張秋

（成都高瓴達會計師事務所，四川 成都 610036）

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟得到了持續(xù)快速的增長，其中建筑行業(yè)的發(fā)展起到了支撐性作用，它在國民生產(chǎn)總值中占有較大份額。建筑施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，其各項特征讓它在經(jīng)濟效益提高的同時面對更大的稅務風險。目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)雖然逐漸意識到了這一問題，并對其進行了改善，但是從整體層面來看，企業(yè)的稅務管理工作依舊存在很多不足之處，還需要企業(yè)對此進行進一步的優(yōu)化改善。

二、建筑施工企業(yè)涉稅風險點分析

（一）發(fā)票管理不規(guī)范造成的風險

一是發(fā)票取得不合理。不同的計稅方法對發(fā)票的取得要求也不同。建筑施工企業(yè)在開展業(yè)務過程中取得的發(fā)票主要包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，在計稅方法上可以選擇一般計稅和簡易計稅。由于一般取得發(fā)票的人員為業(yè)務人員，取得的發(fā)票有可能不符合要求，進而出現(xiàn)稅務檢查風險。二是發(fā)票保管不當。建筑施工企業(yè)取得的發(fā)票最開始一般在業(yè)務人員手中，發(fā)票的傳遞、運行所需時間相對較長，極易出現(xiàn)發(fā)票丟失的情況，進而出現(xiàn)發(fā)票層面的風險。三是計稅方法不統(tǒng)一。由于計稅方法與稅基及抵扣情況緊密相關(guān)，計稅方法不同則項目的稅前造價與稅負也會不同，項目建設(shè)成本核算也不同［1］。四是進項稅的抵扣操作不規(guī)范。財務人員應對取得的增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣勾選，如不嚴謹操作可能造成進銷項匹配度較低。部分財務人員因部分進項稅額不得抵扣而未對發(fā)票進行正確的抵扣勾選，導致發(fā)票滯留，甚至被提出風險預警。

（二）進項稅額抵扣不規(guī)范造成的風險

建筑施工企業(yè)的供應商主要包括建筑材料供應商，如水泥、砂石、鋼材等材料供應商，也包括建筑設(shè)備供應商、材料租賃商、專業(yè)分包商等。供應商中既包括一般納稅人，也存在部分小規(guī)模納稅人。如果建筑施工企業(yè)對業(yè)務鏈條管理不規(guī)范，就可能導致增值稅抵扣鏈條不健全，進而引發(fā)稅務風險。另外，相關(guān)規(guī)定表明，如供應商受自身的影響而存在失聯(lián)、出逃行為，那么其開出的增值稅專用發(fā)票就無法進行認證及抵扣，而對于已經(jīng)辦理的稅額，需進行轉(zhuǎn)出。這會對企業(yè)所得稅稅前扣除等工作產(chǎn)生負面影響。

（三）跨區(qū)域施工時繳稅不及時造成的風險

建筑施工企業(yè)在運營中進行跨區(qū)域施工的情況十分常見。根據(jù)“營改增”后的相關(guān)規(guī)定，跨區(qū)域施工項目必須先在項目所在地預繳增值稅及附加所得稅。但地域跨度、層級跨度、施工企業(yè)自身工作細致程度等因素加劇了實際操作難度，極易引發(fā)企業(yè)稅務風險。部分建筑施工企業(yè)對項目實施規(guī)劃不到位，處理工作時也有所疏忽，并未按照相關(guān)規(guī)定辦理預繳，這無疑會引發(fā)稅務風險。尤其是隨著金稅三期系統(tǒng)的使用，跨區(qū)域涉稅事項的執(zhí)行環(huán)節(jié)被登記到了系統(tǒng)中，系統(tǒng)能對未及時延期、核銷行為進行扣分，最終影響納稅人信用等級的判定。此外，部分施工企業(yè)預收款收取未與分包款項支付同步，或者未及時獲得相應的分包款增值稅發(fā)票，因此預繳時無法按扣除分包款后的金額為計算基礎(chǔ)，從而多繳了稅款，加大了企業(yè)的資金壓力［2］。

（四）信息溝通不暢，涉稅事項管控不及時

建筑施工運營的各項環(huán)節(jié)均存在涉稅事項，這說明稅務風險與企業(yè)運營緊密相關(guān)，而在實際經(jīng)營中，各部門的稅務信息交流是有效防范風險的必要手段。但根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)部門的稅務信息交流溝通工作不到位，未形成健全的閉環(huán)式溝通機制，導致稅務人員無法實時開展稅務信息的對比工作，無法及時發(fā)現(xiàn)風險，最終造成企業(yè)的損失。同時，企業(yè)與稅務機關(guān)的交流也不及時。這不利于稅務風險防范工作的開展，再加之政策隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展而不斷變化，而建筑施工企業(yè)對政策的敏感度較低，極易導致信息缺乏對稱性，進而引發(fā)稅務風險。

