陳 洋

（中國(guó)市政工程華北設(shè)計(jì)研究總院有限公司 ，天津 300000)

EPC是以全球的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)總承包項(xiàng)目模式的簡(jiǎn)稱。所謂EPC模式，指的是總承包企業(yè)通過(guò)訂立項(xiàng)目施工合同，從而確定項(xiàng)目施工中設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和試運(yùn)行、監(jiān)督以及施工反饋等服務(wù)工作，并對(duì)項(xiàng)目工程施工的質(zhì)量、安全、工期以及成本核算等全面負(fù)責(zé)的項(xiàng)目總承包模式[1]。EPC模式有利于簡(jiǎn)化部分手續(xù)程序，使工程出包流程減少。在EPC項(xiàng)目中，施工方以合同為參考依據(jù)，根據(jù)合同相關(guān)要求設(shè)定項(xiàng)目施工目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，之后將各項(xiàng)目標(biāo)細(xì)分細(xì)化具體落實(shí)。下面結(jié)合實(shí)際，對(duì)EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題做具體分析。

1.EPC總承包項(xiàng)目簡(jiǎn)述

EPC工程總承包是指承包單位按照與建設(shè)單位簽訂的合同，對(duì)工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等階段實(shí)行總承包，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期和造價(jià)等全面負(fù)責(zé)的工程建設(shè)組織實(shí)施方式。相較于其他的工程承包模式，EPC總承包模式具有以下優(yōu)點(diǎn)：責(zé)任主體明確.在EPC總承包工程中，責(zé)任主體十分明確，工程項(xiàng)目合同對(duì)施工主體的各項(xiàng)責(zé)任與義務(wù)作出了明確界定，并且也劃清了工程承包方與業(yè)主之間的責(zé)任界限，從而避免了法律矛盾的產(chǎn)生。在EPC總承包模式下，工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及施工聯(lián)系緊密，從而讓整個(gè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部施工環(huán)境得到優(yōu)化，讓工程施工、進(jìn)度以及成本有了保障[2]。

2. EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在EPC總承包項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施期間存在多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體分析如下：

2.1 項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目前期也就是招投標(biāo)期間，財(cái)務(wù)人員一般難以直接參與到項(xiàng)目預(yù)算以及報(bào)價(jià)工作中去，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)掌握得不準(zhǔn)確，因而各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理措施的針對(duì)性可能不會(huì)太高。此外，在這一階段，部分投標(biāo)人為中標(biāo)會(huì)將報(bào)價(jià)進(jìn)行降低，從而給承包商的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)干擾。如在報(bào)價(jià)過(guò)低的情況下，承包商很有可能也會(huì)忽視融資成本以及原料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等方面的問(wèn)題，從而導(dǎo)致承包商承受較大的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

2.2 項(xiàng)目中期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目中標(biāo)后，根據(jù)合同規(guī)定與要求，總承包商采用專業(yè)分包的方式將項(xiàng)目分散給各個(gè)專業(yè)的建筑公司去完整。在這一過(guò)程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于財(cái)務(wù)人員對(duì)分包商財(cái)務(wù)能力、業(yè)務(wù)能力等的不熟悉與不掌握，從而使評(píng)標(biāo)結(jié)果不夠科學(xué)合理，并進(jìn)一步導(dǎo)致承包商承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如分包商資金實(shí)力薄弱，專業(yè)能力不強(qiáng)，無(wú)法按時(shí)完工，從而導(dǎo)致總承包商可能會(huì)承擔(dān)巨額的資金賠償。除此之外，由于EPC工程施工規(guī)模大，涉及資金數(shù)額大，且施工周期長(zhǎng)，施工期間易出現(xiàn)工程變更問(wèn)題，使財(cái)務(wù)收支更加復(fù)雜。有時(shí)在施工建設(shè)期間還會(huì)出現(xiàn)工程款拖欠問(wèn)題，使總承包商面臨較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

2.3 項(xiàng)目后期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，在工程項(xiàng)目完工后，業(yè)主會(huì)按照合同約定先支付工程款總額的百分之九十，項(xiàng)目竣工且經(jīng)過(guò)驗(yàn)收確定達(dá)標(biāo)后再支付百分之五，其余百分之五作為保證金在業(yè)主處暫押，到項(xiàng)目質(zhì)保期結(jié)束后，承包商方能收到這百分之五的尾款。在項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)，容易出現(xiàn)業(yè)主變更等各項(xiàng)突發(fā)狀況，從而使總承包商無(wú)法順利回收尾款，讓總承包商的經(jīng)濟(jì)收益受到影響。

3. EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的完善路徑

3.1 做好政策解讀與資料管理

在EPC總承包項(xiàng)目建設(shè)期間，應(yīng)將財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面：與工程相關(guān)的財(cái)務(wù)制度、方針政策的解讀與研究，要從整體上把握財(cái)務(wù)管理方向，把控項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失。深入市場(chǎng)開(kāi)展與項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)調(diào)查工作，如原材料市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格未來(lái)走勢(shì)等等，收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)為工程的預(yù)算以及后期的財(cái)務(wù)管理提供保障。對(duì)與工程財(cái)務(wù)管理有關(guān)的各項(xiàng)文獻(xiàn)資料進(jìn)行收集整理并進(jìn)行研究，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作有具體的參考依據(jù)。具體如工程招標(biāo)投標(biāo)資料、工程可行性報(bào)告、工程合同等等。企業(yè)相關(guān)部門與人員要能依據(jù)各項(xiàng)文件資料與調(diào)查數(shù)據(jù)對(duì)總承包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及收益做出精準(zhǔn)分析，并認(rèn)真做好資金收支記錄與備案工作，從根本上提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)能力。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)匯率變化情況予以關(guān)注，要盡可能在合同中規(guī)避匯率方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于具體的工程項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)擬定合適的保險(xiǎn)方案，要盡可能將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低[5]。

3.2 提高工程預(yù)算水平

在EPC總承包工程財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算是非常基礎(chǔ)且重要的一項(xiàng)工作。EPC工程項(xiàng)目往往規(guī)模大、施工內(nèi)容多、涉及資金數(shù)額大且建設(shè)周期長(zhǎng)，因而EPC工程的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)高難度的工作。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目資金成本的有效管理，就必須在前期做好項(xiàng)目預(yù)算，提高預(yù)算編制水平，從而保證后續(xù)各項(xiàng)工作能夠順利、有效開(kāi)展。在前期預(yù)算工作中，有以下要點(diǎn)需要注意：做好成本及付款總預(yù)算，細(xì)化項(xiàng)目部費(fèi)用預(yù)算，EPC工程中的各項(xiàng)項(xiàng)目部費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用支出、辦公支出、項(xiàng)目管理費(fèi)以及差旅支出費(fèi)等。其次是要準(zhǔn)確預(yù)算工程收入以及工程盈利情況，通過(guò)準(zhǔn)確預(yù)算以上兩部分內(nèi)容為后續(xù)各項(xiàng)成本管理考核工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。此外，EPC總承包項(xiàng)目資金進(jìn)出量極大，為避免在施工建設(shè)期間對(duì)各項(xiàng)資金收入或支出遺漏，就需在工程前期做好資金收支總預(yù)算工作，以便后期各項(xiàng)工作能更好地開(kāi)展。為保證預(yù)算結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，在進(jìn)行預(yù)算時(shí)需將各項(xiàng)數(shù)據(jù)分解至各月份，按會(huì)計(jì)年度進(jìn)行匯總。并且要注意各項(xiàng)預(yù)算編制在完成后并非固定不變，相關(guān)工作人員要能根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而將各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低[6]。

3.3 做好施工建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理

施工期間的財(cái)務(wù)管理是整個(gè)管理體系中最為重要的一個(gè)步驟。在項(xiàng)目施工期間，財(cái)務(wù)部需根據(jù)招投標(biāo)文件、工程合同以及項(xiàng)目資源配置計(jì)劃、工程預(yù)算編制報(bào)告等各項(xiàng)資料科學(xué)設(shè)計(jì)成本管理方案，樹(shù)立成本管理目標(biāo)，并將目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化細(xì)分，采取科學(xué)合理的措施使施工期間的各項(xiàng)資金得到全面有效管理。在工程項(xiàng)目施工前，企業(yè)要重點(diǎn)做好資金管理工作，根據(jù)具體情況規(guī)范開(kāi)展工程籌資融資，并對(duì)各項(xiàng)資金做出合理分配，以此提高資金利用率，推動(dòng)各項(xiàng)建設(shè)活動(dòng)順利高效開(kāi)展，同時(shí)也將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行管理時(shí)，要嚴(yán)格以合同為依據(jù)，對(duì)合同中有關(guān)條款進(jìn)行審查，并依據(jù)工程總承包合同與分包合同中有關(guān)財(cái)務(wù)方面的條約，及時(shí)、全面的對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析與掌握，有效提升財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平。同時(shí)在工程項(xiàng)目施工建設(shè)期間財(cái)務(wù)人員也需定期做好財(cái)務(wù)支付與結(jié)算，加強(qiáng)項(xiàng)目收支管理，并向企業(yè)作出匯報(bào)，以便企業(yè)能全面、動(dòng)態(tài)掌握工程財(cái)務(wù)管理狀況。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，要對(duì)與工程項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)資金往來(lái)、資金結(jié)算事項(xiàng)做好記錄與備案，并形成合同臺(tái)賬，為企業(yè)的查詢與管理提供便利[7]。

