尚冀軍

摘要：預(yù)算管理作為企業(yè)風(fēng)險控制最重要的方式之一，對于企業(yè)良性發(fā)展發(fā)揮著重要作用。雖然在大數(shù)據(jù)的時代背景下舞弊風(fēng)險被極大地降低了，但是我們?nèi)匀恍枰P(guān)注企業(yè)經(jīng)營中運(yùn)行的規(guī)范機(jī)制，做好企業(yè)預(yù)算管理、內(nèi)部控制與整體風(fēng)險控制，提升企業(yè)在重大風(fēng)險面前的抵御能力和應(yīng)對機(jī)制。本文以企業(yè)的預(yù)算與風(fēng)險控制作為對象，研究大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)在預(yù)算管理與風(fēng)險控制方面存在的不足，并提出解決相關(guān)問題的對策建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險控制;防范重大風(fēng)險

在企業(yè)日常營運(yùn)過程中，預(yù)算管理作為最重要和常規(guī)的風(fēng)險控制手段，對于達(dá)成管理層和治理層共同的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)揮著不可替代的作用。在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和各種新興科技蓬勃發(fā)展的時代，不同企業(yè)和行業(yè)預(yù)算管理的方式發(fā)生了不同程度的變化，具體體現(xiàn)在管理層預(yù)算管理意識的增強(qiáng)、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善、預(yù)算編制方法的革新，以及企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督管理的力度加大，總體上來說，企業(yè)預(yù)算管理能力的增強(qiáng)使得企業(yè)面對重大風(fēng)險的抵御能力隨之提升，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、高效、持久發(fā)展?fàn)I造打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算與風(fēng)險控制現(xiàn)狀

（一）相關(guān)概念

企業(yè)預(yù)算是指企業(yè)在一定的經(jīng)營時期內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)資源配置，包括但不限于：企業(yè)資金配置、人員配置、運(yùn)營設(shè)備配置，在經(jīng)營方面表現(xiàn)為企業(yè)預(yù)算資源配置，主要包括編制預(yù)算報告，執(zhí)行預(yù)算以及預(yù)算考評等。企業(yè)預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制的前沿階段，也是企業(yè)進(jìn)行整體風(fēng)險控制的有效手段。

企業(yè)的風(fēng)險控制是指企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨各種風(fēng)險的反應(yīng)速度和應(yīng)對能力。企業(yè)的風(fēng)險控制包含內(nèi)容甚廣，對外而言可以包括對于市場環(huán)境、政策變化、國際形勢波動和競爭對手影響的應(yīng)對能力;對內(nèi)而言可以包括對現(xiàn)金流風(fēng)險、投資風(fēng)險、融資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及內(nèi)控風(fēng)險的控制等。

（二）控制現(xiàn)狀

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有賴于短期經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。在經(jīng)營過程中進(jìn)行資源合理配置，確保企業(yè)現(xiàn)金流通暢，主營業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長的同時也能夠增加其他業(yè)務(wù)收入。這就需要管理層能夠完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，及時定位風(fēng)險，提前做好風(fēng)險控制，從而提升企業(yè)在面臨重大風(fēng)險時的應(yīng)對能力。

近年來我國大部分民營企業(yè)和其他中小企業(yè)大多面臨著資金鏈斷裂導(dǎo)致的經(jīng)營困難的問題。這充分暴露出部分企業(yè)在日常經(jīng)營管理中對于突發(fā)事件的預(yù)算管理和風(fēng)險控制的嚴(yán)重估計(jì)不足。如果提前做好防范措施和風(fēng)險應(yīng)對計(jì)劃，預(yù)留出企業(yè)的應(yīng)急啟動資金，會大大緩解突發(fā)性重大風(fēng)險對于中小企業(yè)在不可抗力導(dǎo)致的經(jīng)營困難面前信貸不足的風(fēng)險沖擊。

直至今日，全球性重大經(jīng)濟(jì)波動仍然影響著大部分中小企業(yè)和民營企業(yè)的復(fù)蘇和發(fā)展，由于中小企業(yè)和大部分民營企業(yè)體量小、資本不足等先天不足，主要依靠實(shí)體經(jīng)濟(jì)營運(yùn)和小額信貸資金周轉(zhuǎn)，因此想要增強(qiáng)應(yīng)對面臨重大風(fēng)險的能力，預(yù)留大額應(yīng)急啟動資金幾乎不可能。因此，要想增強(qiáng)自身風(fēng)險抵御能力，現(xiàn)代企業(yè)必須做好企業(yè)預(yù)算管理，開源節(jié)流、齊頭并進(jìn)，重視控制和防范重大風(fēng)險的發(fā)生，在損失發(fā)生時最大限度降低風(fēng)險因素給企業(yè)帶來的不良影響。

