孫盈盈

（河南永吉路橋發(fā)展有限公司，河南 周口 466000）

一、引言

自2016年“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍和各行各業(yè)試點(diǎn)推進(jìn)以來，與建筑施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策和適用稅率都得到了較大的調(diào)整。尤其是在增值稅納稅環(huán)節(jié)，企業(yè)的增值稅稅率下降到9%，在政策允許范圍內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在一定程度上避免了重復(fù)征稅的問題，也有效緩解了建筑施工行業(yè)的資金壓力。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃方案分析

（一）增值稅籌劃

其一，在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照征稅標(biāo)準(zhǔn)，不同性質(zhì)的原材料在采購(gòu)環(huán)節(jié)適用的稅率存在差異性。以公路施工項(xiàng)目為例，施工過程中常用的鋼筋、水泥等大宗材料的適用稅率為13%，碎石、砂石的適用稅率為3%［1］。施工材料費(fèi)用可以進(jìn)行稅前抵扣，但需要企業(yè)結(jié)合工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)確定不同作業(yè)環(huán)節(jié)對(duì)各類材料的需求，以及施工項(xiàng)目的具體地理位置。當(dāng)施工過程中對(duì)鋼筋和水泥等大宗材料需求更多時(shí)，可以最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)成本；反之，當(dāng)對(duì)地材需求較多時(shí)，企業(yè)的可抵扣范疇縮小，稅務(wù)成本也會(huì)隨之增加。此外，由于項(xiàng)目施工過程中，在材料采購(gòu)、設(shè)備引入以及勞務(wù)費(fèi)用等方面成本占比較高，當(dāng)企業(yè)為總承包商時(shí)，企業(yè)可以與業(yè)主簽訂包工包料合同，即由建筑施工企業(yè)自行準(zhǔn)備原材料和施工設(shè)備，將這一部分成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也能夠達(dá)到降低增值稅稅費(fèi)的目的。

其二，在施工設(shè)備引入環(huán)節(jié)，依據(jù)國(guó)家當(dāng)前的財(cái)稅政策規(guī)定，針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，對(duì)于一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，適用稅率為13%，計(jì)稅方式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，適用3%的征收率，計(jì)稅方式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。由于大部分建筑施工企業(yè)的施工設(shè)備引入通常采取租賃的方式，為了取得13%的增值稅可抵扣發(fā)票，企業(yè)需要適當(dāng)增加施工項(xiàng)目的單位成本，平衡設(shè)備、租賃成本和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍之間的關(guān)系，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。

其三，在人工勞務(wù)成本管理環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)在人工勞務(wù)費(fèi)用方面的支出部分，如果與當(dāng)?shù)貏趧?wù)單位簽訂用工合同，可以獲取增值稅專用發(fā)票，用于增值稅抵扣；但如果企業(yè)采取自行組織施工人員施工的方式，則這一部分成本費(fèi)用不能進(jìn)行抵扣，需要自行承擔(dān)。

（二）所得稅籌劃

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%。建筑施工企業(yè)作為納稅主體，與其他普通企業(yè)適用同等的稅率。但在所得稅方面，國(guó)家近年來對(duì)特殊區(qū)域和特殊產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，例如我國(guó)中西部經(jīng)濟(jì)稍微落后的區(qū)域、以技術(shù)創(chuàng)新為主營(yíng)業(yè)務(wù)的高新技術(shù)行業(yè)、從事污染防治的環(huán)保企業(yè)以及投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)等，可以享受所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策［2］。建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段，為了滿足稅收優(yōu)惠政策的享受條件，可以通過在國(guó)家支持的經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置子公司或轉(zhuǎn)移投資項(xiàng)目的方式，適用較低的所得稅稅率。同時(shí)，通過對(duì)近年來稅收政策改革趨勢(shì)的研究，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的支持力度較大，無論是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策還是所得稅從低納稅，技術(shù)研發(fā)型企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的優(yōu)勢(shì)都更明顯。建筑企業(yè)可以以提升施工工藝水平為目標(biāo)，在施工設(shè)備更新、工藝技術(shù)升級(jí)等環(huán)節(jié)投入更多的資金，不僅能夠全面提升建筑質(zhì)量，還能夠享受研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除政策和15%的所得稅稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)合理控制稅務(wù)成本。

（三）其他稅種籌劃

建筑企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目還包括印花稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，這些在稅務(wù)成本中也占據(jù)著重要的地位。因此，企業(yè)還需要針對(duì)以上收稅項(xiàng)目進(jìn)行事前籌劃。政策規(guī)定，建筑安裝工程承包合同需要按照承包金額的萬分之三進(jìn)行貼花，繳納印花稅。在個(gè)人所得稅代扣代繳服務(wù)項(xiàng)目中，企業(yè)需要承擔(dān)一定比例的員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及失業(yè)保險(xiǎn)等。在城市維護(hù)建設(shè)稅收政策方面，不同納稅區(qū)域的稅率存在一定的差異。納稅人處于市區(qū)，則以7%為征稅稅率；納稅人所處地區(qū)在縣城或城鎮(zhèn)，則適用稅率為5%；納稅人所處區(qū)域不屬于市區(qū)、縣城或城鎮(zhèn)，適用稅率為1%?；谝陨险?，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，一方面，由于施工行業(yè)人工成本占比較大，員工個(gè)稅繳納方面必然會(huì)給企業(yè)帶來較大的成本壓力，所以施工企業(yè)可以考慮更合理的用人方式，通過對(duì)員工工資抵扣、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出、個(gè)稅代扣代繳管理等內(nèi)容的綜合計(jì)算，通過勞務(wù)外包的方式降低用人成本；另一方面，建筑施工行業(yè)的施工項(xiàng)目存在跨區(qū)建設(shè)的特征，在城市維護(hù)建設(shè)稅費(fèi)籌劃階段，企業(yè)可以充分把握這一特征。