在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，企業(yè)要能采取一些具體的管控措施對(duì)工程成本進(jìn)行控制，將工程實(shí)際成本投入控制在合理范圍內(nèi)，具體如采用全要素集成管理方法。在工程施工過(guò)程中，對(duì)各施工要素加以管理與控制，在保障工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡可能縮減成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的有效控制。在工程施工建設(shè)過(guò)程中，材料、設(shè)備、人員、工藝技術(shù)等是影響工程成本的重要要素，因此必須強(qiáng)化對(duì)以上要素的管理與控制。采用全過(guò)程管理方法。在工程施工階段樹(shù)立全過(guò)程管理理念，對(duì)每一施工環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，確保工程施工質(zhì)量，降低工程返工風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的有效控制。

3.4 加強(qiáng)竣工結(jié)算財(cái)務(wù)管理

前文已經(jīng)提及，在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段，總承包商依然面臨著工程尾款無(wú)法順利回收的風(fēng)險(xiǎn)。因此在這一階段應(yīng)繼續(xù)加大財(cái)務(wù)管理力度，按照相關(guān)法律以及合同規(guī)定對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。具體如，財(cái)務(wù)人員需要依法依規(guī)做好賬務(wù)資料交接、稅務(wù)結(jié)算、質(zhì)保金核對(duì)以及工程竣工計(jì)算等各項(xiàng)問(wèn)題，要對(duì)結(jié)合相關(guān)資料全面清查工程中的剩余物資，整理以及檢查核對(duì)工程賬務(wù)資料，對(duì)工程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析與處理，做好各方面財(cái)務(wù)管理工作，有效提升財(cái)務(wù)管理水平。在進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算與審核時(shí)，企業(yè)需對(duì)工程規(guī)模調(diào)整情況、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整情況、工期變化情況、工藝標(biāo)準(zhǔn)變化情況、設(shè)計(jì)變更情況等做著重的分析與審核。此外，在工程竣工結(jié)算階段，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合各項(xiàng)資料科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目施工建設(shè)期間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題以及財(cái)務(wù)管理成果、管理經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行整理與總結(jié)，并向項(xiàng)目管理人員做項(xiàng)目決算報(bào)告，開(kāi)展財(cái)務(wù)管理績(jī)效以及收支管理成果等方面的匯報(bào)工作，推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范開(kāi)展[8]。

3.5 做好稅務(wù)籌劃降低項(xiàng)目整體稅負(fù)

EPC總承包項(xiàng)目就主要涉及增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、水利基金這幾類稅種。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，繳稅的最大差異是增值稅，建筑施工、設(shè)備、勘察設(shè)計(jì)三方面的增值稅稅率不同，其中施工部分增值稅稅率為9%，設(shè)備部分增值稅稅率為13%，勘察設(shè)計(jì)部分增值稅稅率為6%。企業(yè)要想獲得更大的利潤(rùn)空間，就可在前期或工程建設(shè)期間根據(jù)我國(guó)稅收政策，結(jié)合工程實(shí)際情況對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃，以此降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在項(xiàng)目總承包合同中一般都會(huì)約定總承包方向業(yè)主方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而總承包企業(yè)也可取得分包商的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，增值稅最后按照發(fā)票差額繳稅。

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)相關(guān)部門必須先對(duì)國(guó)家政策與法律法規(guī)做深入的解讀分析，全面、準(zhǔn)確掌握國(guó)家稅收規(guī)定，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，將總承包項(xiàng)目中各涉稅事項(xiàng)的處理方法做合理確定，以提升稅務(wù)籌劃水平。在進(jìn)行稅收測(cè)算時(shí)，也需基于專業(yè)的理論知識(shí)與科學(xué)方法進(jìn)行，確保測(cè)算結(jié)果精準(zhǔn)無(wú)誤，保證企業(yè)不會(huì)陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)中。在進(jìn)行增值稅收籌劃時(shí)，要能對(duì)各項(xiàng)目的各種情況做綜合考慮與分析，在簽訂總承包合同時(shí)要明確分拆出建筑施工、設(shè)備、勘察設(shè)計(jì)這三個(gè)方面，合同執(zhí)行中分別按三個(gè)不同增值稅稅率來(lái)開(kāi)具發(fā)票，防止后期因稅率不明而增加額外成本支出。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理具有一定難度。在項(xiàng)目開(kāi)展期間，企業(yè)要能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范與要求，結(jié)合工程實(shí)際情況建立健全財(cái)務(wù)管理體系，明確財(cái)務(wù)管理辦法，按照全要素與全過(guò)程管理理念有效提升財(cái)務(wù)管理水平。