二、企業(yè)全面預(yù)算和風(fēng)險管理存在的問題

（一）企業(yè)管理層對預(yù)算管理與風(fēng)險控制認(rèn)識不足

在企業(yè)經(jīng)營管理活動中，管理層的薪酬待遇如果和企業(yè)董事會設(shè)定的績效目標(biāo)和任務(wù)完成狀況掛鉤，那么管理層在日常經(jīng)營時就可能會出于完成企業(yè)績效的壓力和利益動機(jī)的考慮而產(chǎn)生權(quán)力濫用行為。企業(yè)管理層對于治理層設(shè)定的績效的壓力，往往通過提升企業(yè)短期盈利能力來解決，因此管理層可能會過度關(guān)注企業(yè)的盈利能力，強(qiáng)調(diào)開源而忽視節(jié)流，從而進(jìn)行了大量外部拓展業(yè)務(wù)增加企業(yè)營業(yè)收入，但是由于缺乏有效的預(yù)算管理而導(dǎo)致資金鏈緊繃，現(xiàn)金流斷裂，甚至引起破產(chǎn)清算危機(jī)。企業(yè)管理層在預(yù)算管理的準(zhǔn)備工作方面不足會導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營資金超出預(yù)算和計(jì)劃，其中如果存在資金舞弊導(dǎo)致的現(xiàn)金流不足會很難被發(fā)現(xiàn)，久而久之出現(xiàn)的資金缺口被拉大，在日常營運(yùn)資金富足時不會對企業(yè)造成重大不良影響，但是在突發(fā)性重大風(fēng)險發(fā)生時，預(yù)算管理缺失導(dǎo)致的資金缺口會給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來毀滅性打擊。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，對于企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。預(yù)算管理也是內(nèi)部控制的一部分，是企業(yè)整體風(fēng)險控制結(jié)構(gòu)中的最前沿和最基礎(chǔ)部分。不重視搭建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)都面臨著重大風(fēng)險漏洞，容易在波動的市場環(huán)境和不穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境中遭受風(fēng)險因子帶來的不良影響。

在內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全的企業(yè)中，高管利用預(yù)算管理的漏洞從中漁利的現(xiàn)象如果發(fā)生，權(quán)力濫用難以被發(fā)現(xiàn)。由于董事、監(jiān)事、高管在企業(yè)內(nèi)部的地位較高，因此相比普通員工有更為輕易的方式侵吞、竊取公司資產(chǎn)，加之沒有完善有效的內(nèi)控系統(tǒng)，內(nèi)部舞弊的發(fā)生更加隱蔽，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險控制漏洞進(jìn)一步擴(kuò)大。在內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全的情況下，企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)也面臨著同樣的威脅，預(yù)算管理屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的分支環(huán)節(jié)，對于資金控制和資金流向起著先導(dǎo)性和預(yù)先支配的作用，有效的內(nèi)部控制和預(yù)算管理系統(tǒng)有利于合理分配企業(yè)資源，規(guī)劃企業(yè)未來現(xiàn)金流，計(jì)算出資金缺口以便于管理層及時作出應(yīng)對。同時，企業(yè)健全高效的內(nèi)部控制和預(yù)算管理系統(tǒng)還應(yīng)計(jì)算出企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留必要的資金份額應(yīng)對重大不確定風(fēng)險，在風(fēng)險來臨時企業(yè)也能有效、積極應(yīng)對。

