張萍

（江西昌河航空工業(yè)有限公司，江西 景德鎮(zhèn) 333000）

一、引言

A 企業(yè)是一家制造業(yè)企業(yè)，有著近20年的歷史，雖然企業(yè)也采取了一些成本管控方法。公司主要是制造電子器件，從事該行業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)，產(chǎn)品類型涉及電力電源、移動(dòng)通信、家用電器、儀器儀表等產(chǎn)品。該公司有著很好的口碑和信譽(yù)，產(chǎn)品質(zhì)量好。本文從目標(biāo)成本管控的角度對(duì)A 企業(yè)的具體生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，研究如何提升A 企業(yè)的管理效率和經(jīng)營(yíng)效果。

當(dāng)前，A 企業(yè)目前有專門(mén)負(fù)責(zé)成本管控的部門(mén)，該部門(mén)有專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員和具有豐富成本管控工作經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)管理。公司也將成本項(xiàng)目分解到了具體的部門(mén)，還具體落實(shí)到了工作人員身上，能夠很好地與企業(yè)評(píng)價(jià)與績(jī)效管理任務(wù)目標(biāo)結(jié)合。長(zhǎng)期以來(lái)都是對(duì)于核算較為重視，但是對(duì)于預(yù)算不夠重視。

二、A 企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題

（一）成本管控責(zé)任落實(shí)不到位

當(dāng)前，很多制造企業(yè)存在沒(méi)有很好的企業(yè)成本管理意識(shí)，管理者和具體工作人員還存在對(duì)于成本控制認(rèn)識(shí)不夠的情況，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)管理中成本管理的重要作用。但是，認(rèn)識(shí)到成本管控是保障企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于激烈競(jìng)爭(zhēng)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是如此。隨著材料成本的升高，企業(yè)越來(lái)越需要更多的成本管控措施。雖然A 企業(yè)也能認(rèn)識(shí)到成本管控帶來(lái)的利益，但是很多時(shí)候還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本管控對(duì)于其長(zhǎng)期發(fā)展的重要影響。企業(yè)成本管控的認(rèn)識(shí)問(wèn)題還表現(xiàn)為只重視歷史數(shù)據(jù)與核算成本進(jìn)行對(duì)比分析，沒(méi)有創(chuàng)新方法。對(duì)于A 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，還存在很多的突出問(wèn)題，沒(méi)有能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)員工有控制成本的義務(wù)與責(zé)任，還需要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本管理。目前成本管理只是管理者重視，全體工作人員并不重視的情況有待改善，還需要全面提高企業(yè)的成本管控意識(shí)。

（二）考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制不科學(xué)

目前，A 企業(yè)成本管理方法還存在很多問(wèn)題，很重要的一個(gè)方面是考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制不健全，相應(yīng)的成本核算方法不夠科學(xué)，對(duì)于直接成本核算來(lái)說(shuō)，還可以追溯，但是對(duì)于很多間接費(fèi)用就存在很多的應(yīng)用問(wèn)題了。對(duì)于A 公司來(lái)說(shuō)，由于涉及很多的間接費(fèi)用，使用傳統(tǒng)的分析方法可能就不夠合理，不能夠合理進(jìn)行成本核算。這種用傳統(tǒng)方法將不同成本分解的方法存在核算失真的情況。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的成本核算存在如下問(wèn)題：一方面，由于有不變的固定成本，產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)隨著生產(chǎn)量和銷量增加而單位成本下降的情況，這時(shí)候使用簡(jiǎn)單的成本核算就存在一些問(wèn)題，比如由于銷量的增加，直接就提高了利潤(rùn)，但是這其實(shí)是一種誘導(dǎo)，這樣不能直接解讀為一種利潤(rùn)增長(zhǎng)，相反還會(huì)出現(xiàn)一些由于存貨增加和增大庫(kù)存壓力，進(jìn)而導(dǎo)致一些產(chǎn)能過(guò)剩的情況出現(xiàn)，甚至可能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。另一個(gè)方面，由于一些費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，在傳統(tǒng)的分析方法中，更多的是按照工時(shí)進(jìn)行分配成本費(fèi)用，主要包括機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí)，但是隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，產(chǎn)品工藝流程也有了很多的變化，由于這些標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有及時(shí)更新，企業(yè)的評(píng)價(jià)和考核工作就無(wú)法發(fā)揮實(shí)效，不利于企業(yè)的成本控制，也不利于充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。要重點(diǎn)考慮與生產(chǎn)相關(guān)的這些影響因素，只有克服這些方法的障礙約束，才能夠提高企業(yè)成本管理工作效率。

三、目標(biāo)作業(yè)成本管理在A 企業(yè)成本控制中的應(yīng)用路徑

（一）目標(biāo)成本的分解與落實(shí)

