李冬梅

（上海東越稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，上海 200070）

隨著互聯(lián)網(wǎng)、4G/5G通信技術(shù)發(fā)展，電商企業(yè)逐漸普及，傳統(tǒng)企業(yè)也開始涉足電商，企業(yè)從線下店鋪轉(zhuǎn)移到線上銷售。自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國電子商務(wù)法》對通過互聯(lián)網(wǎng)信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品和提供服務(wù)的經(jīng)營活動進行了規(guī)范，包括電商企業(yè)依法辦理證照、網(wǎng)絡(luò)交易平臺數(shù)據(jù)完整性、不得虛構(gòu)交易欺瞞消費者、銷售收入確認(rèn)等。

電商平臺上的經(jīng)營者，即平臺賣家的電商企業(yè)，為什么還存在賬務(wù)不規(guī)范，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警事項呢？

平臺上的賣家主要是互聯(lián)網(wǎng)時代興起的大眾創(chuàng)業(yè)者，稅務(wù)風(fēng)險意識不強、缺乏規(guī)范的財務(wù)管理制度、財稅基礎(chǔ)薄弱、把記賬報稅委托兼職會計或者代理記賬公司進行處理，這些事項制約了中小企業(yè)的合規(guī)健康發(fā)展。本文著重對上述問題進行分析，針對問題提出相應(yīng)的防范措施，避免企業(yè)管理方面的不到位影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)概念

（一）互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電商企業(yè)

電商企業(yè)是指利用互聯(lián)網(wǎng)信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品和提供服務(wù)的企業(yè)，按照是否搭建電商平臺，可以分為依托第三方電商平臺的模式、自建銷售平臺或者社交軟件下建立商城的模式、電子商務(wù)平臺經(jīng)營者。

1.依托第三方電子商務(wù)平臺的模式

在第三方電子商務(wù)平臺內(nèi)的平臺經(jīng)營者，又稱平臺賣家。其借助電商平臺發(fā)布商品和服務(wù)信息，甚至在平臺上支付廣告費，使自身在消費者搜索瀏覽時排名靠前。在消費者購買成功時，支付平臺服務(wù)費。

2.自建銷售平臺或者社交軟件下建立商城的模式

部分企業(yè)除了通過第三方電子商務(wù)平臺外，還通過自建電子商城或者在社交軟件下建立商城，銷售自己的產(chǎn)品和服務(wù)，在此架構(gòu)下發(fā)布商品和服務(wù)信息，通過社群營銷方式將潛在購買者引入商城、下單購買。

3.電子商務(wù)平臺經(jīng)營者

電子商務(wù)平臺經(jīng)營者通常是指建立電商平臺網(wǎng)站或者開發(fā)移動APP的企業(yè)，為買賣雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易達成、信息發(fā)布、支付擔(dān)保、收發(fā)貨保障等全過程交易數(shù)據(jù)服務(wù)，通過收取平臺賣家交易和產(chǎn)品展示等服務(wù)費獲得收入，保障交易順暢安全。

（二）電商企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

電商企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指電商企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險，主要有兩個特點。

1.收入費用確認(rèn)的多樣化

為吸引網(wǎng)上購物，電商平臺的促銷活動日益常態(tài)化，尤其是對于幾個重大的網(wǎng)上交易節(jié)日活動，促銷活動種類更是繁多。如預(yù)購支付定金，在支付尾款時雙倍抵扣，在不下單時也不再退還；滿減活動，如滿300減60元；第二件享受折扣；贈送運輸險等。這些活動疊加一起，甚至低價出售給網(wǎng)絡(luò)直播者，成為供應(yīng)商，以便進入他們的選品名單，這些增加了財務(wù)核算難度。

目前沒有統(tǒng)一的電商企業(yè)收入和多重促銷活動結(jié)合的收入確認(rèn)規(guī)定，電商企業(yè)收入確認(rèn)需要財務(wù)人員的專業(yè)判斷。如果直接根據(jù)銷售數(shù)據(jù)確認(rèn)收入，容易產(chǎn)生多計、少計收入，甚至產(chǎn)生收入確認(rèn)的時間性差異，容易產(chǎn)生收入確認(rèn)不準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險。