三、建筑企業(yè)提升納稅管理水平的策略

（一）基于戰(zhàn)略完善稅務(wù)管理體系

在實(shí)務(wù)操作中，首先，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以頂層戰(zhàn)略設(shè)計(jì)為突破口，通過下發(fā)政策文件、組織人員培訓(xùn)等方式，使企業(yè)管理層和執(zhí)行層人員都能夠充分意識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，將稅務(wù)管理工作上升到企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略高度，基于合法性、經(jīng)濟(jì)性等原則開展稅務(wù)籌劃工作。其次，針對(duì)部分建筑企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不完善的問題，企業(yè)需要將稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)部門分離出來，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理小組，將管理崗位細(xì)化為納稅申報(bào)、專用發(fā)票管理、稅籌方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等；同時(shí)，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，深入業(yè)務(wù)前端指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，并參與重大決策環(huán)節(jié)，確保稅務(wù)籌劃方案能夠落地執(zhí)行。最后，為了避免納稅籌劃方案超過稅收政策的邊界，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、第三方中介機(jī)構(gòu)以及行業(yè)稅務(wù)管理專家之間的聯(lián)系，確保對(duì)稅收政策的解讀口徑與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，并可以在項(xiàng)目管理層面出現(xiàn)疑難涉稅問題時(shí)及時(shí)尋求外部協(xié)助，有效防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理把控收入確認(rèn)和支出結(jié)算的節(jié)點(diǎn)

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目施工全過程，明確不同作業(yè)環(huán)節(jié)費(fèi)用支出結(jié)算的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和專用發(fā)票開具時(shí)間節(jié)點(diǎn)，結(jié)合納稅遞延策略，確保納稅義務(wù)履行時(shí)間節(jié)點(diǎn)最優(yōu)。同時(shí)，由于“營(yíng)改增”政策對(duì)增值稅專用發(fā)票管理工作要求相對(duì)嚴(yán)格，所以，建筑企業(yè)應(yīng)重視采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管控。例如，在采購(gòu)大宗材料物資環(huán)節(jié)，可以借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)進(jìn)行線上采購(gòu)，更大范圍地利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢(shì)開展詢價(jià)對(duì)比工作；同時(shí)，針對(duì)合作的供應(yīng)商建立資質(zhì)評(píng)價(jià)體系，除了要考慮交易成本、到貨時(shí)間等因素，還應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，并采取項(xiàng)目調(diào)劑或批量訂貨等方式，合法取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地拓展增值稅抵扣范疇。在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，企業(yè)需要為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取留足時(shí)間，以項(xiàng)目合同為依據(jù)，及時(shí)催促業(yè)主按照合同結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間向企業(yè)支付工程款項(xiàng)，防止應(yīng)收賬款規(guī)模過大影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，還要避免納稅義務(wù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)差錯(cuò)影響資金時(shí)間成本。

（三）搭建稅務(wù)管理信息平臺(tái)

在現(xiàn)代化企業(yè)推進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)高度融合管理模式的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為核心，將稅務(wù)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)接，確保稅務(wù)管理工作滲透到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中，從工程施工的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)入手，發(fā)揮稅務(wù)管理在項(xiàng)目投資成本管控中的作用。在這一過程中，一方面，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)當(dāng)了解主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)稅知識(shí)，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)與稅務(wù)管理崗位人員進(jìn)行信息溝通和工作對(duì)接，打破稅務(wù)與財(cái)務(wù)之間的知識(shí)壁壘；另一方面，建筑企業(yè)還需要從內(nèi)部管理出發(fā)，在信息平臺(tái)建設(shè)方面投入大量的人力、物力和財(cái)力，建立共享信息載體，為內(nèi)外部信息溝通創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)。具體來說，企業(yè)可以以ERP 企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)為依托，將物資材料采購(gòu)、工程造價(jià)、固定資產(chǎn)、人力資源、成本核算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等管理模塊進(jìn)行端口對(duì)接，統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸出口徑，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的高度共享。通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建，不僅可以發(fā)揮大數(shù)據(jù)的整合效應(yīng)，為稅務(wù)籌劃工作提供更充分的信息依據(jù)，還能夠降低企業(yè)溝通成本，達(dá)到降本增效的目的。

四、結(jié)語

在稅收政策不斷調(diào)整的環(huán)境下，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和納稅籌劃工作面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，企業(yè)一方面要把握稅收政策籌劃節(jié)點(diǎn)，將增值稅、所得稅、印花稅和城建稅等作為主要籌劃稅種，合理編制稅務(wù)籌劃方案；另一方面，要完善稅務(wù)管理系統(tǒng)，立足于戰(zhàn)略高度確保稅務(wù)籌劃方案的貫徹落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。