文/解豫芬（忻州市云水環(huán)保有限公司）

一、前言

污水處理企業(yè)是生態(tài)環(huán)境建設中的重要參與者，與城市建筑、景觀建設、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、工業(yè)等多個行業(yè)聯(lián)系較深。內(nèi)部控制是污水處理企業(yè)控制成本和風險的有效手段，盡管目前污水處理企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系已基本搭建完成，但還未實現(xiàn)內(nèi)部控制效益最大化，污水處理企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范要求實時調(diào)整內(nèi)控框架和監(jiān)督制度，從而提升內(nèi)部控制有效性。

二、污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的實際意義

污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的實際意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，通過對內(nèi)部控制優(yōu)化，可逐步加強同層級、上下級部門之間的信息溝通效率，加快促進部門協(xié)作，加強企業(yè)的財務部門和業(yè)務部門的融合速度，規(guī)避業(yè)務風險并控制業(yè)務活動成本，為企業(yè)決策者提供準確的信息支持，做到有條不紊地完成戰(zhàn)略規(guī)劃；第二，在內(nèi)部控制支持下，企業(yè)能夠嚴格監(jiān)管資金流動情況。內(nèi)部控制中的監(jiān)督要素全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動，對其中資金流入流出動態(tài)實時監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常立即預警反饋，保證財務人員能快速應對資金風險；第三，內(nèi)部控制體系可全力支持污水處理企業(yè)的系統(tǒng)化管控和生產(chǎn)，在污水處理項目中實施內(nèi)部控制，可及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞合并解決，為企業(yè)節(jié)省較多成本的同時，保障項目效益不受損[1]。

三、污水處理企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的措施研究

（一）強化對內(nèi)部控制制度的重視

制度是保證內(nèi)部控制有效性的關鍵基礎，污水處理企業(yè)要強化對內(nèi)部控制的重視，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況定期更新內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制有效性，必要時可采取多種方式優(yōu)化制度內(nèi)容。具體來看，內(nèi)部控制制度建設完善是企業(yè)的核心工作，首先，污水處理企業(yè)要將內(nèi)控制度的調(diào)整更新列為常態(tài)化工作，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段確定制度更新頻次，確保制度內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營完美契合。污水處理企業(yè)的內(nèi)部控制組織可以以年為單位嘗試建設內(nèi)部控制制度，針對財務、業(yè)務、人員等層面的內(nèi)控制度建設出具相應的建設報告；其次，企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，也要重視提升制度可行性，同時還要注意深化制度與企業(yè)經(jīng)營的適配性。例如，某污水處理企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設和實施期間，對制度實施成效進行評估，發(fā)現(xiàn)在2019年企業(yè)財務層面的內(nèi)控制度目標設定過高，財務內(nèi)控工作壓力較大，整體效率低，于是在2020年針對財務內(nèi)控制度進行定向調(diào)整，合理設置內(nèi)控目標，保證財務工作效率提升；最后，污水處理企業(yè)可以使用多種制度建設方式，比如評價報告、監(jiān)督等，相關人員對制度完整性、實施效果、帶來的具體效益進行綜合評價，出具評價報告反饋至內(nèi)控組織，由其對制度作出相應的調(diào)整。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

污水處理企業(yè)在開展內(nèi)部控制期間，應從實際出發(fā)對內(nèi)部監(jiān)督機制進行優(yōu)化完善，而筆者認為其優(yōu)化完善具體可以從以下幾個方面入手：一是設置內(nèi)部控制監(jiān)督部門，安排專業(yè)人員獨立負責監(jiān)督工作，定期對各個部門的內(nèi)控執(zhí)行情況進行檢查，尤其要重視監(jiān)督檢查內(nèi)控關鍵環(huán)節(jié)[2]；二是提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計在監(jiān)督評價內(nèi)部控制期間不受其他部門的干預。要求內(nèi)部審計工作堅持以風險為導向原則，根據(jù)污水處理項目實施中各個環(huán)節(jié)的風險分析內(nèi)部控制現(xiàn)存問題以及潛在隱患；三是根據(jù)國資委要求定期梳理內(nèi)部監(jiān)督機制，不斷加大對各項經(jīng)營活動的監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)控行為；四是建立問責機制，充分應用內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果，找準內(nèi)部控制缺陷并定位負責人，對相關人員或部門追責，嚴厲要求其進行整改，堵住內(nèi)部控制漏洞。

（三）構(gòu)建長效風險控制體系

內(nèi)部控制是企業(yè)風險防控的重要手段，而加強風險控制也是提高內(nèi)控有效性的重要途徑，因此污水處理企業(yè)可構(gòu)建長效風險控制體系，對經(jīng)營管理風險、財務風險進行全方位的預防控制。在構(gòu)建長效風險控制體系期間，企業(yè)應把握以下幾點內(nèi)容：首先，污水處理企業(yè)應以內(nèi)部控制目標為導向開展風險管控工作，使用調(diào)查問卷、內(nèi)部研討等多種方式對風險進行分析識別，并評估風險等級以及預測風險造成的負面影響。具體的風險評估范圍則包括污水處理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務活動、經(jīng)營管理活動等。企業(yè)應無死角無遺漏地評估政策性風險、技術性風險、人員風險、資金風險等，基于風險分析評估結(jié)果制定針對性較強的應對措施，并整改存在風險的業(yè)務環(huán)節(jié)；其次，采用績效考核、運營分析等管理方式對各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行風險監(jiān)管，盡可能從源頭發(fā)現(xiàn)和控制風險，降低風險對企業(yè)造成的負面影響；最后，污水處理企業(yè)管理者以及員工需要明確經(jīng)營過程中哪一環(huán)節(jié)風險高發(fā)，從而根據(jù)監(jiān)管要求在日常工作中高度重視該環(huán)節(jié)，科學運用內(nèi)部控制防控風險。另外，積極響應環(huán)保政策號召，在企業(yè)成本負擔較輕的前提下，引進新技術或者研發(fā)新技術，提高項目處理效率，降低運營風險。