相比傳統(tǒng)線下銷售，電商企業(yè)費用更多元。

電商企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)平臺進行銷售，需要有客服人員在線上答復(fù)客戶詢問，在顧客下單購買后發(fā)貨給購買方，甚至需要購買運費險來減少貨物送達顧客前遺失的風(fēng)險損失。遇到銷售量激增的節(jié)假日，公司人手不足時，需要從外面聘請兼職人員來協(xié)助收發(fā)貨。如果管理不善，不能取得合理有效的單證，就會帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.依賴網(wǎng)絡(luò)流量

電商企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)相比，從傳統(tǒng)企業(yè)依賴位置帶來的人流量，變成需要帶來消費者和潛在消費者瀏覽和關(guān)注的網(wǎng)絡(luò)流量。非知名品牌的電商企業(yè)為了在電商平臺獲取更多的瀏覽量，可以說是八仙過海各顯神通。在平臺打廣告、直播賣貨、撰寫宣傳文案，甚至買水軍刷單虛構(gòu)銷售數(shù)據(jù)，提高在平臺上的排名，部分提升流量的途徑在報表中沒有體現(xiàn)出來，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的原因

目前利用互聯(lián)網(wǎng)信息網(wǎng)絡(luò)銷售和提供服務(wù)的電商企業(yè)主要是中小型企業(yè)，存在財務(wù)基礎(chǔ)薄弱、B2C類企業(yè)存在對個人不開票現(xiàn)象、電商企業(yè)用戶數(shù)據(jù)的刷單行為，這3個原因?qū)е码娚唐髽I(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險。

（一）財務(wù)基礎(chǔ)薄弱

中小型電商企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，主要表現(xiàn)在3個方面。

1.內(nèi)控管理薄弱

大部分中小型電商企業(yè)是自然人獨資性質(zhì)，采購、銷售、發(fā)貨、倉庫登記都是由自己或者家人完成，相對于規(guī)范的企業(yè)來說核算粗糙，比如采購進出貨沒有進行相應(yīng)存貨登記和核算；為了節(jié)省成本，有些進貨和房屋租賃沒有要求開發(fā)票；在電商平臺銷售時對于平臺代扣的服務(wù)費，沒有在規(guī)定時間內(nèi)取得發(fā)票，過期后無法取得；費用支出不能取得合法有效憑證等。

內(nèi)控管理的薄弱最終體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)中，形成異常的財務(wù)報表，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

2.收入確認(rèn)有難度

10月21日，由吉林省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳、吉林省人民政府駐北京辦事處、北京市農(nóng)村工作委員會共同主辦的“吉優(yōu)農(nóng)品·譽滿京城——2018吉林省優(yōu)質(zhì)特色農(nóng)產(chǎn)品大型宣傳推介活動”在北京舉行，來自吉林省的60余家涉農(nóng)企業(yè)、200多種優(yōu)質(zhì)特色農(nóng)產(chǎn)品集中亮相展示。

電商銷售模式下，銷售商品以快遞的方式發(fā)貨，交付時間為貨物簽收時間；提供服務(wù)的交付時間為生成電子憑證的時間，或者沒有載明時間、載明時間與實際提供服務(wù)時間不一致的，以實際提供服務(wù)的時間為交付時間。

如果在發(fā)布商品信息時對退換貨有承諾，如常規(guī)的七天無理由退換貨承諾，在不滿7天的時間內(nèi)，購買者有無理由退貨權(quán)力。第三方平臺為了保障消費者權(quán)益，在滿足交付條件后，買家確認(rèn)收貨，款項劃到賣家賬戶，如果買家沒有確認(rèn)收貨也未選擇退換貨，在第三方平臺規(guī)定的期限內(nèi)系統(tǒng)自動確認(rèn)收貨，劃款到賣家在第三方平臺的賬戶。和傳統(tǒng)線下交易相比，在系統(tǒng)確認(rèn)后再確認(rèn)收入，商品發(fā)貨未確認(rèn)收入常態(tài)化。

遇到平臺大型活動期間，多重多樣的促銷方式會產(chǎn)生大量交易數(shù)據(jù)，容易產(chǎn)生退換貨，增加了準(zhǔn)確確認(rèn)收入的難度。