（三）預(yù)算編制方法不合理

科技進(jìn)步日新月異，隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算和各種新興科學(xué)技術(shù)的涌現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持開放學(xué)習(xí)、與時俱進(jìn)的態(tài)度，主動學(xué)習(xí)和運(yùn)用先進(jìn)的預(yù)算編制方法和風(fēng)險控制手段。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對于風(fēng)險控制的需要，以應(yīng)對重大不確定風(fēng)險。原因包括：第一，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法主要包括定期預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等。但是實(shí)際中很多單位往往都是采用增量預(yù)算，即在預(yù)算編制時直接采用上年實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上增加固定數(shù)值或者乘以固定增長率從而得出下一年度預(yù)算指標(biāo)。這樣的預(yù)算編制方法過于僵硬，往往導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況脫節(jié)，從而加大了預(yù)算執(zhí)行難度。第二，預(yù)算編制時缺乏全局觀念。缺乏全局觀的預(yù)算編制往往導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不合理，無法將企業(yè)短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略相結(jié)合，同時滿足管理層與治理層雙贏局面。加之預(yù)算調(diào)整缺乏彈性，在政策變化、市場環(huán)境變化、國際國內(nèi)環(huán)境影響和突發(fā)性狀況的出現(xiàn)都需要預(yù)算編制具有一定前瞻性、全局性。第三，預(yù)算決策缺乏有效復(fù)核和科學(xué)決策?？紤]到我國企業(yè)主要是以中小型企業(yè)以及民營企業(yè)為主要活躍單位，截止至2020年10月中旬，中國的陰影企業(yè)和微小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過1億個，占中國企業(yè)總數(shù)的99%，繳納稅費(fèi)總額占國家稅收總收入的50%以上。此種經(jīng)營模式下“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在，管理層決策往往包含著大量主觀性和隨意性，且往往缺少法律合規(guī)和風(fēng)險控制相關(guān)的建議，因此領(lǐng)導(dǎo)決策的合規(guī)性和合理性需要進(jìn)行二次判斷與復(fù)核。

（四）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度不夠，風(fēng)控不足

企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)預(yù)算風(fēng)險管理的最后階段，企業(yè)的預(yù)算管理一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，然而預(yù)算的執(zhí)行往往由企業(yè)的不同經(jīng)營分部具體執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，信息不對稱和缺乏及時溝通的情況會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與編制時存在較大差距，如果企業(yè)缺乏及時跟蹤預(yù)算的專門負(fù)責(zé)監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員、科學(xué)合理的監(jiān)管規(guī)章制度以及違反這些制度應(yīng)該承受的法律責(zé)任制度，那么企業(yè)預(yù)算實(shí)施情況就無法得到有效收集和反饋，也就難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，風(fēng)險控制計(jì)劃就會在最后階段全面崩潰。一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流問題，企業(yè)各部門可能會出現(xiàn)相互推諉的情況，從而導(dǎo)致預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。

此外，相比于中小企業(yè)缺乏及時跟蹤預(yù)算的專門負(fù)責(zé)監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員，在組織結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜的大型公司企業(yè)中，即使存在及時跟蹤預(yù)算的專門負(fù)責(zé)監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員，同樣會面臨監(jiān)管不足的威脅。由于預(yù)算執(zhí)行各業(yè)務(wù)分部人員工作冗雜，或者監(jiān)管人員專業(yè)能力不足，又或是人員不足以全覆蓋預(yù)算執(zhí)行全過程和全階段，很難及時將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給預(yù)算監(jiān)管部門或者有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管工作力度不足或者徒有其表，因此，企業(yè)風(fēng)險控制漏洞依然存在。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算和風(fēng)險管理的對策建議

（一）提升管理層預(yù)算管理與風(fēng)險控制意識

想要擺脫管理層短視的經(jīng)營策略，必須使管理層的績效目標(biāo)與公司的長期戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，使得管理層在制定經(jīng)營策略時自動將預(yù)算管理與風(fēng)險控制納入考量范圍，結(jié)合市場環(huán)境形勢變化，主動規(guī)避和防范重大風(fēng)險。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，管理層素質(zhì)普遍得到很大程度的提升，他們擁有較高水平的管理知識能力和財(cái)務(wù)、法律合規(guī)相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)，能夠通過借助和運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件和專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)使得預(yù)算管理和相關(guān)風(fēng)險控制意識逐漸進(jìn)入企業(yè)治理層的視野。一方面，管理層也已經(jīng)意識到想要做好企業(yè)風(fēng)險管理，從整體上提升企業(yè)風(fēng)險控制能力，必須在風(fēng)險控制的基礎(chǔ)階段——預(yù)算管理上穩(wěn)扎穩(wěn)打，搭建企業(yè)資金運(yùn)作基礎(chǔ)架構(gòu)，確保營運(yùn)穩(wěn)定;另一方面，現(xiàn)代社會法治思維越來越普及和健全，管理層和企業(yè)的任何員工一樣，對于違規(guī)、舞弊等侵害公司和股東利益的行為都要負(fù)起同樣的法律責(zé)任。在激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)管理層對于企業(yè)風(fēng)險控制的主動學(xué)習(xí)意識要逐步增強(qiáng)，要充分意識到預(yù)算管理的作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立完善風(fēng)險控制信息化系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是整體風(fēng)險控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)，也是極為重要的一部分，它的搭建包括內(nèi)部環(huán)境檢測系統(tǒng)設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)委員會建立、內(nèi)部審計(jì)制度完善，以及相關(guān)信息平臺的搭建和使用。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格制定和遵守內(nèi)部審計(jì)制度，搭建信息共享平臺，及時分享和反饋信息變化，及時核算預(yù)算支出與預(yù)期值之間的差距，分析數(shù)據(jù)偏值存在的原因，及時跟進(jìn)和了解營運(yùn)狀態(tài)變化產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)代企業(yè)為確保內(nèi)部控制程序的有效性大多會配備獨(dú)立內(nèi)審部門，既可以保障企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的高質(zhì)、高效，也可以作為政府審計(jì)的工作基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)法》修改方案，要求有關(guān)單位依照法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，結(jié)合本單位、本行業(yè)實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等，盡快建立完善的風(fēng)險控制信息化系統(tǒng)。

