畢方水

百年大計，教育為本。 近年來，高等教育得到了長足發(fā)展，投入大幅增加，資金結(jié)構(gòu)上也發(fā)生了較大變化，我國對高校的專項資金支出呈現(xiàn)大幅度增長態(tài)勢。 高校是專項資金的使用主體，也是責(zé)任主體，如何建立經(jīng)費使用績效評價制度，加強重大項目經(jīng)費使用考評成為政府管理部門、學(xué)校管理層以及財務(wù)工作者亟待解決的問題。

一、研究現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)對高校專項資金管理的研究基本側(cè)重于實踐實施中問題的發(fā)現(xiàn)、分析及解決方案的提出，研究的切入點又分為以下幾個:管理體制、預(yù)算管理體系、項目支出績效評價體系、撥款機制等。 張澤明、王麗萍[1]等認為高校為公益和非營利性單位，按照受托管理理論，“用錢效益”具有兩方面的意義:效率和有效性。 效率是指在執(zhí)行規(guī)定任務(wù)時的單位成本，有效性是指計劃完成的程度。 王明秀、孫海波[2]指出高校經(jīng)費來源主要是財政補助撥款，要進一步實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。 徐榮娣、吳介軍[3]認為預(yù)算是一種實現(xiàn)高效績效目標(biāo)的工具。 余振乾、余小方[4]認為，項目管理應(yīng)該包括目標(biāo)確定、過程控制、投入產(chǎn)出和結(jié)果評價四個階段，指標(biāo)體系也應(yīng)該反映項目的全過程，既有反映全程管理的指標(biāo)，也有最終考核綜合效益的指標(biāo)。 陸媛[5]提出建立一套全面完整的預(yù)算績效指標(biāo)體系是高校績效管理的關(guān)鍵。 綜上所述，運用科學(xué)、規(guī)范的績效評價方法構(gòu)建高校專項資金績效評價指標(biāo)體系，對專項資金支出的行為過程、支出成本及其產(chǎn)生的最終效果進行衡量評估十分必要。

二、平衡計分卡理論

平衡計分卡(the balanced score card，BSC)是1992 年由美國哈佛大學(xué)羅伯特·卡普蘭教授和企業(yè)咨詢大師大衛(wèi)·諾頓提出的用于戰(zhàn)略實施和績效評價的理論體系。 平衡計分卡理論認為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情(落后的結(jié)果因素)，但無法評估組織前瞻性的投資(領(lǐng)先的驅(qū)動因素)。 為了解決傳統(tǒng)績效評價模式的不足，平衡計分卡理論從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以財務(wù)與非財務(wù)、結(jié)果與驅(qū)動、長期與短期、內(nèi)部與外部之間的平衡為基礎(chǔ)，從財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部運營維度、學(xué)習(xí)與成長維度對企業(yè)目標(biāo)進行分解，并進一步細化為更詳細且具有可操作性的指標(biāo)，這些目標(biāo)和指標(biāo)成為一個體系完整、邏輯嚴謹?shù)目冃гu價系統(tǒng)。 平衡計分卡理論的具體模型如圖1 所示。

圖1 平衡計分卡模型

第一，財務(wù)維度反映企業(yè)戰(zhàn)略實施和執(zhí)行行為的貢獻度，是一個結(jié)果性指標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的最直接體現(xiàn)，直接決定著股東價值的實現(xiàn)程度。 財務(wù)方面的具體評價指標(biāo)包括銷售收入及其增長率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值等。

第二，顧客維度反映企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的潛在能力，企業(yè)只有以目標(biāo)市場和客戶為導(dǎo)向，更加關(guān)注顧客和市場需求，通過實施差別化戰(zhàn)略最大程度地滿足核心客戶的需求，才能夠最終實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。 顧客方面的具體指標(biāo)包括客戶獲得率、客戶留存率、市場占有率、客戶滿意度等。

第三，內(nèi)部運營維度是滿足客戶需求、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要保障。 企業(yè)需要通過認真梳理內(nèi)部運營流程，砍掉那些與滿足客戶需求不相關(guān)的流程，將全部資源投放到能夠真正滿足客戶需求的業(yè)務(wù)流程上，才能夠激發(fā)銷售收入的增長，提升市場占有率，進而實現(xiàn)財務(wù)維度的具體目標(biāo)。 內(nèi)部運營維度的指標(biāo)包括業(yè)務(wù)的改善、長期的產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新、售后服務(wù)等。

