文/魏朝輝（大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

一、引言

近兩年由于新冠疫情的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷，遼寧省要想在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)逆勢(shì)而上，無(wú)論是產(chǎn)業(yè)還是企業(yè)，都需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)和革新，創(chuàng)造出新的生命活力。遼寧省緊跟國(guó)家方針政策，依靠創(chuàng)新帶動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)而帶動(dòng)遼寧省經(jīng)濟(jì)振興。但是企業(yè)在創(chuàng)新活動(dòng)的過(guò)程中存在著創(chuàng)新效率和創(chuàng)新質(zhì)量低下的問(wèn)題，這就需要政府逐步引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，加大企業(yè)創(chuàng)新扶持力度，在國(guó)家政策的指導(dǎo)下進(jìn)一步完善省內(nèi)相關(guān)制度細(xì)則，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于財(cái)稅政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的影響取得了豐富的成果。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)關(guān)于財(cái)稅政策的研究主要集中在兩方面，一方面研究的是關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的影響，另外一方面則是稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響。因此，本文也將從財(cái)政及稅收兩個(gè)方面分別闡述相關(guān)政策。

二、遼寧省關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新財(cái)稅政策現(xiàn)狀梳理

近幾年，遼寧省為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新投入。2021年遼寧省提出要增加激勵(lì)科技財(cái)政的投入規(guī)模，優(yōu)化科技支出結(jié)構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)為主并以市場(chǎng)為導(dǎo)向的機(jī)制，構(gòu)建科技型企業(yè)，加快推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，去年共投入了11億元財(cái)政科技專項(xiàng)資金，以此促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，其中在撥付研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助、科技發(fā)展基金等科技專項(xiàng)支出達(dá)到7億元。查看2020年度遼寧省給予企業(yè)研發(fā)投入后補(bǔ)助的名單來(lái)看，對(duì)于大型企業(yè)補(bǔ)助金額為40萬(wàn)元，中型企業(yè)為30萬(wàn)元，小微企業(yè)為20萬(wàn)元，規(guī)下企業(yè)為5萬(wàn)元。

建立成果轉(zhuǎn)化制度，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。為了促進(jìn)企業(yè)積極創(chuàng)新，產(chǎn)出創(chuàng)新成果，遼寧省頒發(fā)了創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化實(shí)施細(xì)則，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門評(píng)價(jià)，給予企業(yè)部分資金補(bǔ)助。關(guān)于技術(shù)成果轉(zhuǎn)化補(bǔ)貼主要有以下幾個(gè)方面：一、通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓等形式獲得的科技轉(zhuǎn)化成果，按照不超過(guò)實(shí)際到賬金額的50%給予補(bǔ)助；二、通過(guò)技術(shù)開發(fā)形式轉(zhuǎn)化的科技成果按照不超過(guò)合同金額的30%給予補(bǔ)貼；三、對(duì)于特別重大的項(xiàng)目，政府給予補(bǔ)助的金額最高不超過(guò)500萬(wàn)元。通過(guò)以上一系列財(cái)政激勵(lì)政升級(jí)，深入貫徹落實(shí)創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略要求，統(tǒng)籌布局遼寧省科技創(chuàng)新建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)稅政策在企業(yè)創(chuàng)新中的作用。從2017年開始，遼寧省逐漸推行關(guān)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的指導(dǎo)意見及相關(guān)文件，并陸續(xù)頒布《省級(jí)科技計(jì)劃專項(xiàng)資金后補(bǔ)助管理暫行規(guī)定》《遼寧省R&D經(jīng)費(fèi)投入后補(bǔ)助實(shí)施細(xì)則》《遼寧省科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)轉(zhuǎn)移獎(jiǎng)勵(lì)性后補(bǔ)助實(shí)施細(xì)則（試行）》等相關(guān)的創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)政策，主要涵蓋了科研資金、企業(yè)研發(fā)資金投后補(bǔ)助、成果轉(zhuǎn)化等方面。

