杜文席

（徐州徐工挖掘機(jī)械有限公司，江蘇 徐州 221000）

一、引言

制造行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外局勢(shì)，制造企業(yè)必須進(jìn)行創(chuàng)新升級(jí)，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)的管理工具，對(duì)制造企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展有著無(wú)可替代的作用，但很多制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理存在偏見，在全面預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等方面或多或少都存在一些不足，制造企業(yè)只有正視全面預(yù)算管理的作用，不斷改進(jìn)全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化資源配置，才能快速適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的理論概述

（一）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

制造企業(yè)全面預(yù)算管理首先要根據(jù)長(zhǎng)期戰(zhàn)略制定年度目標(biāo)，按照年度目標(biāo)編制銷售預(yù)算，基于產(chǎn)銷平衡編制生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算，基于業(yè)務(wù)預(yù)算需求編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，基于資金平衡編制籌資預(yù)算，并形成財(cái)務(wù)總預(yù)算。制造企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容包括：銷售收入、生產(chǎn)成本、費(fèi)用預(yù)算等構(gòu)成的利潤(rùn)預(yù)算，存貨和應(yīng)收賬款等資產(chǎn)預(yù)算，資金收支等現(xiàn)金流預(yù)算，預(yù)算方案一經(jīng)形成，在全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上進(jìn)行資源分配、過(guò)程控制、差異分析和結(jié)果考核，指導(dǎo)企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，最終完成年度目標(biāo)。

（二）制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

制造企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)外雙重競(jìng)爭(zhēng)的壓力，加上人工成本優(yōu)勢(shì)逐漸減弱，技術(shù)水平參差不齊，遠(yuǎn)不如國(guó)外企業(yè)，制造企業(yè)想要在這復(fù)雜的局面下突圍而出，勢(shì)必要從企業(yè)內(nèi)部控制的角度有所突破，而實(shí)施全面預(yù)算管理正是一個(gè)契機(jī)，不僅能夠細(xì)化和量化戰(zhàn)略目標(biāo)，還能發(fā)揮戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一個(gè)個(gè)具體的、可操作的、易于實(shí)施的計(jì)劃，并通過(guò)落地每一個(gè)具體計(jì)劃來(lái)保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還能有效規(guī)避和化解各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，推動(dòng)制造企業(yè)走出國(guó)門，走向世界。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏全面預(yù)算管理的理念

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)部資源配置效用最大化的有效手段，需要調(diào)動(dòng)協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的行動(dòng)，但是目前很多制造業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理念缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是很多制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的理解很片面，仍然認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，只需要財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算就可以了，自己不需要參與預(yù)算管理，將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)資金預(yù)算混淆，甚至有部門為了預(yù)算與財(cái)務(wù)部門對(duì)立，拒絕與財(cái)務(wù)部門合作，認(rèn)為預(yù)算管理影響自己的正常工作；二是很多制造企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理不重視，有的甚至根本不認(rèn)同，認(rèn)為全面預(yù)算管理沒(méi)有作用，還會(huì)束縛企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)快速發(fā)展的絆腳石。正是由于對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)核沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有將全面預(yù)算管理擺在重要的位置，導(dǎo)致制造企業(yè)的預(yù)算管理水平很低，給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理預(yù)算編制不全面

全面預(yù)算管理中包含了“全面”二字，代表著全面預(yù)算管理要縱向到底橫向到邊，深入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)。預(yù)算編制作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算，以及最終的財(cái)務(wù)總預(yù)算，其中僅業(yè)務(wù)預(yù)算就包含研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、管理等各環(huán)節(jié)預(yù)算，表現(xiàn)為收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及資金收支預(yù)算，穿透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而實(shí)際工作中，有些制造企業(yè)預(yù)算編制不僅未涵蓋投資預(yù)算和籌資預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算也只是涉及較小部分，只有簡(jiǎn)化版的資金收支預(yù)算，空有全面預(yù)算管理之名，而沒(méi)有全面預(yù)算管理之實(shí)，很難保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性和全面性，對(duì)制造企業(yè)的發(fā)展不能起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行和監(jiān)督不到位

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，很多制造企業(yè)全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出“頭重腳輕”的現(xiàn)象，即前期預(yù)算編制相對(duì)重視，投入很大的精力進(jìn)行預(yù)算編制，之后就將預(yù)算束之高閣，不再關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，導(dǎo)致全面預(yù)算管理僅流于形式。全面預(yù)算管理是一套完整的管理鏈條，過(guò)程管控是關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)能否達(dá)成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤為重要，如果不能在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行有效控制，出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算，缺少預(yù)算監(jiān)控，剛性約束不足等情況，預(yù)算目標(biāo)無(wú)法落地，全面預(yù)算管理就只是形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮作用。

（四）全面預(yù)算管理考核缺失

全面預(yù)算管理中，預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，也是促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)和劃分責(zé)權(quán)利必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，然而實(shí)際情況中，很多制造企業(yè)缺少預(yù)算考核，或者即使有預(yù)算考核，也達(dá)不到理想的效果，主要存在問(wèn)題有：一是缺乏預(yù)算考核機(jī)制，很多制造企業(yè)雖然執(zhí)行全面預(yù)算管理，但管理流程只到預(yù)算執(zhí)行層面就戛然而止，沒(méi)有制定相應(yīng)的考核機(jī)制；二是缺乏預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，許多制造企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化，沒(méi)有將責(zé)權(quán)利細(xì)分到具體部門和個(gè)人，導(dǎo)致預(yù)算考核無(wú)從執(zhí)行；三是預(yù)算考核流于形式，考核力度弱，考核指標(biāo)單一，甚至出現(xiàn)執(zhí)行考核部門與被考核部門因私人關(guān)系，隨意更改考核內(nèi)容的情況，喪失考核的權(quán)威性，無(wú)法起到全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