第四，學(xué)習(xí)與成長維度是上述三個維度因素成功的動力，是企業(yè)持續(xù)提升能力以不斷滿足戰(zhàn)略目標(biāo)所需的重要手段，企業(yè)通過投資于組織學(xué)習(xí)、員工培訓(xùn)、企業(yè)文化建設(shè)等不斷提升企業(yè)能力。 學(xué)習(xí)和成長方面的具體指標(biāo)包括員工滿意度、員工培訓(xùn)費占比、員工流失率等。

平衡計分卡績效評價方法能夠能很好地平衡好財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、長期目標(biāo)和短期目標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)和動因性指標(biāo)、內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)之間的關(guān)系，能夠有效克服傳統(tǒng)上以財務(wù)指標(biāo)為主的績效評價方法的片面性，強化了戰(zhàn)略、成長、內(nèi)控等方面的評價比重，對于員工行為具有更加長遠的指導(dǎo)性。 因此，平衡計分卡績效評價方法在各行各業(yè)都得到了廣泛的應(yīng)用。 如王喆、楊國棟[6]將平衡計分卡引入博士后培養(yǎng)相關(guān)課題的研究，王建凱[7]基于平衡計分卡構(gòu)建了高校戰(zhàn)略評價指標(biāo)，馬蔡琛、桂梓椋[8]、李天勇[9]將平衡計分卡理論應(yīng)用在政府預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)計和評估研究中。

三、基于平衡計分卡的高校專項資金績效評價指標(biāo)構(gòu)建

企業(yè)的目標(biāo)是長期股東價值的持續(xù)增長，高校專項資金是以內(nèi)涵建設(shè)為使命，所以，必須對企業(yè)的平衡計分卡進行修正，才能應(yīng)用到高校專項資金評價中。

第一，高校作為公益二類事業(yè)單位，主要的職能是教育教學(xué)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承，高校的辦學(xué)歷史使其形成了各自的辦學(xué)特色和文化沉淀，具有異質(zhì)化特點，所以高校使命、愿景及中期規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)是組織的最終定義，應(yīng)放在平衡計分卡的首位。

第二，公辦高校財務(wù)工作的職能是保障學(xué)校事業(yè)發(fā)展，提高資源配置效益，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)濟活動秩序。 通過預(yù)算的宏觀調(diào)控職能，確保高校使命的實現(xiàn)，因此，高校財務(wù)維度目標(biāo)是實現(xiàn)財力的基礎(chǔ)保障。

第三，高校的利益相關(guān)者眾多。 高校是以學(xué)生為中心，以立德樹人作為根本任務(wù)，一是要提供高水平的師資、實踐實訓(xùn)條件、生活設(shè)施等育人環(huán)境；二是學(xué)生質(zhì)量要符合社會主義接班人的要求，滿足國家、企事業(yè)單位的需求。 同時高校的教職工不僅是教學(xué)科研服務(wù)的提供者，又是知識文化的創(chuàng)造者，他們的全面發(fā)展對高校的發(fā)展來說非常重要。 而作為高校的出資者——國家和其他捐贈者，對高校也有著期望與訴求。 所以高校的利益相關(guān)者不僅眾多，且其中關(guān)系很復(fù)雜，應(yīng)充分考慮不同利益相關(guān)者的要求。

根據(jù)高校專項資金的特性，設(shè)計高校專項資金平衡計分卡評價模型，如圖2 所示。

圖2 高校專項資金平衡計分卡評價模型

圖2 中，學(xué)校戰(zhàn)略愿景是學(xué)校存在的理由，是長遠發(fā)展的目標(biāo)，學(xué)校制定的不同發(fā)展重點的五年規(guī)劃是戰(zhàn)略愿景實現(xiàn)的細化措施，可以通過利益相關(guān)方指標(biāo)來進行目標(biāo)分解。 利益相關(guān)方指標(biāo)主要用來衡量專項資金服務(wù)于客戶的經(jīng)濟和社會效果，例如教師、學(xué)生等相關(guān)方的滿意度。 內(nèi)部運營指標(biāo)主要用來衡量相關(guān)工作人員的工作條件、工作方式、組織能力、決策過程、項目管理情況等。 學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)主要用來衡量通過專項資金對教師等相關(guān)工作人員的知識水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平及管理服務(wù)、信息化水平等的提升程度。 財務(wù)指標(biāo)主要用來衡量專項資金的使用情況、財務(wù)信息的處理、預(yù)算的執(zhí)行等。

