崔艷玲

（新疆烏魯木齊紅星美凱龍家居世博廣場有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、前言

2018年，財政部發(fā)布了修訂后的租賃準則，新租賃準則對原有準則存在的不足進行了有效彌補，例如，針對公司財務情況無法得到如實反映的情況，完善了參與租賃業(yè)務的出租人和承租人所涉及的會計認定相關內容。新租賃準則對租賃公司帶來了重要的影響，成為業(yè)內人士關注的焦點，對新租賃準則進行研究具有其必要性。

二、新租賃準則簡述

新租賃準則完善了信息披露、報表列示等內容，對承租人帶來的影響較出租人更明顯。第一，關于資產負債表，新租賃準則要求承租人單獨列示自身租賃負債、使用權資產，還要求細化非流動負債所需列示的信息；第二，關于現(xiàn)金流量表，承租人應在表中列示租賃業(yè)務涉及的現(xiàn)金支出；第三，關于利潤表，承租人需要分開列示折舊費用和利息費用。

新租賃準則消除了經營租賃、融資租賃的邊界，這一舉措給出租人及承租人都帶來了巨大的影響。出租人方面的規(guī)定雖與原有準則相近，但需要加大信息披露的力度，而承租人需要更加關注使用權資產［1］。

三、新租賃準則給租賃業(yè)務帶來的影響

根據(jù)新租賃準則與舊租賃準則的差異可知，新租賃準則給租賃業(yè)務所帶來影響，主要體現(xiàn)在對出租人的影響和對承租人的影響以及后續(xù)計量幾個方面。

（一）出租人方面

1.經營能力

首先，新租賃準則給業(yè)務結構帶來的影響，將增加融資租賃和短期租賃的占比，出租人需要對業(yè)務方向及產品結構進行適當調整。其次，在信息披露和報表列示等方面，新租賃準則提出了更為嚴格的要求，還提高了與其他租賃活動相關的定量信息同定性要求。出租人應將更多精力放在綜合能力的提升上，包括應對變化的能力、管理能力、經營能力與財務能力等。

2.業(yè)務結構

新租賃準則對會計處理提出的要求為“兩租合一”，隨著經營租賃優(yōu)勢的減弱，在其他條件不變的前提下，多數(shù)承租人都會將融資租賃作為第一選擇。對出租人而言，融資租賃占比加大、租賃業(yè)務占比減小的情況無法避免，這一情況極易使出租人出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題。但新租賃準則并未要求低價值租賃、短期租賃入表，由此可以推斷，這種既滿足融物融資要求，又可使報表指標得到優(yōu)化的業(yè)務模式，將成為公司業(yè)務的全新增長點。

3.信息披露

新租賃準則明確指出，出租人既要披露租賃資產實際賬面價值，還要披露租賃收入、未折現(xiàn)收款額等信息。出租人應從降低報表理解難度的角度出發(fā)，對其他定量信息以及定性信息進行有選擇性地披露。

（二）承租人

1.決策影響

新租賃準則明令禁止對經營租賃進行表外計量，這一規(guī)定使報表成為如實反映公司租賃情況的主要載體，若公司主營業(yè)務為租賃業(yè)務，財務指標必然會隨著新租賃準則的落實而出現(xiàn)明顯變動。租賃公司基于原有準則做出各項決定時，通常會將經營租賃視為第一選擇，希望能夠在一定程度上粉飾報表，而粉飾報表的出發(fā)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：更改業(yè)績考核結果；獲取商業(yè)信用或信貸資金；為股票的發(fā)行奠定基礎；減少納稅或其他目的。

2.財務影響

（1）經營能力。在租金處理方面，原有準則所提出的要求相對簡單：根據(jù)實際支付費用和用途，計入費用項目和成本項目。新租賃準則對相關要求進行了細化，要求承租人先對租金做折現(xiàn)處理，再以折現(xiàn)金額為依據(jù)，結合預付租金和其他費用具體金額，明確使用權資產，及時對租賃物進行計提折舊，并將折舊金額計入相應科目。應付租賃款項和使用權資產存在的差額，劃入未確認費用類別，以實際利率為依據(jù)，在攤銷基礎上，計入對應科目［2］。

（2）償債能力。新租賃準則要求承租人在表內加入經營租賃的相關內容，資產負債表新增了租賃負債和使用權資產等內容，由此引起的連鎖反應，使得資產負債率明顯上升。另外，新租賃準則以性質特征為依據(jù)，按照期限，對非流動負債進行詳細劃分，此舉無形中加大了短期償債給公司帶來的壓力。

