(xué)、先進(jìn)、正確的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。伴隨現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，尤其是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及現(xiàn)代管理方式的持續(xù)發(fā)展，高校內(nèi)審人員應(yīng)跟緊社會(huì)信息化發(fā)展腳步，掌握自身所在領(lǐng)域最前沿的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)。譬如，掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)軟件運(yùn)用方法，將這部分現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法合理運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作中。而且，高校審計(jì)人員應(yīng)以傳統(tǒng)審計(jì)方法為基礎(chǔ)，積極探索信息化審計(jì)手段，真正實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)跟蹤審計(jì)。合理運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)方式，不但能夠讓審計(jì)人員在固定審計(jì)資源下順利完成審計(jì)任務(wù)，提升工作成效和質(zhì)量。而且審計(jì)人員還能根據(jù)現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)手段對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析研究，利用計(jì)算機(jī)展開仿真預(yù)測(cè)，合理預(yù)測(cè)問題具體發(fā)展趨勢(shì)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題源頭，從而促使審計(jì)工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、現(xiàn)代化。

■結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校內(nèi)審工作，是學(xué)校優(yōu)化自我約束體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，是中國(guó)高等院校展開“依法治?！焙汀耙婪ㄐ姓钡淖罴咽侄危瑢?duì)高等院校未來不斷發(fā)展具有非常重要的價(jià)值。伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，中國(guó)高等教育事業(yè)也獲得迅速發(fā)展，由此即要求學(xué)校內(nèi)部審計(jì)要做到與時(shí)俱進(jìn)、推陳出新，便于自身在高校建設(shè)發(fā)展以及變革中發(fā)揮最大作用。