四、A 大學(xué)骨干學(xué)科教學(xué)實驗中心案例

(一)建設(shè)項目介紹

高校骨干學(xué)科教學(xué)實驗中心建設(shè)工程為山東省財政廳、教育廳實施的內(nèi)涵提升計劃之一，該項目前兩期建設(shè)支持24 所高校210 個實驗中心建設(shè)，投入7.5 億元；第三期建設(shè)期3 年，支持33 所高校275 個實驗中心建設(shè)，計劃投入8.1 億元。

該項目重點面向本科教學(xué)，面向?qū)^(qū)域經(jīng)濟和社會發(fā)展提供重要人力資源支持的骨干學(xué)科，改變傳統(tǒng)的布局分散、小而全的實驗室建設(shè)形式，建成功能相對完善、空間布局相對集中，可支持多個相近學(xué)科和專業(yè)的實驗平臺，進一步提高本科教學(xué)水平，強化學(xué)生實踐創(chuàng)新能力培養(yǎng)。

(二)專項資金績效評價指標(biāo)構(gòu)建

評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是一個“具體—抽象—具體”的辯證邏輯思維過程，這個過程可以分為四個環(huán)節(jié):理論準備、指標(biāo)體系初選、指標(biāo)體系測驗、指標(biāo)體系應(yīng)用。 基于平衡計分卡，構(gòu)建了A大學(xué)骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心專項資金績效評價指標(biāo)體系，見表1。

表1 A 大學(xué)骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心專項資金績效評價指標(biāo)

1.利益相關(guān)方維度。 高校骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心的顧客是學(xué)生，要滿足學(xué)生基本實踐教學(xué)技能、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面需求，提升學(xué)生動手能力、創(chuàng)新能力。

2.內(nèi)部運營維度。 為了滿足顧客需要，向顧客提供更好的服務(wù)，就需要規(guī)范其內(nèi)部運營，制定考核指標(biāo)。 骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心實施內(nèi)部管理的目的是為了提供高質(zhì)量服務(wù)，滿足相關(guān)方的需要，因此應(yīng)當(dāng)做好實驗教學(xué)內(nèi)容、實驗教學(xué)手段的創(chuàng)新，并對實驗教學(xué)運行過程進行規(guī)范化管理。

3.學(xué)習(xí)與成長維度。 高校骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心是培養(yǎng)學(xué)生實踐動手能力和創(chuàng)新精神的重要場所，要求提高教師創(chuàng)新意識和業(yè)務(wù)能力準備度，完善實驗教學(xué)信息系統(tǒng)，并具備相應(yīng)的組織管理機制。

4.財務(wù)維度。 專項資金來自不同利益相關(guān)者，但從內(nèi)部控制的角度，需要對資金進行合理預(yù)算，控制預(yù)算執(zhí)行進度，并進行合規(guī)性審計。

(三)A 大學(xué)骨干學(xué)科實驗教學(xué)中心專項資金績效評價結(jié)果

對A 大學(xué)學(xué)科骨干實驗教學(xué)中心專項資金績效評價指標(biāo)值進行收集，邀請5 位專家建立指標(biāo)間的判斷矩陣，確定權(quán)重，對專項資金績效進行評價，評價結(jié)果見表2。

表2 A 大學(xué)專項資金績效評價結(jié)果

A 大學(xué)骨干實驗教學(xué)中心專項資金績效評價結(jié)果為91 分，其中相關(guān)利益方、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長、財務(wù)維度的評價值分別為90 分、92.46 分、86.6 分、92.4 分。

第一，從利益相關(guān)方的三級指標(biāo)值可以看出，參加各種競賽獲獎情況、獲得國家及省級實驗中心稱號兩項指標(biāo)直接影響了利益相關(guān)方的指標(biāo)值，A 大學(xué)應(yīng)該積極鼓勵相關(guān)的教師、學(xué)生參加各種競賽，并為參賽者提供相關(guān)的條件支持，分析與“雙一流”高校的國家及省級實驗中心的差距原因，積極采取措施縮小差距。

