文/牟素蘭（重慶秀業(yè)投資有限公司）

國有企業(yè)屬于全國人民所有，是促進(jìn)民族現(xiàn)代化發(fā)展、維護(hù)人民利益的重要組織機(jī)構(gòu)。

隨著國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升，國有企業(yè)所承擔(dān)的企業(yè)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任也越來越重，并且其企業(yè)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任也開始為更多社會(huì)公眾所關(guān)注。再加上國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營模式的復(fù)雜化、多元化，外部市場環(huán)境的影響，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。如何使國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識、有效預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、改善審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中面臨的重要問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有序管理，有助于避免不法經(jīng)營，有助于優(yōu)化企業(yè)股東治理模式和治理體系。但是實(shí)際上很多企業(yè)并沒有把內(nèi)部審計(jì)價(jià)值充分發(fā)揮出來。

從審計(jì)環(huán)境看，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行是建立在完善的審計(jì)制度體系基礎(chǔ)上的。但是從本質(zhì)上講，很多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系并不完善，在企業(yè)內(nèi)部也沒有創(chuàng)造完善的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。所以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，無法依照審計(jì)規(guī)章制度開展審計(jì)工作，不完善的審計(jì)制度體系給審計(jì)工作帶來難度的同時(shí)也增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)質(zhì)量看，部分審計(jì)質(zhì)量不合格現(xiàn)象居多。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有著不可替代的價(jià)值和重要性，有些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部各種原因致使審計(jì)所獲數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，監(jiān)督管理也多流于形式，進(jìn)而最終影響了審計(jì)質(zhì)量。

從審計(jì)人員看，審計(jì)人員的綜合能力和素質(zhì)很大程度上決定著審計(jì)工作質(zhì)量和效率結(jié)果，如果審計(jì)人員因個(gè)人能力、經(jīng)驗(yàn)有限，就會(huì)在審計(jì)過程中無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。部分企業(yè)審計(jì)人員是由其他部門人員兼任，他們并沒有一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，也沒有接受過專業(yè)的審計(jì)知識培訓(xùn)，因而會(huì)影響企業(yè)審計(jì)工作。

從審計(jì)執(zhí)行看，如果沒有賦予審計(jì)人員一定的管理和執(zhí)行權(quán)力，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)會(huì)因各種權(quán)限問題導(dǎo)致工作無法順利進(jìn)行。加上其他各部門員工不會(huì)積極配合審計(jì)人員，很多數(shù)據(jù)、資料、信息都無法獲取，自然會(huì)影響審計(jì)工作效率和結(jié)果的可靠性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程存在問題的原因

客觀上：

制度體系和法律法規(guī)的缺乏。我國國有企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度仍然存在不完善情況。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不完善，在審計(jì)工作開展中也會(huì)給審計(jì)人員造成一定的困擾，無法對其進(jìn)行有力引導(dǎo)和制度約束，以至于審計(jì)人員對一些制度的解讀出現(xiàn)不同的意見。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不適。企業(yè)環(huán)境的變化也會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的挑戰(zhàn)，如果審計(jì)人員無法在較短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)環(huán)境變化，就會(huì)對審計(jì)工作作出錯(cuò)誤決斷或者無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分風(fēng)險(xiǎn)。

另外企業(yè)在經(jīng)歷重大環(huán)境變化時(shí)，各項(xiàng)制度體系也無法在短時(shí)間內(nèi)健全，就會(huì)出現(xiàn)部分管理人員徇私舞弊行為。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象的特殊性和復(fù)雜性。比如航空航天、電子信息技術(shù)等企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要了解審計(jì)知識，還要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有一定的了解，才能在國家政策相應(yīng)變動(dòng)時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，內(nèi)控過程的設(shè)計(jì)和實(shí)施不合理也會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效時(shí)，再好的實(shí)施也無法起到作用。所以內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)違法經(jīng)營和徇私舞弊。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)相關(guān)信息，還要注意企業(yè)經(jīng)營方面的信息，避免企業(yè)管理層利用職務(wù)之便為自己謀私利或者采用一些極端方式逃避審計(jì)人員的審核。

主觀上：

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷背景、個(gè)人經(jīng)歷、工作經(jīng)驗(yàn)等都不同，所以其審計(jì)工作專業(yè)水平也有所差別，在審計(jì)工作開展中難免會(huì)有分歧，嚴(yán)重的分歧可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果。

另外隨著計(jì)算機(jī)信息時(shí)代的崛起，很多審計(jì)工作也會(huì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，一些年長的審計(jì)人員對審計(jì)軟件不是很熟悉，也會(huì)給審計(jì)工作造成阻礙。

審計(jì)人員的工作獨(dú)立性。有些審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門無法完全分離，還有審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系微妙，有些審計(jì)人員可能會(huì)照顧領(lǐng)導(dǎo)面子，不能及時(shí)提出工作中的問題，以至于內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。