（四）優(yōu)化項目預算控制

項目預算控制是內(nèi)部控制的主要活動之一，同時也是污水處理項目的重要內(nèi)容。項目預算控制應當有規(guī)劃、有組織，首先，污水處理企業(yè)的項目組所有成員必須全程參與項目預算控制環(huán)節(jié)，充分了解項目特點和需求，做好預算控制規(guī)劃。財務部門在編制項目預算過程中，要匯總各個部門的預算草案，結(jié)合項目設計方案對預算進行適當調(diào)整，經(jīng)過預算評估后上報至管理層審批項目預算；其次，對項目使用的工藝技術成本進行控制。污水處理企業(yè)需根據(jù)客戶提出的處理要求科學選擇處理工藝，同時根據(jù)污水處理地點、處理原理優(yōu)化項目控制手段[3]；最后，嚴格執(zhí)行項目預算控制方案，按照預算支出資金，節(jié)省項目成本支出，嚴防預算超支問題。

（五）健全項目決策審批流程和建設期過程控制

對污水處理企業(yè)而言，污水處理項目前期立項階段的決策審批質(zhì)量將直接決定項目的成敗。完善決策審批流程以及加強建設期的過程控制可從以下幾方面著手：首先，污水處理企業(yè)需要在項目立項階段，聘請專家對污水處理工藝技術、污水處理項目選址、運營成本等進行專業(yè)評審，確保污水處理項目符合企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益要求；其次，污水處理企業(yè)的項目審計通常是竣工決算審計和年度審計，一般集中在事后，但是項目運行期間存在變更可能性，事后審計無法實時防范項目風險，所以污水處理企業(yè)應構(gòu)建跟蹤審計體系，加強污水處理項目的過程控制。

污水處理企業(yè)的審計工作需要繼續(xù)細化分解，比如針對污水處理項目審計工作可細分為概算審計、招投標審計、設計變更審計、資金管控審計。概算審計是污水處理企業(yè)的審計組織根據(jù)投資控制目標，參考行內(nèi)標準和政府審批標準，對項目進行初步審計，參與概算編制，參與概算審計的人員可以安排一般審計人員、技術人員以及咨詢機構(gòu)，其中技術人員主要負責審計專業(yè)性較強的內(nèi)容，專業(yè)咨詢機構(gòu)則是審查項目設計和概算。

招投標審計工作主要有三個階段：1.審計招標方案、標段劃分、流程。2.審計招標文件中是否標明招標控制價、項目預定建設期是否合理。3.審計投標文件投送時間、投標文件密封性是否滿足要求、評標人員結(jié)構(gòu)是否合理、歸屬于廢標的投標文件有無及時按照廢標處理、評標程序是否按照既定規(guī)范履行；設計變更審計主要是檢查項目設計變更是否按照規(guī)定流程進行，及其是否符合實際，避免因不合理設計變更進而影響污水處理項目整體投資效益的情況出現(xiàn)；資金管理審計工作主要是針對污水處理項目資金使用效益，污水處理項目工程量大且占用資金數(shù)額多，資金管理質(zhì)量高低直接影響整體項目效益，因此審計人員應當對項目資金預算執(zhí)行情況、資金撥付使用情況、財務資料真實性等進行審計[4]。

（六）建立全面信息溝通機制

高效的信息溝通交流對提升內(nèi)部控制有效性作用突出，而且在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息是企業(yè)運籌帷幄的核心要素，污水處理企業(yè)應當建立全面信息溝通機制，加快內(nèi)部信息溝通傳遞以及共享。污水處理企業(yè)可以選擇構(gòu)建獨立的信息采集部門，負責協(xié)調(diào)指導各部門之間的信息交流，同時充分利用內(nèi)部信息管理平臺，集成內(nèi)部分散的信息系統(tǒng)，通過信息技術實現(xiàn)信息無障礙流通。

但隨著污水處理企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，其業(yè)務規(guī)?？焖贁U張，企業(yè)接收內(nèi)外信息復雜度和數(shù)量增加，因此污水處理企業(yè)應適當增加信息化建設資金預算，聘請專業(yè)技術人員對內(nèi)部系統(tǒng)進行改造升級，打通不同系統(tǒng)間的對接障礙，使各個部門可通過系統(tǒng)共享傳遞信息。

此外，財務部門應整合系統(tǒng)內(nèi)財務和非財務信息并分析后，再將其反饋至管理層，管理層人員運用信息對內(nèi)部控制建設方案進行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況優(yōu)化內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，從而提升內(nèi)部控制有效性。

四、結(jié)語

綜上所述，提升污水處理企業(yè)的綜合競爭實力、減少風險負面影響需要有效的內(nèi)部控制支撐。所以，污水處理企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，必須高度重視內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機制、預算控制等多個關鍵環(huán)節(jié)入手優(yōu)化內(nèi)部控制體系。在未來發(fā)展過程中，污水處理企業(yè)的整體業(yè)務規(guī)模將不斷增加，業(yè)務類型也逐漸豐富，內(nèi)部控制體系也需緊跟企業(yè)發(fā)展步伐實時調(diào)整，確保內(nèi)部控制可為污水處理企業(yè)不同經(jīng)營時期的業(yè)務活動提供保障，夯實企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展基礎。