第二，內(nèi)部運營的三個二級維度中，實驗教學(xué)內(nèi)容建設(shè)比較到位，但實驗教學(xué)研究立項及成果、實驗教學(xué)教材及指導(dǎo)書編寫兩項指標(biāo)還需要進一步提升，需要積極鼓勵教學(xué)研究，將教學(xué)研究成果應(yīng)用到實驗教學(xué)中，并將之應(yīng)用到實驗教學(xué)教材、指導(dǎo)書的編寫過程中，進一步實現(xiàn)實驗教學(xué)的規(guī)范化、標(biāo)準化。

第三，學(xué)習(xí)與成長維度的分數(shù)較低，從三級指標(biāo)可以看出教學(xué)團隊建設(shè)分值較低，說明專項資金在此維度配置的效率較低，忽視了人力資源素質(zhì)的提升或者工作態(tài)度與熱情的激勵。 參加競賽獲獎情況指標(biāo)值較低，或許與教學(xué)團隊建設(shè)有重要關(guān)系。 此外，從組織結(jié)構(gòu)中的實驗室工作、維修制度分值也可以看出，A 骨干學(xué)科教學(xué)實驗中心應(yīng)該進一步完善相應(yīng)的實驗中心管理制度。

第四，從財務(wù)維度來看，A 大學(xué)骨干學(xué)科專項資金預(yù)算執(zhí)行進度有待提升，這主要是由于許多實驗項目的專用儀器設(shè)備尤其是進口設(shè)備招投標(biāo)程序復(fù)雜，采購周期較長造成的，影響了項目經(jīng)費使用和預(yù)算完成程度。

五、建議

(一)引導(dǎo)績效評價的正確價值取向

價值觀直接影響和決定人的行動方向和效率。 高校管理者要重視對績效評價的意義、發(fā)展方向和工作目標(biāo)的引領(lǐng)，有組織、有分工，把評價工作落到實處，最大限度地調(diào)動教職工的積極性，為未來的資金預(yù)算提供建設(shè)性的意見。

(二)健全組織體系，成立專門的專項資金管理部門

隨著大學(xué)專項資金投入力度的加大，管理要求日趨規(guī)范化，目前學(xué)校的部門職能擴充模式已經(jīng)不足以保障專項資金使用的合理性和有效性，因此學(xué)校要建立健全完整的工作組織體系，從項目管理的全局角度進行整體的監(jiān)控。 財務(wù)部門應(yīng)考慮設(shè)立“績效管理科”，用以落實對各類專項資金的管理。

(三)加強教學(xué)科研人才隊伍建設(shè)，提高學(xué)校教學(xué)科研能力

人才是學(xué)校最大的無形資產(chǎn)，學(xué)校要提高專項資金的使用績效，首先要提高項目參與人員的素質(zhì)和能力。 學(xué)?？梢酝ㄟ^待遇、政策引進優(yōu)秀人才，通過良好的競爭機制發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)人才，形成濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，提高團隊協(xié)作能力，提高整體素質(zhì)。

(四)提高資源配置效率，全面提升教學(xué)科研績效

學(xué)校專項資金的使用績效很大程度上取決于資源配置效率、精細預(yù)算及項目管理體系和機制，要科學(xué)配備管理和項目人員，完善崗位目標(biāo)和責(zé)任，爭取專項資金投入產(chǎn)出最大化，才會爭取到更多的資源，學(xué)校才會進入發(fā)展的良性循環(huán)。

(五)加大高校教學(xué)科研設(shè)施投入，改善辦學(xué)條件

高校的教學(xué)科研設(shè)施建設(shè)是進行教學(xué)科研活動的基礎(chǔ)，只有為學(xué)生和老師提供一個良好的學(xué)習(xí)和實驗環(huán)境，才能激發(fā)老師和學(xué)生的積極性。今后要加大對高校骨干學(xué)科教學(xué)實驗建設(shè)項目的投入，以集中改善高校教學(xué)實驗條件為著力點，強化學(xué)生實踐創(chuàng)新能力培養(yǎng)，促進高校實驗室管理體制改革，加強學(xué)科專業(yè)建設(shè)。 除了國家財政投入外，學(xué)校也要多方式籌措、多形式建設(shè)，提高教學(xué)條件對學(xué)校戰(zhàn)略的基礎(chǔ)支撐作用。