要合理應(yīng)該目標(biāo)成本管理，就要建立科學(xué)的目標(biāo)成本分解目標(biāo)。對(duì)于這樣一家制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，要應(yīng)用目標(biāo)成本管控就需要將具體的制造流程進(jìn)行分解。要基于歷史數(shù)據(jù)，還需要相關(guān)專業(yè)人士對(duì)該制造流程有深入的了解，來(lái)確定具體的目標(biāo)成本。在傳統(tǒng)的成本管控中，成本管理都基于歷史數(shù)據(jù)，只是簡(jiǎn)單做一些浮動(dòng)，這樣就缺乏彈性和科學(xué)性。要通過(guò)目標(biāo)成本管控，重點(diǎn)是要從上至下進(jìn)行成本分配，基本的成本分配原則就是要基于歷史數(shù)據(jù)，然后由了解具體工作流程的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任務(wù)分配，基于目標(biāo)利潤(rùn)，按照預(yù)期收入與目標(biāo)利潤(rùn)之間的差異確定目標(biāo)成本。重點(diǎn)要參考的信息包括同行業(yè)的平均毛利率，并進(jìn)一步分解制造費(fèi)用，包括可以按照具體作業(yè)流程劃分行業(yè)，并進(jìn)行實(shí)際調(diào)查研究，然后將費(fèi)用按照對(duì)應(yīng)比例分解到具體的作業(yè)中。如果只是很籠統(tǒng)的進(jìn)行分解，那就會(huì)導(dǎo)致根本沒(méi)有辦法有效落實(shí)的情況，對(duì)于企業(yè)很多員工來(lái)說(shuō)，只有認(rèn)識(shí)到這一項(xiàng)工作是自己的工作任務(wù)，才會(huì)需要認(rèn)真完成。每一項(xiàng)成本再具體落實(shí)到工作人員和相關(guān)科室負(fù)責(zé)人，由這些人分別負(fù)責(zé)。在具體任務(wù)目標(biāo)分解落實(shí)的過(guò)程中要注重細(xì)節(jié)，做到精細(xì)化管理，為核算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，利于后期工作的順利開(kāi)展和高質(zhì)量開(kāi)展。

（二）全流程的目標(biāo)成本管控

從A 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況可以看出，這其中主要是原材料的成本占比較高，當(dāng)然同類制造業(yè)企業(yè)也大多是如此。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，能否有效控制材料費(fèi)用是成本管控的關(guān)鍵問(wèn)題，直接影響著盈利水平和總成本情況。這就需要采取有效措施對(duì)材料浪費(fèi)的情況進(jìn)行分析和處理，避免浪費(fèi)，比如要合理利用邊角料等零散材料，盡量避免直接丟棄。一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)效率越高，其所需要的工時(shí)越少，反之就會(huì)造成工時(shí)增加的情況，直接增加產(chǎn)品成本。

工作效率的影響因素有很多主要是工作人員的效率和積極性，比如工作效率高的員工在相同的時(shí)間生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量就遠(yuǎn)超過(guò)工作效率低的員工的產(chǎn)品數(shù)。要更好地進(jìn)行成本管控，就需要做好售后服務(wù)，只有良好的售后服務(wù)才能更好地樹(shù)立品牌形象，才能促進(jìn)銷量的增加，推動(dòng)收益的增長(zhǎng)。如果沒(méi)有這種全面的優(yōu)化管理，就不能夠全面進(jìn)行具體工作效率的提升，這就是需要非常細(xì)致的工作。

如果這項(xiàng)工作的開(kāi)展沒(méi)有一些細(xì)致的工作內(nèi)容，沒(méi)有進(jìn)行一些非常詳細(xì)的安排，沒(méi)有一些非常精確的計(jì)算，這就很難保障其質(zhì)量。每一個(gè)具體的成本項(xiàng)目都是要高度重視的，但是這又會(huì)存在一些問(wèn)題，也就是如果成本項(xiàng)目不是一塊，而是多元的，那就會(huì)存在需要很多工作人員具體進(jìn)行分解的問(wèn)題。具體對(duì)于這些工作就存在一些較為瑣碎的問(wèn)題，這也就是需要相關(guān)的工作人員能夠及時(shí)的進(jìn)行分析和研究，很重要的就是要結(jié)合具體工作流程中的一些成本項(xiàng)目的細(xì)節(jié)，包括哪種方式可以優(yōu)化流程和控制成本，如何進(jìn)行具體的整合資源和進(jìn)一步詳細(xì)地將這些內(nèi)容作為一個(gè)重要的研究問(wèn)題。這就需要全體工作人員都能夠很好的認(rèn)識(shí)到成本管控的方法和步驟，還需要能夠有一些專業(yè)知識(shí)，并進(jìn)一步做好學(xué)習(xí)提升，在立足本職工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究細(xì)化落實(shí)的方法，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成。