3.申報數(shù)據(jù)和實際經(jīng)營的差異造成的稅務(wù)疑點信息

部分電商企業(yè)經(jīng)營者為了節(jié)約成本費用，聘請兼職財務(wù)或者代理記賬單位記賬報稅，有些財務(wù)人員對電商企業(yè)不熟悉，也未和經(jīng)營者進行數(shù)據(jù)確認(rèn)，按照提供的發(fā)票來記賬報稅，報表和實際差異較大。在金稅三期大數(shù)據(jù)對比中，通過系統(tǒng)的分析，和同行業(yè)企業(yè)預(yù)警值比例比較，和實際經(jīng)營狀態(tài)差異較大的情況，在系統(tǒng)中列入預(yù)警信息。

（二）不開票現(xiàn)象

互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)是B2C業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)的購買群體大部分沒有要求開具發(fā)票的習(xí)慣和行為，有些中小企業(yè)的財務(wù)人員對于當(dāng)月收入直接按照開票收入進行確認(rèn)，平臺銷售收入和申報收入不符，進貨部分沒有獲取發(fā)票，出貨時大部分客戶沒有索取發(fā)票，按照發(fā)票記賬，和實際的差距越來越大。產(chǎn)生增值稅申報表中收入和成本的不匹配現(xiàn)象。

（三）刷單行為

在電商銷售平臺，部分商家為了增加商品銷售量、提升人氣進行刷單，造成收入流水增加，自認(rèn)為不是實際業(yè)務(wù)，沒有進行收入申報。

刷單行為是虛假宣傳，違反了電商法規(guī)定，同時對于產(chǎn)生的交易收入需要申報納稅，申報納稅后造成申報收入和利潤表的銷售收入產(chǎn)生差異，造成稅務(wù)異常疑點信息。

三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范策略

（一）公司合規(guī)化

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，電商企業(yè)合規(guī)化是一種趨勢，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者記錄、保存平臺上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。保存時間自交易完成之日起不少于3年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引起人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費者。虛構(gòu)刷單數(shù)據(jù)將影響企業(yè)信用和平臺企業(yè)資質(zhì)。

金稅三期后，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中自動匹配企業(yè)的申報數(shù)據(jù)和同行業(yè)中其他企業(yè)的申報數(shù)據(jù)，及時快速匯總疑點信息和反饋給企業(yè)自查。合規(guī)化已成為企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)。

電商企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)知識學(xué)習(xí)，了解促銷活動和電商平臺銷售結(jié)合的收入確認(rèn)，建立電商企業(yè)進貨、服務(wù)費、宣傳費用、運輸費、保險費等日常費用的內(nèi)控管理制度，走向合規(guī)化。

（二）確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實

企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)符合真實性原則，真實性是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的起點，在真實性的基礎(chǔ)上確認(rèn)實際收入成本費用。

在用戶確認(rèn)收貨后或者滿足自動收貨條件后，確認(rèn)在平臺的銷售收入和其他渠道的銷售收入。

確認(rèn)收入后，按照商品的進價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核對賬面存貨金額和實際存貨金額是否相符。

在未取得發(fā)票時，暫估進貨，每個月統(tǒng)計核對暫估進貨信息，跟蹤管理發(fā)票情況，避免銷售和進貨的倒掛，出現(xiàn)有銷售卻沒有進項發(fā)票的情況。

根據(jù)銷售收入，檢查企業(yè)的費用支出是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則入賬。

企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表，尤其是要對財務(wù)報表的往來情況進行核對，檢查是否存在和實際不一致的情況，對于未取得進貨發(fā)票的供應(yīng)商，請供應(yīng)商提供發(fā)票，避免成本費用不能稅前抵扣，造成企業(yè)多交稅金，增加企業(yè)經(jīng)營成本。

（三）避免產(chǎn)生刷單行為

刷單行為不僅違反電商法規(guī)定，還會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，虛增收入，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營造成影響。

電商賣家銷售的商品或者提供的服務(wù)不符合保障人身、財產(chǎn)安全的要求，實施虛假或者引起人誤解的商業(yè)宣傳等不正當(dāng)競爭行為，或者實施侵犯知識產(chǎn)權(quán)、侵害消費者權(quán)益等行為的，根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定對其進行處罰。

四、結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電商銷售模式逐漸普及。隨著電商法的實施，電商企業(yè)應(yīng)在合規(guī)經(jīng)營的前提下，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高財務(wù)報表質(zhì)量和增強納稅意識，利用國家的優(yōu)惠政策，把企業(yè)運營得更好。