文/陳香蓮（國網(wǎng)湖北省電力有限公司遠(yuǎn)安縣供電公司）

一、引言

新形勢下的國有企業(yè)，所面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜化，唯有提高風(fēng)險識別和評估能力，才能有效降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，避免為企業(yè)帶來損失。內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的管理方式與體系，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系則是經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分。目前，大部分國有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部管理水平不斷提高，但總體來看，國有企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度并不完善，還存在亟待解決的問題。以A電力企業(yè)為例，國有企業(yè)對內(nèi)部控制還缺乏足夠的認(rèn)識，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，主動識別、控制風(fēng)險的能力還相對較弱。鑒于制度本身只針對共性問題，但企業(yè)自身經(jīng)營中會遇到個性問題，而共性與個性的沖突則會阻礙了制度的執(zhí)行。因此，國有企業(yè)必須從自身的實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮基層員工的積極性和創(chuàng)造性，不斷完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的需要。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

電力企業(yè)主要是為客戶提供電能服務(wù)，除了創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值外，還承擔(dān)著更重要的社會職能——維護(hù)電網(wǎng)安全和社會穩(wěn)定。電力企業(yè)投資大，資產(chǎn)分布廣，管理難度大；加之其服務(wù)的客戶千家萬戶，需求不盡相同，服務(wù)難度大，管理過程中風(fēng)險也隨之加大。出于企業(yè)自身管理的需要和外部監(jiān)管環(huán)境的影響，電力企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范和抵御各種風(fēng)險。電力企業(yè)在自身長期的發(fā)展過程中，結(jié)合財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和其他相關(guān)法律法規(guī)，制定了一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制管理制度和操作規(guī)范。但隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部控制實(shí)施遇到了一些難題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境還有待完善

首先，內(nèi)控認(rèn)識有待提高。國有企業(yè)因其產(chǎn)權(quán)屬性，必須保證國有資產(chǎn)安全和保值增值，而內(nèi)部控制是保證國有資產(chǎn)安全和實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。目前，高層管理人員能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但基層管理者和員工認(rèn)為內(nèi)部控制手續(xù)繁多、業(yè)務(wù)流程長，影響工作效率。如：房屋大修要經(jīng)過預(yù)算、預(yù)算審批、招投標(biāo)、合同簽訂、工程決算、審計(jì)驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。每一環(huán)節(jié)費(fèi)時費(fèi)力，僅合同簽訂環(huán)節(jié)，走經(jīng)法系統(tǒng)，流程要經(jīng)過5-6人會簽才能完成電子版合同。而一項(xiàng)差旅費(fèi)報(bào)銷，員工必須完成國網(wǎng)商旅系統(tǒng)的所有流程及簽報(bào)手續(xù)才能報(bào)銷。部分員工認(rèn)為內(nèi)控增加了其工作量，將簡單的問題復(fù)雜化、繁瑣化，故而存在抵觸情緒；其次，人力資源和組織架構(gòu)還不能適應(yīng)內(nèi)控管理要求。如：A電力企業(yè)人崗不對應(yīng)，一人多崗，權(quán)責(zé)不清晰。不同用工性質(zhì)的員工混崗，增加了內(nèi)控管理的難度，這對內(nèi)部控制的順利實(shí)施埋下了隱患。部分國有企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)控部分工作靠審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門完成，使得內(nèi)部控制在實(shí)施過程中，缺乏科學(xué)而完善的內(nèi)部監(jiān)督。

（二）內(nèi)控制度有待完善

盡管國有企業(yè)時常接受監(jiān)管部門的檢查，其內(nèi)部管理相對比較規(guī)范，也有自己成熟的管理制度和經(jīng)驗(yàn)，但仍然存在管理盲區(qū)，需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步完善內(nèi)控管理制度。以A電力企業(yè)為例，A企業(yè)執(zhí)行上級下發(fā)的《資金管理辦法》《工程財(cái)務(wù)管理辦法》《物資管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》《投融資管理辦法》《對外捐贈管理辦法》等通用制度，但應(yīng)收賬款管理、應(yīng)付賬款管理仍需A企業(yè)根據(jù)其自身需求制定。每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既有共性問題，也有個性問題，通用制度只能解決共性問題，個性問題則需要企業(yè)自身完善制度，管控風(fēng)險。員工既是內(nèi)控制度的管理者，又是內(nèi)控制度的執(zhí)行者，所以完善內(nèi)控制度時，要充分征集基層單位的意見，發(fā)揮員工的主人翁意識，激發(fā)其潛能。A企業(yè)倡導(dǎo)的只能公轉(zhuǎn)，不能自轉(zhuǎn)，也就是只能執(zhí)行上面的制度，不能自創(chuàng)一套制度，員工的創(chuàng)新意識不強(qiáng)。

