文/周紅（上栗縣婦幼保健院）

自2019年1月1日起，個(gè)人所得稅新稅制的正式實(shí)施，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，新稅制的出臺(tái)也引進(jìn)了新的征管模式，征管模式的重大轉(zhuǎn)變，對(duì)于醫(yī)院開展個(gè)人所得稅管理工作而言是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。在此進(jìn)程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分把控財(cái)稅政策法規(guī)，嚴(yán)格遵循政策規(guī)定，構(gòu)建個(gè)人所得稅管理模型，梳理個(gè)人所得稅管理流程，實(shí)現(xiàn)申報(bào)效率的提升，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、醫(yī)院個(gè)人所得稅特點(diǎn)

（一）人員類別多，收入水平高

相較于其他普通事業(yè)單位或科研機(jī)構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部人員構(gòu)成較為復(fù)雜，職工從工作性質(zhì)上可以分為醫(yī)療人員、保健人員、教學(xué)人員、科研人員等。基于當(dāng)前國家政策導(dǎo)向，為了更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員薪酬待遇的提升，充分體現(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值，醫(yī)務(wù)人員實(shí)際薪酬體系與其工作績(jī)效緊密相關(guān)，整體收入水平相對(duì)較高。與之相比較，醫(yī)院內(nèi)部行政人員收入則接近于普通事業(yè)單位員工；科研人員具體收入與其科研項(xiàng)目及成果密切相關(guān)，具有一定程度的不確定性。此外，為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，部分醫(yī)院大力引進(jìn)高素質(zhì)人才，甚至引入外籍專家及華裔專家入駐醫(yī)院，進(jìn)一步增加了醫(yī)院稅源多樣性。

（二）收入來源多，收入構(gòu)成復(fù)雜

基于醫(yī)務(wù)人員相對(duì)特殊的工作性質(zhì)，其收入來源具有較為明顯的多樣性。當(dāng)前國家政策鼓勵(lì)醫(yī)院建立起醫(yī)務(wù)人員薪酬福利體系與績(jī)效相關(guān)聯(lián)，因此部分醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)務(wù)人員收入中包含定額部分與非定額部分。其中，定額部分主要包含工資類及福利類收入。工資類中，參照我國事業(yè)單位員工薪酬結(jié)構(gòu)及工齡、職稱相關(guān)細(xì)分為基本工資、崗位工資、職稱補(bǔ)貼等。在福利類中，可細(xì)分為年終獎(jiǎng)、護(hù)士補(bǔ)貼、夜班補(bǔ)貼等。非定額部分即與醫(yī)務(wù)人員績(jī)效直接相關(guān)的部分。

通常狀況下，醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員績(jī)效收入與技術(shù)難度、手術(shù)例數(shù)等相關(guān)聯(lián)，在各醫(yī)院內(nèi)部均有不同的考核機(jī)制[1]。當(dāng)前我國主要使用KPI法、平衡計(jì)分卡法等?？?jī)效考核工作落實(shí)的主要目的在于拉開醫(yī)務(wù)人員間的收入差距，以便更好地體現(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值。

二、醫(yī)院個(gè)人所得稅管理存在的問題

（一）醫(yī)院職工稅務(wù)意識(shí)淡薄

醫(yī)院內(nèi)部人員工作時(shí)間緊湊、強(qiáng)度高，同時(shí)面臨著巨大的壓力，需定時(shí)輪換夜班。此外，部分醫(yī)務(wù)人員還需發(fā)表論文，開展藥物臨床試驗(yàn)等，因此缺乏充足的時(shí)間學(xué)習(xí)稅法，自身稅務(wù)知識(shí)較為匱乏。對(duì)于擁有事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院而言，個(gè)人所得稅通常由醫(yī)院進(jìn)行統(tǒng)一代扣代繳。部分醫(yī)院在政策宣導(dǎo)方面存在不足，進(jìn)行稅務(wù)普法時(shí)有所疏漏。醫(yī)務(wù)人員對(duì)于稅務(wù)學(xué)習(xí)重視程度不足，對(duì)于當(dāng)前政策指引把控程度也不高，缺乏應(yīng)有的納稅意識(shí)，在一定程度上阻礙了醫(yī)院個(gè)人所得稅管理工作的開展。