（一）財(cái)政激勵(lì)政策梳理

完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升創(chuàng)新能力。遼寧省政府提出籌劃布局重大科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究的資金投入，通過(guò)設(shè)立基金、捐贈(zèng)等方式加快本省的創(chuàng)新發(fā)展，培育出區(qū)域性研發(fā)中心。關(guān)于創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)，對(duì)國(guó)家批復(fù)的實(shí)驗(yàn)室給予不低于五億元的建設(shè)運(yùn)行費(fèi)；對(duì)國(guó)家批復(fù)的科技創(chuàng)新平臺(tái)給予不低于500萬(wàn)元的建設(shè)運(yùn)行費(fèi)；對(duì)優(yōu)秀的省級(jí)科創(chuàng)平臺(tái)給予不低于50萬(wàn)元的建設(shè)運(yùn)行費(fèi)。

加大企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)力度，增加策，來(lái)促進(jìn)企業(yè)積極研發(fā)，并將研發(fā)活動(dòng)最終轉(zhuǎn)化為研發(fā)成果。

（二）稅收激勵(lì)政策梳理

由于國(guó)家的稅收政策統(tǒng)一制定，省級(jí)無(wú)權(quán)制定地方稅收優(yōu)惠政策，因此本節(jié)僅闡述國(guó)家稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策。我國(guó)為了支持企業(yè)積極創(chuàng)新，在重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域陸續(xù)推出了40多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，覆蓋了企業(yè)整個(gè)生命周期，促進(jìn)了國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。國(guó)家推行激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下方面：

支持創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)家及省級(jí)科技企業(yè)孵化器等免征房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，并對(duì)于孵化對(duì)象提供的孵化服務(wù)收入免征增值稅；對(duì)于由于科研需要進(jìn)口的教學(xué)用品免征進(jìn)口增值稅以及消費(fèi)稅?？萍纪度雰?yōu)惠政策。為了激勵(lì)企業(yè)增加科技投入，國(guó)家出臺(tái)了諸多稅收優(yōu)惠政策，主要包括研發(fā)費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)后按照175%可以在稅前攤銷，未形成無(wú)形資產(chǎn)的在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用后可以在稅前75%加計(jì)扣除；固定資產(chǎn)加速折舊政策主要包括企業(yè)可選擇采取加速折舊的方法，還包括對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備給予一次性扣除的優(yōu)惠；認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅。

科技成果轉(zhuǎn)化優(yōu)惠政策。企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)咨詢等服務(wù)免征增值稅，對(duì)于一個(gè)納稅年度企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元以外的部分減半繳納企業(yè)所得稅。

支持新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)于部分軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的增值稅實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策，國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)減征企業(yè)所得稅；集成電路產(chǎn)業(yè)根據(jù)線寬和經(jīng)營(yíng)給予“五免五減半”“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

三、財(cái)稅政策評(píng)析

近年來(lái)為了支持企業(yè)創(chuàng)新，遼寧省在積極踐行國(guó)家財(cái)稅政策的基礎(chǔ)上不斷提出具有省內(nèi)特色的激勵(lì)創(chuàng)新財(cái)稅政策，促進(jìn)遼寧省產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使得東北老工業(yè)基地?zé)òl(fā)出新的活力。但是遼寧省在實(shí)際執(zhí)行財(cái)稅政策過(guò)程中存在著一定的問(wèn)題，具體如下：

