趙小芬

（中國(guó)神華能源股份有限公司神東煤炭分公司，陜西 榆林 719315）

一、引言

近年來(lái)，營(yíng)改增政策逐步推行，我國(guó)稅制改革取得了不錯(cuò)的成效，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，在營(yíng)改增政策的影響下，一般納稅人的總體稅負(fù)明顯下降，但部分交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)仍處于上升趨勢(shì)，雖然很多企業(yè)的稅負(fù)壓力均有所減輕，但不同經(jīng)營(yíng)模式下的相似業(yè)務(wù)企業(yè)稅負(fù)變化卻呈現(xiàn)出相反的情形。因此，如何加強(qiáng)營(yíng)改增政策背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制水平，是現(xiàn)階段企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展與產(chǎn)業(yè)升級(jí)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、營(yíng)改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

一方面，隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣，各個(gè)企業(yè)之間的交易方式也趨于多元化；另一方面，隨著金稅三期的不斷完善和優(yōu)化，金稅四期的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，稅務(wù)部門(mén)征管手段變得更加嚴(yán)格和規(guī)范，企業(yè)在大的稅務(wù)環(huán)境的影響下會(huì)遇到各種新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中主要組成，如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施不到位，那么企業(yè)就要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。事實(shí)上，我國(guó)多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，在面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)沒(méi)有采取合理的應(yīng)對(duì)措施，只是臨時(shí)應(yīng)急、疲于應(yīng)對(duì)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用。企業(yè)只有足夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)研究，構(gòu)建并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。

（二）營(yíng)改增為企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)的影響

營(yíng)改增最大的特點(diǎn)是避免了重復(fù)征稅，可以使社會(huì)形成良性循環(huán)，有利于降低企業(yè)稅負(fù)。隨著營(yíng)改增這一政策的實(shí)施，在企業(yè)征稅過(guò)程中增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅，解決了以往價(jià)內(nèi)稅征收方式下的重復(fù)征稅問(wèn)題，使企業(yè)可以形成增值稅抵扣鏈條，有了更大的納稅籌劃空間。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增的實(shí)施使絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)有所下降或維持不變，只有極少數(shù)企業(yè)存在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。

除了有利影響外，營(yíng)改增也給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)不同的稅種，其計(jì)算方式、課稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)等都不相同，從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，加大了企業(yè)稅金計(jì)算的難度，而且對(duì)于部分企業(yè)而言稅率有所升高。雖然在國(guó)家“減稅降費(fèi)”的大政策環(huán)境下，企業(yè)享有諸多稅收優(yōu)惠政策，但具體利用程度與企業(yè)納稅籌劃水平有直接關(guān)系，這十分考驗(yàn)企業(yè)對(duì)稅收政策的應(yīng)用效率以及企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的能力，多數(shù)企業(yè)在這方面準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)率并未達(dá)到預(yù)期。

總之，營(yíng)改增的落實(shí)推動(dòng)了企業(yè)稅務(wù)管理工作的改革，但現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理體系還無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際需求，存在較多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化稅務(wù)管理體系。

三、企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用不足

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)大部分企業(yè)普遍存在缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員的問(wèn)題。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，對(duì)企業(yè)管理人員的要求也在日漸提升。企業(yè)管理人員不僅要有較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，還要有較高的綜合素質(zhì)水平。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都在專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人才上都比較欠缺，嚴(yán)重影響了企業(yè)稅務(wù)管理的水平，阻礙了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管體系還有待完善。我國(guó)許多企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制和措施不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中出現(xiàn)了許多不規(guī)范的問(wèn)題，后續(xù)的企業(yè)稅務(wù)管理工作中也出現(xiàn)了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策制度問(wèn)題

此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)對(duì)國(guó)家政策的運(yùn)用不到位、理解不深以及運(yùn)用過(guò)程中存在偏差等。具體包括：企業(yè)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行對(duì)國(guó)家新下達(dá)的政策的宣傳，沒(méi)有將其及時(shí)輸入企業(yè)內(nèi)部；企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了變化，卻沒(méi)有及時(shí)改變制度，依舊沿用以前的處理辦法，不能做到與時(shí)俱進(jìn)；企業(yè)沒(méi)有引入第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)政策制度進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有外部監(jiān)督機(jī)制等。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：稅率適用錯(cuò)誤，可以按照新政策享受優(yōu)惠稅率的沒(méi)有享受優(yōu)惠；一項(xiàng)同時(shí)涉及服務(wù)和貨物的交易，明明應(yīng)該分別適用不同稅率，卻按照兼營(yíng)從高適用了稅率，等等。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)中最大的一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部操作不正規(guī)