審計(jì)方法和成本。審計(jì)方法的選擇很大程度上依靠審計(jì)人員的專業(yè)技能水平和審計(jì)知識積累程度，所以，如果內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)缺乏和自身綜合能力不高，就會(huì)選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法；審計(jì)過程也可能因?yàn)闀r(shí)間或經(jīng)費(fèi)有限，以至于無法獲得足夠的證據(jù)，從而增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得以實(shí)施的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)造與領(lǐng)導(dǎo)的支持有著密切關(guān)系。所以國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，安排專門的人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作，同時(shí)要求其他各部門積極配合審計(jì)部門審計(jì)工作的開展，并時(shí)刻監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和規(guī)范。企業(yè)也可以投入更多資金來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展，比如高薪聘請外部會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助企業(yè)及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)工作所使用的硬件和軟件設(shè)施，盡可能為企業(yè)營造一個(gè)良好的工作氛圍。

同時(shí)還要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員日常工作經(jīng)常會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的影響，導(dǎo)致最終財(cái)務(wù)問題無法得到真實(shí)反映，內(nèi)部審計(jì)工作人員也一般會(huì)圍繞著領(lǐng)導(dǎo)的利益展開各項(xiàng)審計(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作多數(shù)流于形式。所以，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，有助于保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外審計(jì)部門可以直接隸屬于董事會(huì)之下，其他部門之上，賦予審計(jì)部門一定的權(quán)力，才能保證審計(jì)工作可以順利進(jìn)行，盡可能減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理范圍，完善審計(jì)底稿

通常情況下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。但是由于當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，使得企業(yè)規(guī)模和市場規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，國有企業(yè)整體經(jīng)營范圍相比于之前也有所拓展。

為了更好地體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的增值功能，可以轉(zhuǎn)變觀念，把內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制，然后著重進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、績效考核審計(jì)、銷售目標(biāo)審計(jì)、投資效益審計(jì)等，不斷擴(kuò)大審計(jì)工作范圍。

同時(shí)，國有企業(yè)還需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，把定期、不定期審計(jì)工作完美地結(jié)合起來，并完整保存好記錄和各種底稿，盡可能減少人為差錯(cuò)，讓內(nèi)部審計(jì)不再是虛設(shè)，對審計(jì)工作中存在的問題也要及時(shí)給予解決。

（三）健全內(nèi)審監(jiān)督保障機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，要積極做好表率，全面整合審計(jì)部門、其他部門以及外部審計(jì)專家的意見，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)。

比如建立內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)規(guī)章制度、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度體系等，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以順利、高效開展。另外還要注意完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理制度體系，把企業(yè)上下級之間的監(jiān)督、同級之間的監(jiān)督、橫向和縱向之間的監(jiān)督充分結(jié)合。監(jiān)督管理工作也可以由單獨(dú)的監(jiān)督部門承擔(dān)，督促企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范、合理進(jìn)行，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都準(zhǔn)確無誤[3]。

（四）探索新的內(nèi)部審計(jì)模式和方法

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的選擇對于企業(yè)審計(jì)工作的開展非常重要，正確的內(nèi)部審計(jì)方式選擇可以極大地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以定期組織審計(jì)工作人員外出學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)踐，也可以定期邀請外部專家來企業(yè)開展講座，幫助企業(yè)內(nèi)部審核人員不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力。

相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部審計(jì)制度起步較晚，內(nèi)部審計(jì)人員需要大量閱讀外文文獻(xiàn)及審計(jì)相關(guān)資料，以更新和豐富自身審計(jì)知識儲備，促進(jìn)我國審計(jì)工作能夠快速與國際水平接軌。但是對于國外優(yōu)秀審計(jì)制度也不能照搬照抄，要結(jié)合我國基本國情和國有企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況、經(jīng)營方式，取其精華、棄其糟粕，探索出一條符合我國國有企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)道路。

（五）必要時(shí)可把內(nèi)部審計(jì)工作外包或同行間互換

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的薪酬是由企業(yè)直接發(fā)放，所有審計(jì)人員會(huì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的潛在威懾，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。所以，國有企業(yè)可以把部分審計(jì)工作外包給沒有任何利益糾紛的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者同類企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作互換。

外部審計(jì)人員有著十分豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)能力強(qiáng)，也便于發(fā)現(xiàn)較為隱蔽的審計(jì)問題和差錯(cuò)，這期間內(nèi)部審計(jì)工作人員也可以從外部專家身上學(xué)到很多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)外部企業(yè)過程中也可以發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)優(yōu)秀的地方，并不斷完善自身企業(yè)[4]。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)的守護(hù)神，不僅是企業(yè)的免疫系統(tǒng)，也是企業(yè)不斷發(fā)展前進(jìn)的背后推手。為了保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)，國有企業(yè)可以通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理范圍，完善審計(jì)底稿、健全內(nèi)審監(jiān)督保障機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、探索新的內(nèi)部審計(jì)模式和方法、必要時(shí)可把內(nèi)部審計(jì)工作外包或同行間互換等策略順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)審。另外也對其提出幾點(diǎn)建議：增強(qiáng)對高科技犯罪手段的防范技能；做好企業(yè)內(nèi)部保密工作，防止核心信息被非法竊?。粚徲?jì)要加強(qiáng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的結(jié)合。