創(chuàng)新投入增多，但投入強(qiáng)度仍待提高。近幾年由于國(guó)家和省級(jí)政府的重視，遼寧省不斷加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)政投入，但是研發(fā)強(qiáng)度相比前些年并未有大幅度提升，沒有達(dá)到預(yù)期的增長(zhǎng)效果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入從2019年508.5億元提升至549億元，增長(zhǎng)了7.96%；2020年全國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度為2.4，遼寧省的投入強(qiáng)度為2.19，相比全國(guó)水平遼寧省投入強(qiáng)度仍然較低，盡管與2019年遼寧省投入強(qiáng)度2.04相比增長(zhǎng)了7.35%，但投入強(qiáng)度的增長(zhǎng)幅度仍然低于研發(fā)經(jīng)費(fèi)金額的增長(zhǎng)。創(chuàng)新投入多為投后財(cái)稅政策，企業(yè)積極性相對(duì)較低。研究發(fā)現(xiàn)，遼寧省內(nèi)針對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的財(cái)政政策多為投后激勵(lì)，即企業(yè)投入資金進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)后，滿足一定的條件才會(huì)獲得省內(nèi)的補(bǔ)助資金。一方面，可能諸多中小型科技企業(yè)由于資金缺乏無(wú)法進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，這就導(dǎo)致財(cái)政政策激勵(lì)的企業(yè)更多為資金相對(duì)充裕的大中型企業(yè)，降低了補(bǔ)助資金的效用。另一方面，根據(jù)遼寧省資金補(bǔ)助信息顯示，不同級(jí)別的大、中、小型企業(yè)補(bǔ)助資金金額逐級(jí)降低，財(cái)政補(bǔ)助缺乏針對(duì)性，這就可能導(dǎo)致降低部分企業(yè)創(chuàng)新積極性。另外，現(xiàn)在的激勵(lì)政策大多是無(wú)差別的稅后激勵(lì)政策，沒有依據(jù)企業(yè)各個(gè)階段的特點(diǎn)來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)稅政策，導(dǎo)致政策針對(duì)性較低，資金使用效果較差。

稅收政策限制條件較多，受眾群體相對(duì)集中。遼寧省現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策更多的是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策的條件限制較多，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)認(rèn)定時(shí)手續(xù)相對(duì)復(fù)雜。就中小企業(yè)而言，較難享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而其本身由于資金有限更需要財(cái)稅政策的支持。與國(guó)內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展較迅速的城市相比，他們會(huì)出臺(tái)更多的激勵(lì)措施，優(yōu)惠政策也相對(duì)廣泛和寬松，而不是主要激勵(lì)大中型企業(yè)。稅收優(yōu)惠取得成果，相關(guān)優(yōu)惠政策仍需細(xì)化。為了讓企業(yè)充分享受這些優(yōu)惠政策紅利，省科技廳聯(lián)合省稅務(wù)局積極宣傳政策，三年累計(jì)舉辦宣傳講座近60場(chǎng)，參加企業(yè)人員超過(guò)八千人次。盡管宣講活動(dòng)的成果非常顯著，但是對(duì)于一些沒有受邀參加活動(dòng)的中小企業(yè)來(lái)講，企業(yè)自身人員對(duì)于相關(guān)政策的理解并不透徹，也少有機(jī)會(huì)參加相關(guān)知識(shí)系列講座，這就導(dǎo)致部分中小企業(yè)對(duì)于政策并非深刻理解，無(wú)法充分享受國(guó)家以及省級(jí)政策帶來(lái)的優(yōu)惠，財(cái)稅政策的激勵(lì)作用發(fā)揮受到限制。

監(jiān)管不到位，未能充分發(fā)揮激勵(lì)效果。遼寧省堅(jiān)定不移地推進(jìn)國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，出臺(tái)諸多措施來(lái)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，鞏固夯實(shí)企業(yè)的主體地位，但是也存在監(jiān)管不到位的情況。目前，存在一些企業(yè)騙取政府補(bǔ)貼以為他用不實(shí)行創(chuàng)新活動(dòng)，導(dǎo)致部分補(bǔ)貼無(wú)法充分發(fā)揮激勵(lì)作用，難以真正為從事創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)緩解資金壓力。另外，部分企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)，假借著創(chuàng)新的名義享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