（三）樹立戰(zhàn)略思維，轉(zhuǎn)變預(yù)算編制方式，實(shí)行精確化風(fēng)險控制

傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)拋棄落后的預(yù)算編制方式，樹立戰(zhàn)略思維和全局觀念，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動采用現(xiàn)代較為先進(jìn)的預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算等，對于風(fēng)險控制進(jìn)行專業(yè)化、精確化管理。在預(yù)算管理上，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)給予管理層一定的自由裁量權(quán)，不能籠統(tǒng)地根據(jù)通脹率和固定增長率來制定企業(yè)預(yù)算金額，還需要綜合考慮市場環(huán)境波動、匯率波動情況、國家政策變化、國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多重因素。在預(yù)算編制時，管理層應(yīng)當(dāng)將企業(yè)短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略納入考量，科學(xué)量化預(yù)算目標(biāo)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)實(shí)行精確化管理，最大限度地確保資金合理運(yùn)作在有效監(jiān)管下運(yùn)營。在多元化企業(yè)出現(xiàn)的今天，考慮到不同企業(yè)的主要經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，不同企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)自身特性和業(yè)務(wù)性質(zhì)制定符合本行業(yè)發(fā)展規(guī)律的更加科學(xué)合理的預(yù)算編制方式。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作，提前做好風(fēng)險控制

風(fēng)險控制的最優(yōu)解決方式是將風(fēng)險提前預(yù)測或者定位，在風(fēng)險發(fā)生之前做好應(yīng)對之策，或者有效遏制風(fēng)險發(fā)生帶來的傷害結(jié)果。但是這是最理想的風(fēng)險控制狀態(tài)，在企業(yè)實(shí)際營運(yùn)過程中，防范風(fēng)險的最常規(guī)手段是在運(yùn)營過程中加強(qiáng)監(jiān)管職能，從預(yù)算階段開始做到全過程監(jiān)管，及時反饋、溝通。

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)和其他先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行預(yù)算管理和風(fēng)險控制已經(jīng)成為新常態(tài)，基于此開展的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作也面臨著更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法廣泛收集企業(yè)信息數(shù)據(jù)，包括但不限于：企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)、利潤表數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)）、企業(yè)未來現(xiàn)金流預(yù)測、大量企業(yè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（企業(yè)內(nèi)部環(huán)境數(shù)據(jù)、外部競爭對手分析），企業(yè)人員背景調(diào)查和行為分析等等，通過這些數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，企業(yè)可以提前定位風(fēng)險發(fā)生節(jié)點(diǎn)和可能出現(xiàn)的情況，在預(yù)算執(zhí)行過程中提前做好應(yīng)對措施加以防范，在監(jiān)督工作中重點(diǎn)把握，規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，或者在發(fā)生風(fēng)險時及時應(yīng)對，采取有效措施，將風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)帶來的負(fù)面影響降至最低。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的預(yù)算管理與風(fēng)險控制對于企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展至關(guān)重要。因此，企業(yè)必須重視培養(yǎng)管理層的預(yù)算管理和風(fēng)險控制的全局意識和前瞻意識，并且拋棄傳統(tǒng)的預(yù)算編制理念和方法，保持開放學(xué)習(xí)、與時俱進(jìn)，主動學(xué)習(xí)和運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和其他科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算編制方法用以控制防范特殊重大風(fēng)險，同時結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營模式，構(gòu)建完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)，打破信息壁壘，做到上下級、部門間、管理層和治理層及時溝通、及時反饋，加強(qiáng)事前監(jiān)督，從整體上提升企業(yè)應(yīng)對重大風(fēng)險的能力，全力為企業(yè)健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展?fàn)I造最有利的條件。

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