祁建忠

（焦作鵬龍得佳汽車銷售有限公司，河南 焦作 454000）

一、引言

企業(yè)內(nèi)控管理與控制，始終是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的有效保障，防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)各種資金、財(cái)產(chǎn)的損失，出現(xiàn)法律、稅務(wù)、人員等方面的風(fēng)險(xiǎn)，始終是財(cái)務(wù)管理人員的重要職責(zé)，不斷研究本行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面出現(xiàn)的新問題，予以有效防范，是我們不斷努力的方向。

二、內(nèi)控制度對企業(yè)管理的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。確保企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)建立一套科學(xué)規(guī)范、契合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立原則

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五個(gè)原則。建立一套符合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)態(tài)，具體問題具體分析，既要達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營管理全方位、全過程的監(jiān)督監(jiān)控，又要有的放矢，按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)性質(zhì)和涉及金額，產(chǎn)生舞弊帶來的損失大小，劃分業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級。例如，發(fā)票管理要求指定專人購買保管，建立發(fā)票領(lǐng)用存臺賬，但是，發(fā)票管理已由稅務(wù)局發(fā)票稅控系統(tǒng)進(jìn)行全面反映，可作為一般監(jiān)控事項(xiàng)。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立，應(yīng)考慮成本效益原則，規(guī)模較小的企業(yè)，可不設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，抽調(diào)各部門人員組成內(nèi)審小組，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立方法

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，首先根據(jù)企業(yè)具體情況，劃分控制對象模塊，例如，汽車銷售企業(yè)可分為整車銷售、售后維修、二手車、行政事務(wù)、財(cái)務(wù)管理等大類模塊，大類模塊下再劃分具體業(yè)務(wù)線條。其次，對各業(yè)務(wù)線條列出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行描述，列出關(guān)鍵控制事項(xiàng)，制定正確的控制流程標(biāo)準(zhǔn)，例如，企業(yè)采購原材料、商品付款，審核需“合同、發(fā)票、資金”三流一致。另外，對關(guān)鍵控制事項(xiàng)，業(yè)務(wù)執(zhí)行人、責(zé)任人予以明確，把責(zé)任落實(shí)到具體崗位。最后，列出風(fēng)險(xiǎn)級別等級，達(dá)到既符合全面性原則，又突出對重點(diǎn)事項(xiàng)的重點(diǎn)關(guān)注，防微杜漸，不留死角。

3.內(nèi)控制度對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理制度，對經(jīng)營活動全過程、全方位規(guī)范監(jiān)督，不僅可以提高會計(jì)信息質(zhì)量，而且可以有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在把控資金風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全方面的作用；更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)部門經(jīng)營監(jiān)督分析職能，為企業(yè)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警；更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行國家法律法規(guī)稅法方面的監(jiān)督執(zhí)行作用，合規(guī)合法經(jīng)營防范稅務(wù)等方面的法律風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造一個(gè)良好穩(wěn)定的外部環(huán)境。

三、汽車銷售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在問題剖析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立不完善

汽車銷售企業(yè)流動資金規(guī)模較大，流動資產(chǎn)占比較高，建立一套財(cái)務(wù)內(nèi)控制度非常必要。目前汽車銷售企業(yè)管理水平有高有低，個(gè)別企業(yè)存在重銷售經(jīng)營、輕內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的傾向，一般的財(cái)務(wù)核算流程基本建立，但是，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系并不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度、廣度有待挖掘提升，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)整體管理中發(fā)揮的作用不夠充分。有的汽車銷售企業(yè)由于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的不完善，甚至發(fā)生極個(gè)別人員徇私舞弊現(xiàn)象，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。例如，晉江市遠(yuǎn)通汽車銷售服務(wù)有限公司銷售顧問何某，負(fù)責(zé)與客戶簽訂汽車銷售合同、收取定金、購車款項(xiàng)等工作。2015年10月至2016年1月期間，何某利用職務(wù)之便，與客戶簽訂購車合同并收取款項(xiàng)后，多次截留多名客戶購車款項(xiàng)占為己有，共計(jì)人民幣1146800元。2016年1月26日，遠(yuǎn)通公司發(fā)現(xiàn)何某存在侵占公司資金的事實(shí)，要求何某退還截留的購車款，何某歸還364000元后逃匿。家屬代其歸還50000元，最終造成遠(yuǎn)通公司經(jīng)濟(jì)損失732800元。