（三）風(fēng)險識別和風(fēng)險管理能力有待提高

雖然目前我國大部分國有企業(yè)已經(jīng)搭建了風(fēng)險防范管理機(jī)制，但是在風(fēng)險識別和風(fēng)險管理方面，國企還存在諸多不足。大部分中小國有企業(yè)沒有成立專門的內(nèi)控部門和風(fēng)險管理部門，生產(chǎn)經(jīng)營活動中識別、預(yù)估風(fēng)險依賴中層管理人員，但中層管理人員受專業(yè)的局限性，很難及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，如不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，則很容易使企業(yè)在經(jīng)營中，受到外界因素的影響，帶來經(jīng)濟(jì)損失。以A電力企業(yè)為例，中層管理人員是制度的執(zhí)行者和落實(shí)者，但并未接受風(fēng)控方面的專業(yè)培訓(xùn)，對管理流程關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)的了解不夠，風(fēng)險發(fā)生后，資料上報(bào)信息收集整理不夠及時，快速處理應(yīng)對風(fēng)險能力弱。

（四）內(nèi)部控制落實(shí)不到位

企業(yè)的管理層為了確保其指令得以順利貫徹實(shí)施，制定了一系列的政策和流程，形成了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。而這些制度關(guān)鍵在于落實(shí)，在國有企業(yè)的一些基層部門中甚至出現(xiàn)了“上有政策，下有對策的現(xiàn)象”，特別是在制度執(zhí)行的過程中，對制度的內(nèi)容隨意進(jìn)行變通，雖然有的制度本身存在一定的缺陷，但是制度執(zhí)行過程中的主觀意愿十分明顯。如A集團(tuán)公司總部考核存貨余額，A的上一級單位要求A企業(yè)存貨余額為零，這是理想狀態(tài)，存貨不可能為零。另外，還要求A企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期必須出庫，倉庫庫存材料賬為零，但財(cái)務(wù)賬為零，在一定程度上，說明了倉庫實(shí)物管理存在漏洞。又如，A集團(tuán)公司總部嚴(yán)格控制其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款余額，有余額必須寫專項(xiàng)匯報(bào)，上級單位要求A企業(yè)其他應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款賬戶不能存在余額。從表面上看，其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款管理到位，實(shí)際上，企業(yè)經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動不相符，未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查有待加強(qiáng)

首先，缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督就是要求企業(yè)對建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督檢查。但一部分國有企業(yè)目前的問題是內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)中沒有審計(jì)部門和專職審計(jì)人員參與；缺乏全面評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；欠缺對企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化、開展新業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足等方面的監(jiān)督檢查；其次，在內(nèi)部審計(jì)問題的整改監(jiān)督管理方面還有待提升，例如，國有企業(yè)的內(nèi)部檢查評價有待完善。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）全面優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

第一，優(yōu)化國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況，建立健全組織機(jī)構(gòu)管理制度；組織成立專門的評估小組，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行梳理，并以此為基礎(chǔ)，定期對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效率、運(yùn)行效果等進(jìn)行實(shí)時評價，從而全面了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)；第二，全面完善培訓(xùn)管理體系。國有企業(yè)要優(yōu)化培訓(xùn)的計(jì)劃和開展流程，結(jié)合企業(yè)的人才儲備情況，建立科學(xué)而有效的人才培養(yǎng)管理體系，使國有企業(yè)人才培養(yǎng)向著規(guī)范化和科學(xué)化的方向發(fā)展；第三，密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，建立健全戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，梳理戰(zhàn)略發(fā)展管理機(jī)制，制定出符合本企業(yè)實(shí)際狀況的、具有可操作性的戰(zhàn)略規(guī)劃管理制度，并在制度中對戰(zhàn)略規(guī)劃工作的原則、基本方法和流程、注意事項(xiàng)和責(zé)任部門等內(nèi)容作出明確規(guī)定；第四，完善相關(guān)的規(guī)章制度。例如，國有企業(yè)應(yīng)制定出完善的績效考核制度，以科學(xué)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)為依托，覆蓋全部職能、充分體現(xiàn)出員工明確的崗位職責(zé)。