（二）人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)稅項(xiàng)目分類混亂

當(dāng)前，部分醫(yī)院內(nèi)部職工規(guī)模較為龐大，人員結(jié)構(gòu)也相對(duì)較為復(fù)雜，在一定程度上增加了醫(yī)院個(gè)人所得稅管理工作開展的難度。部分綜合性醫(yī)院，不僅有業(yè)務(wù)科室的臨床醫(yī)護(hù)人員，還有行政科室行政管理人員以及后勤保障人員等。員工職能不同，收入結(jié)構(gòu)也不盡相同，這就導(dǎo)致醫(yī)院在個(gè)人所得稅管理工作中，數(shù)據(jù)核算流程變得十分復(fù)雜。財(cái)務(wù)人員對(duì)于員工基本工作、績(jī)效和獎(jiǎng)金等應(yīng)稅項(xiàng)目劃分不夠合理，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部個(gè)人所得稅稅務(wù)核算質(zhì)量不高，倘若出現(xiàn)個(gè)人所得稅報(bào)錯(cuò)狀況，易導(dǎo)致醫(yī)院職工之間的矛盾沖突，不利于醫(yī)院日常工作的開展，也不利于個(gè)人所得稅管理工作質(zhì)量的提升。

（三）稅務(wù)數(shù)據(jù)采集難度大

近年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，醫(yī)務(wù)人員薪酬福利待遇也隨之上升，除卻基本的工資和獎(jiǎng)金外，工作績(jī)效、夜班費(fèi)等各種各樣的福利，逐漸被納入至醫(yī)務(wù)人員薪酬結(jié)構(gòu)之中，醫(yī)務(wù)人員的收入來源日趨多元化，給醫(yī)院財(cái)務(wù)人員采集職工的個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)帶來較大的挑戰(zhàn)，無法準(zhǔn)確計(jì)征。例如，2017年醫(yī)改政策規(guī)定，醫(yī)務(wù)人員可以多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，并收取合適的勞務(wù)費(fèi)用，因此醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在對(duì)醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行勞務(wù)所得計(jì)征時(shí)，無法及時(shí)知悉在本單位以外執(zhí)業(yè)所獲得的勞務(wù)收入。此外，2020年據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)，包括醫(yī)務(wù)人員在內(nèi)的大量個(gè)人所得稅納稅人，并未按時(shí)完成匯算清繳工作，甚至有不少納稅人晚于匯算清繳最后期限，導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生。

（四）財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)不足

當(dāng)前，部分醫(yī)院在開展個(gè)人所得稅管理工作時(shí)，存在財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行力度不足、對(duì)個(gè)人所得稅管理重視程度不夠等問題，影響稅務(wù)管理工作的順利開展。具體主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，部分醫(yī)院內(nèi)部并未根據(jù)個(gè)人所得稅管理要求開展工作，設(shè)置獨(dú)立稅務(wù)科室，通常稅務(wù)管理工作的開展由財(cái)務(wù)部門員工兼任。加之受醫(yī)院內(nèi)部職工規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)種類煩瑣等因素影響，財(cái)務(wù)管理人員面臨著巨大的工作量。工作強(qiáng)度的增加，使財(cái)務(wù)人員工作時(shí)難免出現(xiàn)疏漏，影響個(gè)人所得稅管理工作質(zhì)量的提升[2]。其次，部分財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)當(dāng)前國家稅務(wù)政策法規(guī)解讀程度不深，難以很好地利用稅收優(yōu)惠政策推進(jìn)個(gè)人所得稅管理工作的開展。

三、醫(yī)院個(gè)人所得稅管理落實(shí)路徑

（一）組織推進(jìn)稅法知識(shí)宣傳工作落實(shí)，強(qiáng)化員工稅務(wù)管理意識(shí)

對(duì)于醫(yī)院個(gè)人所得稅管理工作而言，個(gè)人所得稅納稅意識(shí)不足是阻礙工作推進(jìn)的重要原因，基于此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門作為稅務(wù)管理工作開展的核心部門，在實(shí)際的工作落實(shí)過程中可通過定期開展稅收法律知識(shí)宣講工作，進(jìn)一步加深員工對(duì)于稅務(wù)法規(guī)的了解程度，轉(zhuǎn)變職工傳統(tǒng)思維模式，充分引導(dǎo)其樹立積極正確的納稅意識(shí)。例如，可在醫(yī)院內(nèi)部組織科室進(jìn)行政策法規(guī)解讀活動(dòng)，利用信息化手段建立起線上稅法答疑平臺(tái)，進(jìn)一步宣講我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策法規(guī)，充分鞏固個(gè)人所得稅稅法基礎(chǔ)知識(shí)。此外，還需對(duì)征稅方式、納稅人責(zé)任以及偷稅漏稅的后果等進(jìn)行明確，引導(dǎo)職工樹立正確的納稅意識(shí)，及時(shí)為財(cái)務(wù)部門提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，助力醫(yī)院更好地落實(shí)個(gè)人所得稅管理工作的開展。