（二）資金管理方面內(nèi)控問題剖析

前面提到汽車銷售企業(yè)運(yùn)營中涉及資金流動量較大，資金的收付大致分為以下幾種情況：流動資金貸款的使用與歸還；新車、汽車配件等存貨款項(xiàng)的支付；工資、稅款的支付；日常經(jīng)營活動各項(xiàng)費(fèi)用的支付；新車銷售、汽車維修及相關(guān)衍生業(yè)務(wù)款項(xiàng)的收??；客戶定金、客戶新車貸款等其他往來款項(xiàng)的收取。在以上資金收付過程中，容易產(chǎn)生問題，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)有：流動資金沒有籌劃好，使得到期流動資金貸款或銀行承兌匯票不能按期歸還，產(chǎn)生逾期情況；應(yīng)付汽車廠家新車和配件款未能在規(guī)定賬期內(nèi)支付，造成信用失信記錄；采取預(yù)付款項(xiàng)批售新車形式的，預(yù)付款項(xiàng)預(yù)存不足，影響新車批售進(jìn)度；新車款項(xiàng)、維修款、衍生業(yè)務(wù)款項(xiàng)、客戶定金等銷售收入類款項(xiàng)，收款流程監(jiān)督不力，由業(yè)務(wù)人員代收，產(chǎn)生個(gè)別截留挪用現(xiàn)象，造成企業(yè)損失。

汽車銷售企業(yè)屬批發(fā)零售行業(yè)，日常經(jīng)營涉及資金的收付量很大，既有公對公轉(zhuǎn)賬收付，又涉及收取個(gè)人商品勞務(wù)款項(xiàng)，且支付方式形式多樣，企業(yè)如果沒有規(guī)范全面細(xì)致的資金管理內(nèi)控制度，很可能發(fā)生以上列舉的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

（三）資產(chǎn)管理方面內(nèi)控問題剖析

汽車銷售企業(yè)，除貨幣資金以外的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)規(guī)模也不小，是財(cái)務(wù)內(nèi)控中重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。具體包括：固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。還有暫時(shí)停留公司的客戶在修車輛。

以上資產(chǎn)在管理方面容易產(chǎn)生的問題有：固定資產(chǎn)沒有分區(qū)域管理責(zé)任到人，盤點(diǎn)不及時(shí)，發(fā)生損毀或丟失時(shí)很難追究直接責(zé)任人責(zé)任；新車盤點(diǎn)未明確盤點(diǎn)時(shí)間、盤點(diǎn)人、盤點(diǎn)依據(jù)、盤點(diǎn)范圍，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)新車賬實(shí)不符情況，致使公司利益受損。例如，某汽車品牌經(jīng)銷商在所轄縣設(shè)立的分公司，其總經(jīng)理私收客戶新車款項(xiàng)，將新車交付客戶使用，循環(huán)用私收后邊客戶款項(xiàng)交到公司，給前邊客戶開票上牌，個(gè)人私收揮霍款項(xiàng)達(dá)140余萬元，直至無法向公司交款，客戶長期不能開票上牌，投訴至總公司案情予以暴露。案件反映出該公司新車盤點(diǎn)出現(xiàn)問題；應(yīng)收款項(xiàng)，長期不與對方進(jìn)行核對，跟蹤不及時(shí)，對方公司或經(jīng)辦人變更，致使款項(xiàng)要回困難；在修車和出門證管理有漏洞，致使公司利益受損。例如：實(shí)際在修車臺次，小于維修系統(tǒng)中顯示未完工車輛臺次，可能產(chǎn)生未結(jié)算收款，即出場車輛。實(shí)際在修車臺次，大于維修系統(tǒng)中顯示未完工車輛臺次，可能產(chǎn)生私自維修不收款的情況。兩種情況均會使公司利益受損。