造成資產(chǎn)賬實(shí)不符的重要原因之一就是企業(yè)專(zhuān)管稅務(wù)的人員在稅務(wù)核算的過(guò)程中存在許多違反規(guī)定的行為。賬實(shí)不符就是賬面上的金額無(wú)法與實(shí)際發(fā)生的金額匹配，賬面失真會(huì)產(chǎn)生很多不實(shí)資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)不知去向，資產(chǎn)無(wú)法得到有效控制，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)莫名流失。資產(chǎn)處理隨意、內(nèi)部操作不規(guī)范會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)配置混亂，資產(chǎn)處置過(guò)程中，很多時(shí)候應(yīng)該由合作兩方在充分協(xié)商后再進(jìn)行分配工作，然而操作過(guò)程中并沒(méi)有遵循合理的工作程序，直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，使資產(chǎn)的歸屬發(fā)生混亂，相關(guān)工作人員的職責(zé)也劃分不清；資產(chǎn)報(bào)廢損失工作處理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有通過(guò)專(zhuān)管部門(mén)的審核，報(bào)廢過(guò)程中沒(méi)有遵從統(tǒng)一的規(guī)定，只是私自處理等不規(guī)范的操作都會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)處于危險(xiǎn)的邊緣［1］。

（四）缺乏足夠的人才支撐

各項(xiàng)工作的實(shí)施主體都是人，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有不斷提升工作人員的整體素質(zhì)，提升各方面的工作水平，企業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。與稅收籌劃相關(guān)的審查工作需要在專(zhuān)業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)與系統(tǒng)方面有較強(qiáng)的應(yīng)用能力，因此，各類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)跨學(xué)科、高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的應(yīng)用型人才往往有較大的需求。然而，很多企業(yè)在市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、原材料與產(chǎn)品流通等方面需要付出較高的成本，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)部門(mén)都承擔(dān)了繁重的工作任務(wù)，沒(méi)有對(duì)稅收籌劃人才給予足夠的重視，不注重對(duì)高素質(zhì)的稅收分析與籌劃人才的吸收，也沒(méi)有為現(xiàn)有員工提供有關(guān)企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面的培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)工作無(wú)法得到相應(yīng)的支撐，企業(yè)利用信息化手段進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏足夠的人才支持。

四、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度可以幫助企業(yè)更系統(tǒng)化地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效避免一些常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)的有效運(yùn)作需要有強(qiáng)有力的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為保障，要通過(guò)相關(guān)制度的建設(shè)與落實(shí)，如建立納稅申報(bào)制度、發(fā)票管理制度、流程監(jiān)管制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要注意對(duì)涉稅信息的收集與整理，加強(qiáng)對(duì)涉稅資料的管理，借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)及信息化等手段，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，提高營(yíng)改增智能化技術(shù)水平，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，為企業(yè)稅務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。

（二）學(xué)習(xí)國(guó)家政策并進(jìn)行宣貫，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)國(guó)家政策并對(duì)其進(jìn)行整理，之后結(jié)合公司的實(shí)際情況制定出符合公司需要的內(nèi)部制度。要對(duì)管理層及基層人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行宣貫，讓企業(yè)人員認(rèn)識(shí)到公司存在哪些問(wèn)題，哪些問(wèn)題需要得到及時(shí)改進(jìn)，如果不改進(jìn)會(huì)造成什么樣的后果等。國(guó)家對(duì)于違反法律法規(guī)的企業(yè)打擊力度很大，企業(yè)需匯總網(wǎng)絡(luò)上的案例，通過(guò)對(duì)案例的展示使管理層和基層人員清楚地認(rèn)識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來(lái)的后果，以及如何避免此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)［2］。

（三）制定稅務(wù)規(guī)章

現(xiàn)今已存的法律法規(guī)已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，一些業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在漏洞，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題也沒(méi)有合適的處置依據(jù)，這增加了企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)核算的困難程度。因此，管理部門(mén)要有居安思危的意識(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，順應(yīng)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，制定相關(guān)的稅務(wù)規(guī)章制度，約束企業(yè)的發(fā)展，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，更清楚地展示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況。企業(yè)可以制定稅務(wù)管理相關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，保障納稅人的合法權(quán)益，規(guī)定稅務(wù)人員稅務(wù)管理工作職責(zé)并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位，負(fù)責(zé)工作的組織及執(zhí)行；此外，還要對(duì)稅務(wù)管理崗位人員必要的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行規(guī)定，保證稅務(wù)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及職業(yè)操守，能遵守公司紀(jì)律，遵守法律法規(guī)；在公司稅務(wù)登記、變更登記時(shí)均應(yīng)根據(jù)不同的情況填寫(xiě)備案登記資料，并提供有關(guān)證據(jù)和資料，以備在發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)時(shí)能快速追責(zé)。

（四）加強(qiáng)人才鍛煉與培養(yǎng)