（二）分類管理專項(xiàng)收入

醫(yī)院在工作推進(jìn)過程中，為有效改善個(gè)人所得稅合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)務(wù)人員類別特性和收入來源特性，進(jìn)行合理的分類管理。通過定期開展宣傳引導(dǎo)活動(dòng)，在醫(yī)院內(nèi)部逐步建立起“院內(nèi)收入嚴(yán)格把控、院外收入正確引導(dǎo)”的收入管理方式。首先，依據(jù)境內(nèi)外應(yīng)稅個(gè)人，合理區(qū)分普通居民納稅人、外籍居民納稅人以及非外籍居民納稅人，并熟知不同納稅人政策法規(guī)。其次，重點(diǎn)把控醫(yī)院內(nèi)部員工薪資收入個(gè)人所得稅的合規(guī)管理，明確醫(yī)院內(nèi)部薪資收入，進(jìn)行分別發(fā)放，并按時(shí)進(jìn)行匯總，并申報(bào)納稅。對(duì)醫(yī)院個(gè)人所得稅納稅流程各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，建立起科學(xué)有效的稅收申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防控流程，避免在醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)生漏報(bào)稅、多報(bào)稅的現(xiàn)象。再次，面對(duì)醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員規(guī)模宏大，收入構(gòu)成以及核算方式煩瑣，收入水平參差不齊的實(shí)際情況，為了更好地落實(shí)個(gè)人所得稅管理工作，人員收入方面可依據(jù)員工性質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理。最后，針對(duì)醫(yī)務(wù)人員院外收入，例如院外勞務(wù)費(fèi)、稿酬等內(nèi)容，進(jìn)行專項(xiàng)稅法的普及，幫助員工樹立正確的納稅意識(shí)，強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員納稅主動(dòng)性，積極履行自身義務(wù)。

（三）加大信息技術(shù)支持，保障數(shù)據(jù)真實(shí)性

醫(yī)院為更好地落實(shí)個(gè)人所得稅管理工作，需進(jìn)一步完善內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)將個(gè)人所得稅管理所需稅務(wù)信息，全面納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際狀況，建立起個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)公示系統(tǒng)，及時(shí)向醫(yī)院職工公開其每月預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅收入及預(yù)扣預(yù)繳的稅額，提升員工對(duì)醫(yī)院的信任程度。一方面，借助信息化系統(tǒng)的完善，有效打通個(gè)人所得稅管理數(shù)據(jù)收集渠道，醫(yī)院職工能夠借助信息化系統(tǒng)及時(shí)上傳個(gè)人個(gè)稅申報(bào)信息，極大地提升醫(yī)院財(cái)務(wù)人員工作效率，減輕財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)[3]。另一方面，借助先進(jìn)的信息化平臺(tái)，醫(yī)務(wù)人員能夠及時(shí)通過系統(tǒng)明確自身個(gè)稅申報(bào)及扣除情況，加大醫(yī)院個(gè)人所得稅管理工作的透明度，有效避免錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理質(zhì)量提升，助力醫(yī)院實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

為了更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅管理工作的落實(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提高人才引進(jìn)門檻，大力引進(jìn)高素質(zhì)人才。對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改善，組建專門稅務(wù)科室負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅管理工作，確保專人專崗。定期在醫(yī)院內(nèi)部開展具有針對(duì)性的教育培訓(xùn)活動(dòng)，幫助稅務(wù)管理人員加強(qiáng)自身知識(shí)儲(chǔ)備，明確當(dāng)前稅務(wù)政策法規(guī)指引，更好地推進(jìn)個(gè)人所得稅管理工作的開展。與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時(shí)了解國家稅務(wù)政策法規(guī)最新變化，保障個(gè)人所得稅管理工作落實(shí)的合理性，保障醫(yī)務(wù)人員權(quán)益[4]。

四、結(jié)語

在當(dāng)前新稅改政策背景之下，醫(yī)院內(nèi)部個(gè)人所得稅管理工作的開展依據(jù)存在許多問題，醫(yī)院在改善自身管理問題的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)提升此方面的重視程度，充分把握國家相關(guān)政策法規(guī)，推進(jìn)稅務(wù)管理工作更好落實(shí)，提升醫(yī)院管理質(zhì)量，保障員工正當(dāng)權(quán)益。

相關(guān)鏈接

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定草案2018年8月27日提請(qǐng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議。依據(jù)決定草案，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)擬確定為每年6萬元，即每月5000元，3%到45%的新稅率級(jí)距不變。