3.后續(xù)計量

從承租人立場看，原有準則缺少與變更合同、重估選擇權相關的內容，導致實務爭議不斷。新租賃準則對這一不足進行了彌補，指出“若有承租人不可控變化或重大事件發(fā)生，并會帶來直接影響，承租人可視情況決定是否行使購買選擇權/續(xù)租選擇權，此外，承租人還可以選擇終止租賃并重新進行評估”。關于合同變更，新租賃準則的變化，主要體現(xiàn)在明確概念和細化會計處理相關規(guī)定方面，例如，新租賃準則強調租賃業(yè)務、融資租賃業(yè)務的會計處理相同。隨著融資優(yōu)勢逐漸消失，公司在制定業(yè)務決策時，需要做到回歸實際，根據(jù)自身需求決定租賃或是購買。此外，公司財務指標受新租賃準則影響較大，公司信用評級和融資能力也會出現(xiàn)變化，由此對原有融資策略及資本結構加以調整就顯得很有必要。

三、新租賃準則對租賃公司發(fā)展的啟發(fā)

2021年1月1日起，除一年內短期租賃和低價值資產租賃外，其余租賃均以新租賃準則為依據(jù)，對租賃公司而言，將受到極為深遠的影響，要想實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，關鍵要從三個方面入手。

（一）提高人員能力

新租賃準則的實行需要大量人才為支撐，因此，企業(yè)需要盡快將人力資源體系的優(yōu)化工作提上日程，以實際情況為出發(fā)點，通過定期開展培訓活動的方式，幫助員工樹立創(chuàng)新意識、提升創(chuàng)新能力，保證員工能夠從容應對社會各界對租賃業(yè)務提出的全新要求。

另外，租賃公司普遍存在人才儲備不足的問題，在開展日常工作時對會計等第三方人員的依賴性較強，沒有培養(yǎng)公司的專業(yè)人才，一旦出現(xiàn)業(yè)務轉型的情況，公司極易陷入被動境地，各項工作的開展效果均會被影響。在新形勢下，租賃公司應重視培養(yǎng)復合人才的工作，基于行業(yè)特性，要求所培養(yǎng)的人才對稅務、金融和法律相關知識有全面且深入的了解，確保能夠在面對市場環(huán)境及政策出現(xiàn)變化時，在第一時間確定與變化相符的業(yè)務模式。

（二）重視核心業(yè)務

對需要頻繁開展租賃業(yè)務的企業(yè)來說，租賃準則辯護帶來的影響，主要體現(xiàn)在時間價值與財務費用上。融資租賃市場未來的發(fā)展趨勢是由經營租賃向傳統(tǒng)租賃回歸，因此，租賃公司應將重心逐漸向加大融資租賃業(yè)務占比和提升運營管理能力等方面傾斜。從租賃公司視角看，新租賃準則會使租賃業(yè)務受到沖擊，同時也為公司加大業(yè)務占比提供了機會，國內資本市場仍有許多上升空間，在供應鏈融資等市場行為方面，租賃的價值尚未得到充分發(fā)揮。

近期，出臺了一系列以融資租賃業(yè)務為主要內容的文件，側面表明對租賃行業(yè)的監(jiān)管力度有所加大，無論是租賃物、通道業(yè)務，還是關聯(lián)交易，均有相對應的詳細規(guī)定。對租賃公司而言，要想最大程度減小外界變化給自身發(fā)展所帶來的消極影響，當務之急是盡快回歸核心業(yè)務，通過優(yōu)化業(yè)務結構的方式，確保自身競爭力的提升。

（三）加大服務占比

新租賃準則主要修改了經營租賃等內容，在調整承租人適用會計核算方法的基礎上，涵蓋了管理決策、財務指標及財務報告。由此可見，隨著新租賃準則的逐步落實，出租人應盡快明確新舊租賃準則的區(qū)別，結合變化之處，盡快提出高度匹配市場需求的業(yè)務和產品?？v觀租賃業(yè)務發(fā)展史可以看出，業(yè)務交易和租后服務的融合，有其歷史必然性，這也使得多數(shù)承租人在選擇租賃業(yè)務時，會將重心向服務條款內容傾斜，為應對這一變化，出租人應盡快轉變提供產品的類型，由早期的僅提供租賃產品，轉變?yōu)楫a品與服務相結合。從本質上說，融資租賃就是“融資+融物”，其中，融物代表承租人對產品進行租賃所能享受到的附加服務，例如，船舶或飛機對養(yǎng)護所提出的需求。

綜上，加大服務占比，并提升出租人服務能力，可以使業(yè)務附加值得到顯著增加。

四、結語

新租賃準則給租賃業(yè)務、融資租賃方面帶來的影響，應從出租人和承租人的視角分別分析，對出租人來說，新租賃準則的影響主要涉及經營能力、業(yè)務結構和信息披露等方面，對承租人來說，更側重于財務與決策制定方面。租賃公司要想牢牢把握新租賃準則出臺所帶來的機遇，關鍵要做到提高人員能力、重視核心業(yè)務、加大服務占比。