（三）目標(biāo)成本的考核與激勵(lì)

對(duì)于企業(yè)目標(biāo)成本管控來(lái)說(shuō)，由于涉及很多的部門(mén)，具體執(zhí)行者夜比較多，就需要對(duì)具體責(zé)任落實(shí)進(jìn)行分解，更重要的是要對(duì)分解后的成本責(zé)任進(jìn)行績(jī)效考核?；谄髽I(yè)考評(píng)制度，研究合理的績(jī)效考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，保障企業(yè)成本控制工作高質(zhì)量開(kāi)展?？己斯ぷ魇蔷唧w工作開(kāi)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)具體實(shí)施情況的一個(gè)評(píng)價(jià)，通過(guò)預(yù)定目標(biāo)與實(shí)際管理情況的對(duì)比，提高企業(yè)工作人員的成本管控水平，既可以有效總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，又可以合理進(jìn)行處罰以起到警示和鼓勵(lì)的作用。

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其需要嚴(yán)格落實(shí)成本考核指標(biāo)，通過(guò)考評(píng)帶動(dòng)提高廣大工作人員對(duì)于目標(biāo)成本工作的重視，便于具體目標(biāo)成本的達(dá)成，是一個(gè)重要的制度保障。要堅(jiān)持對(duì)各單位和相關(guān)負(fù)責(zé)個(gè)人考核，通過(guò)定期進(jìn)行的方式，更好地讓廣大工作人員把個(gè)人利益與企業(yè)成本管控工作完成情況結(jié)合起來(lái)。堅(jiān)持員工個(gè)人、崗位以及班組和部門(mén)的權(quán)責(zé)統(tǒng)一，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)于主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的考核?？梢詫⒊杀竟芸毓ぷ髂繕?biāo)與個(gè)人任免工作結(jié)合起來(lái)，不斷提升企業(yè)管理水平。

要建設(shè)科學(xué)完善的考評(píng)制度，更重要的還是要有具體合理的考評(píng)指標(biāo)和嚴(yán)格的開(kāi)展該項(xiàng)工作。良好的激勵(lì)是工作的動(dòng)力，如果所有工作人員都沒(méi)有什么積極性，認(rèn)為這項(xiàng)工作跟自己沒(méi)什么關(guān)系，或者是認(rèn)為這項(xiàng)工作只是一個(gè)面子工程，或者認(rèn)為這項(xiàng)工作只是為了應(yīng)付檢查，即使做得好也沒(méi)有什么收獲，這樣就不利于其在具體工作總投入時(shí)間和精力進(jìn)行研究分析。這種情況下就不能夠很好地進(jìn)行成本管控，也不利于相關(guān)一系列的管理工作的開(kāi)展，要在具體激勵(lì)過(guò)程中注重公平性，對(duì)于工作人員來(lái)說(shuō)，只有公平才是第一位的，如果考評(píng)工作根本就不公平，存在很多弄虛作假的情況，導(dǎo)致一些人由于關(guān)系好而獲得了一些好的績(jī)效，這種管理模式就不利于企業(yè)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，很多工作人員甚至就會(huì)因此而喪失歸屬感，存在得過(guò)且過(guò)和離職跳槽的心理情況。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)要留住人才是非常重要的，尤其是在市場(chǎng)情況愈加復(fù)雜，面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的情況下，就更需要對(duì)于這項(xiàng)工作有很好的認(rèn)識(shí)，很清醒的認(rèn)識(shí)。該項(xiàng)工作具體開(kāi)展的過(guò)程中要恪守原則，避免工作開(kāi)展過(guò)程中的主觀性和人為因素的干擾?？己嗽u(píng)價(jià)要與激勵(lì)制度相銜接，通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰來(lái)調(diào)動(dòng)工作人員更好地開(kāi)展工作。企業(yè)的激勵(lì)制度要進(jìn)一步規(guī)定具體的處罰和獎(jiǎng)勵(lì)措施，要明確獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)的關(guān)系。

四、結(jié)語(yǔ)

要針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)某杀竟芸胤椒ǎ嫣岣咂髽I(yè)目標(biāo)成本管控的效率，有效降低成本就需要進(jìn)一步深化對(duì)其的研究，從制定目標(biāo)成本、具體分解落實(shí)成本、目標(biāo)任務(wù)完成以及評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制等方面進(jìn)行研究?jī)?yōu)化。從多個(gè)角度，運(yùn)用多種方法，多主體共同努力，全面提升企業(yè)成本管控水平，并進(jìn)一步提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化和科學(xué)化水平。