四、汽車銷售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)建議

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立改進(jìn)建議

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系的建立，從董事會、經(jīng)營管理層、企業(yè)職工應(yīng)充分重視該項(xiàng)工作，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督監(jiān)控、績效考核、責(zé)任追究等方面，建立起一套內(nèi)控管理體系。

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置與制度建設(shè)。有條件的設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，否則，定期聘請第三方開展內(nèi)控審計(jì)。根據(jù)汽車銷售企業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合本單位實(shí)際，編制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范措施條款，從業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，列出執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到具體崗位的執(zhí)行人、負(fù)責(zé)人。

2.執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)督監(jiān)控。按照控制主體分為系統(tǒng)控制和人工控制，需列明控制流程。需審批類事項(xiàng)，列明審批權(quán)限。通過系統(tǒng)和人工的控制，按照設(shè)計(jì)好的控制流程標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控，定期開展自查，確保企業(yè)資金、資產(chǎn)的安全。

（二）資金管理內(nèi)控改進(jìn)建議

第一，建立銀行貸款或銀行承兌匯票登記臺賬，詳細(xì)記錄貸款金額、貸款日期、到期日等信息，在貸款到期日提前籌劃企業(yè)資金，辦理續(xù)貸手續(xù)，確保銀行貸款或銀行承兌匯票的正常使用。

第二，企業(yè)制定財(cái)務(wù)規(guī)定，財(cái)務(wù)部為企業(yè)收取各種營業(yè)款項(xiàng)的唯一部門，禁止任何非財(cái)務(wù)人員收取客戶款項(xiàng)，并將規(guī)定內(nèi)容予以公示，并留舉報(bào)電話，對私自收取客戶款項(xiàng)的人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

第三，對必須在規(guī)定賬期內(nèi)支付的廠家新車和配件款，形成在途物資時(shí)，提前由業(yè)務(wù)部門填寫計(jì)劃用款單，列明廠家收款信息、金額、用途、到期日，各級領(lǐng)導(dǎo)簽字后，交到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部可以提前做好資金規(guī)劃，資金不足時(shí)提前預(yù)警，采取措施增加新車銷售節(jié)奏，回籠資金，或提前做好貸款安排。

（三）資產(chǎn)管理內(nèi)控改進(jìn)建議

第一，固定資產(chǎn)管理方面，嚴(yán)格購進(jìn)審批流程，貨比三家。建立固定資產(chǎn)分區(qū)域卡片，資產(chǎn)細(xì)分到使用人，發(fā)生毀損丟失便于分清責(zé)任。對試乘試駕車、救援車、代步車、公務(wù)車，按照規(guī)定用途使用，加裝GPS 定位系統(tǒng)，監(jiān)督車輛行駛情況，每月查詢車輛交通違章情況，分清責(zé)任及時(shí)進(jìn)行處理。每半年對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)。

第二，對商品車、汽車配件、裝飾品等存貨，每年進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)投保，分散風(fēng)險(xiǎn)。每月對商品車進(jìn)行盤點(diǎn)，汽車配件、裝飾品等存貨每月抽盤，每季度全盤。制定存貨的出庫流程，出庫依據(jù)資料的建立審批和實(shí)物的流動，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離。異地分公司存放的商品車，至少每周進(jìn)行一次盤點(diǎn)。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，就像電腦的防火墻和殺毒軟件，保護(hù)著企業(yè)內(nèi)部有序健康的運(yùn)轉(zhuǎn)，抵御著外部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。對維護(hù)股東、投資方、銀行金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)安全起著重要作用，同時(shí)對財(cái)務(wù)人員內(nèi)控管理水平提出了更高的要求，既要做好財(cái)務(wù)核算工作，又要做好監(jiān)督監(jiān)控工作，起到風(fēng)險(xiǎn)防范作用。