四、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的政策建議

引入社會(huì)資本，加強(qiáng)投入強(qiáng)度。企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)具有高投入高風(fēng)險(xiǎn)的特性，政府在利用財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新時(shí)，會(huì)在一定程度上促進(jìn)創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)行，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)講，補(bǔ)貼金額與研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用相比并非充足。因此，為了加強(qiáng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度，遼寧省可以根據(jù)省內(nèi)情況設(shè)置一個(gè)較為合理的目標(biāo)，并且對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置一個(gè)相對(duì)合理的比例，在實(shí)際的研發(fā)支出中保證有較為充足的資金鼓勵(lì)企業(yè)積極創(chuàng)新。另外，可以積極引入社會(huì)資本，將資金引入到企業(yè)當(dāng)中，一方面緩解了省級(jí)政府的資金壓力，另一方面幫助企業(yè)獲得充足資金進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)。精準(zhǔn)創(chuàng)新補(bǔ)貼，增加投前補(bǔ)助。政府應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)投入前的補(bǔ)貼，充分發(fā)揮財(cái)政政策的激勵(lì)作用，在企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)前利用財(cái)政政策吸引企業(yè)積極投入研發(fā)，同時(shí)，對(duì)于具有創(chuàng)新意識(shí)的中小企業(yè)提供更多的資金來(lái)促進(jìn)其研發(fā)活動(dòng)，降低因資金不足而減少研發(fā)活動(dòng)的可能性。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)支持領(lǐng)域的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)補(bǔ)貼力度，全方位評(píng)估企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展情況，分階段實(shí)施財(cái)稅激勵(lì)政策，制定符合省內(nèi)特色的篩選和評(píng)估體系，針對(duì)不同的評(píng)估結(jié)果實(shí)施具有區(qū)別性的財(cái)稅政策，而不能簡(jiǎn)單地僅根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)激勵(lì)創(chuàng)新活動(dòng)。

擴(kuò)大適用范圍，放寬優(yōu)惠政策。根據(jù)遼寧省的實(shí)際情況，建議取消非必要條件，簡(jiǎn)化高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序，使得更多的企業(yè)享受到國(guó)家及省級(jí)的優(yōu)惠政策。另外，增加對(duì)非高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)其他行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)積極創(chuàng)新，更加注重技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施，保證不同領(lǐng)域的企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中財(cái)稅激勵(lì)政策的落實(shí)，讓企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的益處，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。制定詳盡的財(cái)稅激勵(lì)細(xì)則，增強(qiáng)企業(yè)信心。財(cái)政補(bǔ)貼方面，省政府根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)以及行業(yè)特點(diǎn)制定具有本省特色的補(bǔ)貼政策，并將部分資金投入到工業(yè)企業(yè)當(dāng)中，引導(dǎo)遼寧原有企業(yè)積極創(chuàng)新，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和調(diào)整。稅收優(yōu)惠方面，盡管國(guó)家稅收政策無(wú)法由省級(jí)制定，但是省級(jí)政府可以在國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)的稅收政策框架下制定細(xì)則，那么省級(jí)相關(guān)單位可以根據(jù)省內(nèi)企業(yè)特點(diǎn)以及未來(lái)發(fā)展方向來(lái)制定相關(guān)稅收細(xì)則，精準(zhǔn)給予企業(yè)幫扶。企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策，將返還的稅收再次投入到研發(fā)經(jīng)費(fèi)中，對(duì)企業(yè)的技術(shù)和科技沉淀有很大的推動(dòng)作用，彰顯國(guó)家和省市對(duì)于企業(yè)科技創(chuàng)新的支持，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的信心和決心。建立健全監(jiān)管體系，完善評(píng)價(jià)機(jī)制。政府不能任由企業(yè)申請(qǐng)創(chuàng)新財(cái)政補(bǔ)貼，否則可能會(huì)導(dǎo)致某些企業(yè)虛假申領(lǐng)而不能充分發(fā)揮財(cái)政補(bǔ)貼的激勵(lì)作用，所以政府應(yīng)該在保證普惠的維度下嚴(yán)格落實(shí)申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管企業(yè)合理地使用補(bǔ)貼資金，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)創(chuàng)新項(xiàng)目的進(jìn)展情況，綜合運(yùn)用多種手段滿足企業(yè)的創(chuàng)新需求，既要保證企業(yè)在研發(fā)以及結(jié)果轉(zhuǎn)化階段的資金充足，又要保證資金使用合理。后期跟進(jìn)財(cái)稅政策的效果評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整優(yōu)化具有本省特色的財(cái)稅政策，也要同時(shí)做到信息公開化，保障公眾的監(jiān)督權(quán)與知情權(quán)，避免虛假研發(fā)現(xiàn)象的發(fā)生，提高補(bǔ)助資金使用效率。