（二）加強(qiáng)對風(fēng)險的管理

第一，全面提升國有企業(yè)內(nèi)部所有員工的風(fēng)險管理意識。國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險意識融入到企業(yè)文化的建設(shè)中，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)險管理文化。例如，國有企業(yè)的風(fēng)險管理部門可以通過培訓(xùn)等不同的方式，提升員工的風(fēng)險管理意識和管理能力，幫助員工樹立正確的風(fēng)險觀，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為每一名員工的共同認(rèn)知，并體現(xiàn)在具體的工作中。將事后風(fēng)險的應(yīng)對轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險的防范；第二，建立健全風(fēng)險防范管理機(jī)制。風(fēng)險管理涉及到國有企業(yè)的所有職能部門，因此，必須統(tǒng)籌安排企業(yè)的其他部門，從而搭建起風(fēng)險防范管理機(jī)制，風(fēng)險管理機(jī)制主要包括：風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)和風(fēng)險測評系統(tǒng)。對于各職能部門上報(bào)的風(fēng)險事件應(yīng)固化報(bào)送的程序和周期，風(fēng)險管理部門必須及時敦促相關(guān)責(zé)任部門制定出有效的應(yīng)對措施，定期進(jìn)行監(jiān)督檢查風(fēng)險的防范與改進(jìn)落實(shí)情況；第三，科學(xué)評價風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部的控制建設(shè)工作小組、風(fēng)險管理部門對風(fēng)險進(jìn)行評價和統(tǒng)計(jì)分析，并根據(jù)風(fēng)險的重要性等基本信息繪制風(fēng)險圖譜。最后，根據(jù)對風(fēng)險的綜合評估，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和應(yīng)對策略；第四，科學(xué)應(yīng)對風(fēng)險。在應(yīng)對風(fēng)險時，企業(yè)應(yīng)組織各部門共同應(yīng)對風(fēng)險，并提出相應(yīng)的解決方案和策略，在經(jīng)過內(nèi)部控制建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)小組、風(fēng)險管理部門研究后進(jìn)行優(yōu)化。

（三）完善控制活動

國有企業(yè)在制定完善控制活動時，必須要充分考慮到控制活動的過程和承受風(fēng)險的最大程度等因素。由于重要業(yè)務(wù)將對企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生直接影響，國有企業(yè)應(yīng)對重要業(yè)務(wù)進(jìn)行特別監(jiān)管，加大對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的管控力度，為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效性奠定基礎(chǔ)。例如，國有企業(yè)目前應(yīng)該迅速梳理經(jīng)營管理中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)。在開發(fā)環(huán)節(jié)，信息歸口部門要全程跟蹤管理，組織開發(fā)單位和內(nèi)部各單位溝通協(xié)調(diào)，保證開發(fā)方案、計(jì)劃進(jìn)度和質(zhì)量按要求完成，并組織上線運(yùn)行。在采購方面，企業(yè)要成立由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、綜合管理部、財(cái)務(wù)核算部的負(fù)責(zé)人組成的采購招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組。對屬于政府采購范圍內(nèi)的辦公用品嚴(yán)格實(shí)行政府采購，對不屬于政府采購范圍內(nèi)的辦公用品實(shí)行“貨比三家、選優(yōu)擇價、集體討論決定”。在差旅費(fèi)用方面，公司要建立健全公務(wù)出差審批制度，并要求工作人員（含駕駛員）嚴(yán)格遵循。出差必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，從嚴(yán)控制出差人數(shù)和天數(shù)；嚴(yán)格差旅費(fèi)預(yù)算管理，控制差旅費(fèi)支出規(guī)模。在會議費(fèi)用方面，企業(yè)召開會議要堅(jiān)持厲行節(jié)約、反對浪費(fèi)、規(guī)范簡樸、務(wù)實(shí)高效的原則,堅(jiān)持總量控制，嚴(yán)格控制會議數(shù)量、時間和規(guī)模，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出總額，規(guī)范會議費(fèi)管理。

（四）改善信息與溝通

首先，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)外部溝通。國有企業(yè)要加強(qiáng)部門之間的橫向交流，通過舉辦周例會的方式，了解員工在工作中存在的困惑；加強(qiáng)與客戶的溝通，通過與客戶的有效交流能夠充分彰顯出國有企業(yè)自身的實(shí)力，讓客戶更加精準(zhǔn)清晰地了解到企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水準(zhǔn)等；加強(qiáng)與政府職能部門的溝通，取得政府部門的支持，更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值和社會價值；其次，盡快完善國有企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)。為確保信息溝通渠道的順暢，國有企業(yè)應(yīng)充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、移動技術(shù)等，盡快搭建信息共享平臺。

（五）充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，及時整改、跟蹤、監(jiān)督在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。結(jié)合各職能部門上報(bào)的整改方案，內(nèi)部審計(jì)部門在綜合各方面因素后，確定相關(guān)整改方案和實(shí)踐是否能夠切實(shí)落地并達(dá)到真正的整改效果，以防止各種風(fēng)險的發(fā)生。另外，在各職能部門整改的過程中，審計(jì)部門應(yīng)持續(xù)、不間斷、動態(tài)地進(jìn)行監(jiān)督跟蹤。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)的發(fā)展需求已經(jīng)從快速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，而國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展對企業(yè)提出的要求則相對更高。因此，國有企業(yè)要想保證高質(zhì)量發(fā)展，就必須從內(nèi)部著手加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，文章圍繞內(nèi)部控制的五要素，逐步分析了我國現(xiàn)階段國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理上存在的問題，并針對性地提出了改進(jìn)建議，以此助力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。