企業(yè)必須立足于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)的需要，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)。但當(dāng)前社會(huì)中擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的人才十分有限，因此，企業(yè)應(yīng)將工作重點(diǎn)放在現(xiàn)有工作人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的培養(yǎng)與提升上。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部、外部招聘或者二者結(jié)合的方式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才進(jìn)行培養(yǎng)。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃方面各類(lèi)理論知識(shí)和新要求的普及和宣傳，并將稅收籌劃工作細(xì)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法普及每一個(gè)崗位，為稅收籌劃和分析順利進(jìn)行提供重要的基礎(chǔ)和支持；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的吸引和培養(yǎng)，大力吸納高素質(zhì)稅收人才，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和政策條例的分析和研讀，從而為依法、合理繳納稅款和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的人才支持［3］。

五、新個(gè)人所得稅背景下企業(yè)稅務(wù)工作措施

（一）個(gè)稅的意義

新個(gè)人所得稅法的頒布和實(shí)施具有多重積極意義，從國(guó)家的宏觀層面來(lái)看主要有以下3個(gè)方面的積極意義：一是可以增強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，新個(gè)人所得稅法引入了綜合所得這一概念，實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)征收向綜合與分類(lèi)相結(jié)合征收的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，這可以對(duì)收入來(lái)源單一以及多元化納稅人的稅負(fù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公平性；二是能推動(dòng)我國(guó)的消費(fèi)升級(jí)，新個(gè)人所得稅法從多角度實(shí)現(xiàn)了對(duì)低、中收入人群個(gè)人所得稅稅負(fù)的降低，少繳的稅款轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人的收入，有利于推動(dòng)個(gè)人消費(fèi)；三是將個(gè)人消費(fèi)、家庭負(fù)擔(dān)和個(gè)人所得稅進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，可以進(jìn)一步增強(qiáng)稅負(fù)的公平性，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（二）新個(gè)稅背景下企業(yè)稅務(wù)工作策略

員工的個(gè)稅都是由企業(yè)代扣代繳的，所以很容易出現(xiàn)員工對(duì)于扣繳了多少個(gè)稅并不關(guān)注，對(duì)個(gè)稅如何計(jì)算也不太了解的情況。個(gè)稅改革后，一方面企業(yè)要合理籌劃，另一方面員工自身也要熟悉政策內(nèi)容，以最大限度地利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專(zhuān)項(xiàng)扣除信息需要員工自行申報(bào)，用人單位應(yīng)及時(shí)組織員工進(jìn)行申報(bào)，及時(shí)填報(bào)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息資料。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的政策宣貫，讓員工對(duì)個(gè)稅相關(guān)政策有所了解，從而使國(guó)家為員工提供的福利政策真正落到實(shí)處。

除了以上影響外，新個(gè)稅的實(shí)施也帶來(lái)了與個(gè)稅申報(bào)和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性有關(guān)的新的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地規(guī)避可能在納稅過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升辦稅人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)顯得尤為重要。因此，企業(yè)應(yīng)定期組織相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓辦稅人員熟練掌握納稅流程及需要注意的事項(xiàng)，使其能更快地理解并掌握各項(xiàng)新政策的操作細(xì)節(jié)。針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的共贏，籌劃過(guò)程應(yīng)兼顧員工的個(gè)人利益和企業(yè)的綜合利益。對(duì)個(gè)稅進(jìn)行合理籌劃可以使員工獲得更多收入，有利于提高員工的工作積極性，使員工獲得更強(qiáng)的歸屬感；也可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。種種現(xiàn)象表明，個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)該將企業(yè)和員工的利益結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的互贏。

六、營(yíng)改增與個(gè)稅新政策的融合發(fā)展

個(gè)人所得稅改革往往伴隨著時(shí)代改革巨輪的前進(jìn)，十九大報(bào)告對(duì)我國(guó)個(gè)稅體制改革做出了重要戰(zhàn)略部署。新個(gè)稅法自2019年1月1日正式實(shí)施，新一輪的減稅降費(fèi)紅利也在企業(yè)員工層面得到充分落實(shí)，旨在利用大舉減稅降費(fèi)措施增加企業(yè)員工家庭的可支配收入，助力中國(guó)消費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)充與質(zhì)量升級(jí)。隨著我國(guó)稅收體制的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅成為僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著重要作用。新個(gè)稅改革不僅讓工薪階層獲得了減稅紅利，多項(xiàng)目扣除、綜合計(jì)稅、預(yù)繳匯算的新模式也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作指明了方向。與此同時(shí)，企業(yè)在滿(mǎn)足個(gè)稅自身需求的同時(shí)，也要與當(dāng)前營(yíng)改增政策的落實(shí)相結(jié)合，在營(yíng)改增背景下進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃可以減少企業(yè)員工的納稅支出，幫助企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃有了新方向、新角度，通過(guò)對(duì)稅收政策的合理、合法操作，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。但實(shí)踐時(shí)，企業(yè)不可盲目自信，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，做好財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，并強(qiáng)化對(duì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，引入先進(jìn)人才，做好稅務(wù)核算，切實(shí)保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利開(kāi)展。