三、建筑施工企業(yè)強化涉稅管理的策略分析

（一）完善發(fā)票管理，防范基礎(chǔ)風險

對于發(fā)票管理的風險問題，大多數(shù)建筑施工企業(yè)采取了開發(fā)、使用稅務管理信息化系統(tǒng)的方式進一步提高發(fā)票管理的效率及質(zhì)量。例如，我國中鐵股份有限公司通過對稅務管理信息系統(tǒng)的應用，在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立發(fā)票稅務風險識別模型，從源頭上強化了對涉稅風險的控制，從而提高了企業(yè)稅務風險管控水平。當出現(xiàn)開具金額超出合同簽訂金額、發(fā)票異常、發(fā)票有效期到期、未開具已經(jīng)預交稅款、開具未辦理預繳等問題時，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)能第一時間進行稅務風險識別，并作出預警提示，提示相關(guān)部門、崗位及時采取對策［3］。

（二）按“營改增”的要求完善增值稅發(fā)票管理

目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)均建立了內(nèi)部管控和信息傳遞制度，旨在加大對上下游稅務風險的把控力度。例如，某企業(yè)對自己的稅務管理信息系統(tǒng)進行了完善，在企業(yè)內(nèi)部實施了信息共享模式，不僅實現(xiàn)了發(fā)票的傳遞對比，還提高了公司的管理水平及效率，更便于企業(yè)精準地識別稅務風險。建筑施工企業(yè)要針對不誠信供應商建立“黑名單”制度，這讓其下屬子公司或項目部能及時排除這些供應商，從而有效地避免因供應商出逃等行為或其他信用問題而造成的稅務風險。另外，在與供應商簽訂合同環(huán)節(jié)中需充分明確涉稅事項的相關(guān)規(guī)定。建筑施工企業(yè)在合同審批環(huán)節(jié)要考慮各項稅收政策及實際操作的要求，比如在分包、采購等常見合同的磋商、談判及簽署的過程中都應考慮涉稅條款的細節(jié)，并對價款與稅金、發(fā)票種類進行明確的界定，以防因票據(jù)不合規(guī)或后續(xù)稅率變化而對企業(yè)造成不良影響，同時要在條款中明確規(guī)定付款的具體方法、時間等內(nèi)容。

（三）按現(xiàn)行要求做好當?shù)仡A交與駐地補交的規(guī)定

第一，要樹立正確的稅務風險管控意識，提前規(guī)劃工程項目的執(zhí)行進度，合理匹配工程款項及價外費用與分包款支付的時間點，并明確發(fā)票要求。同時，根據(jù)項目建設(shè)進度以及完成的情況確定實際收益。其中，側(cè)重點需置于對工程價款結(jié)算單據(jù)審核、項目監(jiān)理記錄等材料的分析上，要對比分析項目實施、主要業(yè)務收益或業(yè)務成本等科目之間的符合程度，具體對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行分析，以發(fā)掘其中存在的稅務風險。第二，要加大對跨區(qū)域工程項目的涉稅事項管理力度，實時處理相關(guān)的手續(xù)流程，進一步做好項目全流程的涉稅風險管控工作。同時，要關(guān)注細節(jié)，防止因出現(xiàn)不合規(guī)行為而降低企業(yè)納稅信用度。例如，按國稅函〔2010〕156號文件的規(guī)定合理分析并確定企業(yè)所得稅預繳方式，在辦理增值稅及附加稅預繳的同時登記所得稅預繳的具體情況，同時采取信息化技術(shù)手段編制相應的匯總電子表格，并由公司統(tǒng)一管理分析，以助企業(yè)了解各地區(qū)稅款預繳情況，并正確開展公司級的匯總繳納工作。

（四）優(yōu)化稅務風險管理環(huán)境，改進稅務風險識別和評估機制

建筑施工企業(yè)需以完善組織機構(gòu)為主，健全制度、提升人員素養(yǎng)為輔助，從多個角度出發(fā)創(chuàng)建良好和穩(wěn)定的稅務風險管理環(huán)境。首先，企業(yè)要編制稅務管理原則，并引導全體員工對稅務風險管理進行深入的學習和理解，以保障所制定的稅務風險管理原則的全面性和有效性。同時，稅務風險管理制度的構(gòu)建工作需保障用小規(guī)模支出收獲較大收益。其次，組建或完善納稅風險管理機構(gòu)。規(guī)模較小的企業(yè)可設(shè)置稅務風險管理崗位；規(guī)模較大的企業(yè)可設(shè)置稅收風控部門，并由企業(yè)管理層直接負責，但是企業(yè)要充分明確管理層的相應職責。最后，企業(yè)需制定稅務風險管理人員職責手冊，明確管理人員的職責。同時，稅務風險管理人員需定期收集與施工企業(yè)相關(guān)的最新稅收法律法規(guī)政策，并對相應風險提出防范措施，以充分發(fā)揮監(jiān)管效用［4］。在具體方法上，建筑施工企業(yè)可采取稅務清單、報表分析等手段做好風險評估工作，明確風險來源、類別及影響范疇，設(shè)計規(guī)范合理的風險評估指標，提前做好風險識別工作與稅務風險的預警提示。

四、結(jié)語

作為涉稅風險點較多的行業(yè)之一，建筑施工行業(yè)要落實好涉稅風險管控，就要深入了解政策和各地的相關(guān)管理規(guī)定，按照“營改增”等政策要求完善企業(yè)的增值稅發(fā)票管理工作，還要做好項目地區(qū)預交與駐地補交的相關(guān)工作，同時建設(shè)工程全流程的稅收管控機制，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。