李巖

（中鐵九局集團(tuán) 第七工程有限公司，遼寧 沈陽 110044）

一、稅務(wù)籌劃的概念和基本原則

稅務(wù)籌劃，也叫稅收籌劃，它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則。

（一）合法性原則

要在嚴(yán)格遵守國家稅收法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作。

（二）效益性原則

科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案，有效利用稅收政策，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）預(yù)見性原則

要將稅收成本作為生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策的一項(xiàng)重要因素，建立健全企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的稅務(wù)事前策劃和審批制度。

（四）及時(shí)性原則

要及時(shí)掌握政策變化，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以適應(yīng)日新月異的變化。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

近年來，面對復(fù)雜多變的國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和國家及地方不斷完善的稅收政策，許多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)不降反增，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在建筑施工企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行過程中，也經(jīng)常面臨許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。由此可見，稅務(wù)籌劃工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）內(nèi)部監(jiān)管不到位，稅務(wù)籌劃難度大

在新征管時(shí)代的大背景下，稅務(wù)工作細(xì)致而煩瑣，再加上建筑施工企業(yè)施工周期長、施工環(huán)節(jié)繁雜、現(xiàn)場管理難度大，如果沒有嚴(yán)格的監(jiān)管和規(guī)范的控制，很可能出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)處理不正確、納稅申報(bào)不及時(shí)、合同簽訂不規(guī)范、發(fā)票取得不合規(guī)等問題，導(dǎo)致企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。更有甚者，因未對供應(yīng)商選擇進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管，導(dǎo)致選擇非正常企業(yè)、走逃企業(yè)，面臨發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)即便發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)也無法做到應(yīng)急處理，嚴(yán)重制約了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，加大了稅務(wù)籌劃的難度。

（二）稅務(wù)籌劃方案調(diào)整不及時(shí)

建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，會(huì)受到許多因素的影響，面臨許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，普遍存在風(fēng)險(xiǎn)防范不足的情況，稅務(wù)工作人員對國家稅收政策調(diào)整變化的敏感性不強(qiáng)、認(rèn)識(shí)度不高，不能及時(shí)根據(jù)新政策采取相應(yīng)的變更措施調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，對企業(yè)整體稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響，甚至可能出現(xiàn)原稅務(wù)籌劃變成偷稅漏稅的情況，損害企業(yè)利益。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)且存在較高法律風(fēng)險(xiǎn)的工作，對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)提出了嚴(yán)格的要求。特別是在稅會(huì)政策急速變化的今天，除了要第一時(shí)間了解稅收政策的變動(dòng)，認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)環(huán)境大變革對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響外，還要基于新政策靈活地調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保該方案的及時(shí)性、可行性和合法性。但是目前來看，很多企業(yè)的稅務(wù)人員存在業(yè)務(wù)不精、學(xué)習(xí)不及時(shí)、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問題，嚴(yán)重制約了稅務(wù)籌劃工作的高質(zhì)量開展，既不利于保證節(jié)稅效益的最大化，也無法保證稅務(wù)籌劃的安全性。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施策略