四、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理要想得到貫徹實(shí)施，必須讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和理念有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，讓全體領(lǐng)導(dǎo)員工都明白全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展不可或缺的作用，扭轉(zhuǎn)對(duì)預(yù)算管理的偏見。樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，利用業(yè)務(wù)流程詮釋如何通過(guò)全面預(yù)算管理分解戰(zhàn)略目標(biāo)，合理進(jìn)行資源配置，有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展，讓制造企業(yè)的管理者對(duì)全面預(yù)算管理重視起來(lái)，讓全體員工明白全面預(yù)算管理與自己的利害關(guān)系，準(zhǔn)確定位自己的職責(zé)，提高全員參與全面預(yù)算管理的積極性，從戰(zhàn)略層面樹立全面預(yù)算管理的重要性和權(quán)威性。

（二）完善全面預(yù)算編制體系

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是決定全面預(yù)算管理能否順利實(shí)施的關(guān)鍵，預(yù)算編制之前，要做好各項(xiàng)信息收集工作，分析研究預(yù)算年度行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)年度總體情況。預(yù)算編制要結(jié)合公司實(shí)際情況，從零基預(yù)算、增量預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等編制方法中選擇一種或者多種方式相結(jié)合，預(yù)算編制方法一經(jīng)確定不能隨意變更；制定科學(xué)合理的預(yù)算編制流程，先進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算，再開展資本預(yù)算和籌資預(yù)算，后進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算；制定規(guī)范的預(yù)算編制基礎(chǔ)表格或建立預(yù)算信息系統(tǒng)，預(yù)算編制范圍應(yīng)包括所有部門相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目及其子項(xiàng)目，各部門預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)本著精益化原則，細(xì)化到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；全面預(yù)算編制按年度編制，進(jìn)一步分解成月度預(yù)算，并滾動(dòng)編制三個(gè)月預(yù)算；全面預(yù)算編制需要自上而下和自下而上相結(jié)合，反復(fù)綜合平衡，經(jīng)過(guò)相關(guān)預(yù)算組織審批后，最終形成企業(yè)全面預(yù)算方案。

（三）健全預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管流程

預(yù)算方案一經(jīng)批復(fù)，即進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，預(yù)算指標(biāo)層層分解到各部門、各崗位，按月監(jiān)控執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)格與否關(guān)系到全面預(yù)算管理能否發(fā)揮作用，所以健全預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管流程需要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是加強(qiáng)預(yù)算剛性約束力，基于業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)控預(yù)算，由專人或部門監(jiān)督執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算審批流程，按預(yù)算方案和制度執(zhí)行，預(yù)算外事項(xiàng)需經(jīng)層層審批；二是要不斷完善和改進(jìn)，靈活處理，即在企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生重大改變，預(yù)算編制基礎(chǔ)出現(xiàn)較大變動(dòng)時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，但必須是科學(xué)合理的調(diào)整，符合客觀實(shí)際，且需要經(jīng)過(guò)審批后實(shí)施，確保全面預(yù)算能夠有效落地；三是要建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要及時(shí)預(yù)警，督促各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格遵守預(yù)算制度，防范弄虛作假等現(xiàn)象帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；四是需要做好預(yù)算分析和反饋，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，對(duì)超預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，定期將分析結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門，逐步提高預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

（四）建立全面預(yù)算考核體系

將全面預(yù)算管理與KPI 績(jī)效考核緊密結(jié)合在一起，通過(guò)設(shè)定適用的績(jī)效指標(biāo)，搭建合理的考核流程，制定公正的獎(jiǎng)懲制度，建立一套全面系統(tǒng)的預(yù)算考核體系。合理的績(jī)效指標(biāo)是進(jìn)行預(yù)算考核的前提，只有明確考核指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，才能保證預(yù)算考核的公平、公正，增強(qiáng)全體員工的主觀能動(dòng)性和積極性，預(yù)算考核才能發(fā)揮作用，績(jī)效指標(biāo)的確定還需要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式，更能有效解決問(wèn)題；考核流程應(yīng)自上而下，首先制定企業(yè)整體考核指標(biāo)，然后根據(jù)管理層的職責(zé)權(quán)限分別制定考核指標(biāo)，簽訂目標(biāo)責(zé)任狀，最后層層分解到部門和個(gè)人，確保全員參與；預(yù)算考核結(jié)果需要與全體管理層和員工的薪酬、職位晉升掛鉤，最大程度釋放預(yù)算考核的效果，有效的獎(jiǎng)懲制度，首先要保證公開、透明、公正，同時(shí)也要有較大力度，讓全員都能感受到全面預(yù)算考核的激勵(lì)和嚴(yán)格，才能推進(jìn)全面預(yù)算管理有序地開展。

五、結(jié)語(yǔ)

本文先是介紹了全面預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)以及對(duì)制造企業(yè)的重要作用，然后又詳細(xì)分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和困境，接著論述了構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系的一些建議和對(duì)策，幫助制造企業(yè)逐步提升管理水平。