金稅四期即將上線，這意味著企業(yè)稅務(wù)將更加透明化、公開化，開展稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)的重點(diǎn)工作內(nèi)容。在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意方案制定的合理性，在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，從降低企業(yè)整體稅負(fù)的角度出發(fā)，注重對現(xiàn)行政策的研究與分析，充分享受稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，還要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握最新政策，利用新政策調(diào)整稅收籌劃方案；深刻理解稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)、法律法規(guī)意識(shí)、責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）優(yōu)化稅務(wù)籌劃流程，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，要成立相應(yīng)的牽頭組織工作機(jī)構(gòu)，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅務(wù)管理活動(dòng)全流程，按照對企業(yè)的影響程度，充分利用稅收優(yōu)惠政策，分析、測算各項(xiàng)稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率和納稅額，全面綜合策劃，確定合理、合法、高效的納稅方式，制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，統(tǒng)籌安排和有效推進(jìn)稅務(wù)工作。第二，加強(qiáng)事前策劃、事中管控和事后分析總結(jié)，樹立稅務(wù)籌劃全過程管理理念。工程中標(biāo)后或重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要進(jìn)行綜合研究，制定稅務(wù)籌管理方案，保證企業(yè)價(jià)值的最大化。在施工過程中，要實(shí)時(shí)跟蹤方案執(zhí)行情況，及時(shí)糾偏，定期反饋，保證方案執(zhí)行與預(yù)期結(jié)果相匹配，加大監(jiān)管力度，加大合同審批力度，從源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，建立合規(guī)供應(yīng)商名錄，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商進(jìn)行合作，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。工程結(jié)束后，要及時(shí)分析稅務(wù)籌劃整體運(yùn)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為以后稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施提供依據(jù)。第三，定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，對評估結(jié)果要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)成本和效益，保證風(fēng)險(xiǎn)的可控性，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案；對可控風(fēng)險(xiǎn)依然要實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于發(fā)生頻繁且風(fēng)險(xiǎn)較高的情況要及時(shí)采取相應(yīng)的措施，保證稅務(wù)籌劃的安全性和可操作性。

（二）靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策

為支撐國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)建立有效的稅費(fèi)體系，2019年以來，國家推出了一系列減稅降費(fèi)政策，尤其是2020年，為進(jìn)一步加強(qiáng)新冠肺炎疫情防控，更是出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)壓力。因此，企業(yè)更需要密切關(guān)注最新政策，及時(shí)準(zhǔn)確地把握政策要求，立即采取相應(yīng)的變更措施，調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，最大限度地保證企業(yè)利益。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員，要留心國家及本地稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站上更新的最新消息，以及出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策，判斷本企業(yè)是否滿足這些政策的條件。如果滿足條件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請，從而利用這些稅收優(yōu)惠政策減免一部分稅費(fèi)。當(dāng)然，也必須關(guān)注每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效。例如，稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效為2年，那么到期前建筑施工企業(yè)必須調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免面臨偷稅漏稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的商業(yè)利益。

（三）提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

金稅四期的上線，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查、社保入稅、一號(hào)聯(lián)控等，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)全面業(yè)務(wù)及信息共享云化，企業(yè)納稅更加透明、公開，這就給稅務(wù)管理人員提出了更高的業(yè)務(wù)水平要求。為了更好地提升稅務(wù)籌劃的效率，首先要提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過冬季培訓(xùn)、稅務(wù)師考試、新政策學(xué)習(xí)和解讀等方式豐富專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，將理論知識(shí)與工作實(shí)際相結(jié)合，加強(qiáng)對建筑施工業(yè)務(wù)全流程的學(xué)習(xí)，將稅務(wù)管理應(yīng)用到工程施工的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，包括建筑施工材料和大型設(shè)備的采購、供應(yīng)商談判選擇、合同簽訂等。二是鼓勵(lì)節(jié)稅，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。為提高稅務(wù)管理人員工作的效率和主動(dòng)性，對于積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，爭取到節(jié)稅、退稅、財(cái)政返還的人員，根據(jù)工作難易程度和節(jié)稅額給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對惡意取得虛假發(fā)票或者虛開發(fā)票、虛報(bào)漏報(bào)稅款的行為，給企業(yè)帶來損失和不良影響的人員給予處罰。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，可以在依法履行納稅義務(wù)的前提下，從維護(hù)企業(yè)利益的角度出發(fā)，盡可能地減少繳稅或遞延納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。但是在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展、稅收征管逐步完善的大背景下，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，因此稅務(wù)管理人員必須時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，從專業(yè)角度合理合法地制定稅務(wù)籌劃方案，達(dá)成嚴(yán)格遵守稅收法律制度和維護(hù)企業(yè)利益的統(tǒng)籌平衡。