李鎣

（中廣核新能源浙江分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

為響應(yīng)2016年國務(wù)院常務(wù)會議上國務(wù)院提出的力爭在3年內(nèi)壓縮多數(shù)央企管理層級，減少法人單位的目標，央企壓減工作拉開帷幕。本文從清算合并、會計處理和稅務(wù)幾方面對新能源發(fā)電企業(yè)法人壓減過程中遇到的問題進行探討，希望借此推動企業(yè)順利完成壓減工作，保證各項業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

二、新能源發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及探討法人壓減對財務(wù)影響的必要性

（一）新能源發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點

本文中新能源發(fā)電企業(yè)僅包括風(fēng)力發(fā)電企業(yè)和光伏發(fā)電企業(yè)。發(fā)電企業(yè)分布地域廣泛，且多處于偏遠地區(qū)。在我國現(xiàn)有的電力體系下，發(fā)電環(huán)節(jié)最主要的銷售對象是電網(wǎng)；分布式電站、自備電廠等形式可以實現(xiàn)發(fā)電和用電環(huán)節(jié)的直接對接，但目前占比較小。各國均制定了系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)扶持政策推進新能源行業(yè)的發(fā)展，我國制定的扶持政策包括新能源電價補貼、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及即將展開的配額制、平價上網(wǎng)試點等。但是目前我國存在的問題是，由于可再生能源附加欠繳，財政撥款不足，風(fēng)電、光伏行業(yè)裝機規(guī)模不斷擴大，近年來補貼缺口一直持續(xù)累積。

（二）探討法人壓減對財務(wù)影響的必要性

法人壓減是一項艱巨的工作任務(wù)，通過探討法人壓減對財務(wù)的影響，采用科學(xué)穩(wěn)妥的壓減方法，有助于處理好新能源發(fā)電企業(yè)與地方政府、國網(wǎng)的關(guān)系，避免在持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生與債權(quán)人債務(wù)人的糾紛。通過選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方式，合理利用各項稅收優(yōu)惠政策，可以為吸收合并或分立做好充分準備，從而達到維護企業(yè)利益、提升企業(yè)質(zhì)量、增加效力并促進其發(fā)展的目的。

三、法人壓減對新能源發(fā)電企業(yè)財務(wù)的影響

（一）牽扯面大且涉及問題多

法人壓減涉及地方稅收分成、GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）指標、就業(yè)問題、政府補貼，影響著地方政府業(yè)績，因此辦理過程中阻礙較多。應(yīng)收國家電費補貼在確認收入時已繳納了增值稅銷項稅，而電網(wǎng)公司以尚未實際收到財政補貼為由，拒絕接收增值稅發(fā)票，項目公司未針對補貼款開具增值稅票，而是待電網(wǎng)收到補貼后再根據(jù)電網(wǎng)通知開票并交付。吸收合并完成后，原開票主體滅失，電網(wǎng)可能要求新接受補貼單位開票，可能需要在新的主體中重新按照新的稅率開票繳稅，或應(yīng)收補貼金額與最終收付金額存在差異，產(chǎn)生較大風(fēng)險。

（二）過程漫長手續(xù)煩瑣

法人壓減在實務(wù)操作中是一個漫長的過程，工作細致瑣碎，涉及的單位和部門較多，主要涉及稅務(wù)、工商、銀行等方面，合并后被吸收合并公司由于名稱變更，會加大合法合規(guī)證件的辦理難度和延長證件辦理時間。各類事項、流程手續(xù)也較煩瑣，業(yè)務(wù)上的過渡和合同主體的變換、債權(quán)債務(wù)的確認和未履行完的合同的變更都需要做好籌劃。

（三）不同狀態(tài)企業(yè)選擇不同壓減模式

對于僵尸企業(yè)、空殼企業(yè)或長期虧損企業(yè)，可以直接采用注銷方式。但就實體公司來說，特別是一些經(jīng)營狀況不錯的公司或即將獲得開發(fā)資源的企業(yè)，情況就比較復(fù)雜了，需要權(quán)衡確定公司的合并方式和會計處理方法。

（四）壓減過程中涉及的稅務(wù)問題

清算企業(yè)清算處置資產(chǎn)時，股東從清算企業(yè)分回資產(chǎn)后會涉及企業(yè)所得稅、增值稅等問題。資產(chǎn)重組過程中，通過合并、置換等方式將資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓給其他單位的過程中，會涉及增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等問題。過程中涉稅事項較為復(fù)雜，且涉及省份較多，稅務(wù)局辦稅人員對業(yè)務(wù)了解參差不齊，溝通成本較高。同一縣、市公司合并協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)相對容易，基本稅收優(yōu)惠政策延續(xù)的可能性很大；但非同一縣、市公司合并，由于影響當(dāng)?shù)刎斦杖?，協(xié)調(diào)兩地稅務(wù)機關(guān)的難度較大，稅收優(yōu)惠延續(xù)存在很大的不確定性，存在基本稅收優(yōu)惠政策無法繼續(xù)享受的風(fēng)險，合并后項目剩余壽命周期內(nèi)會影響“三免三減半”優(yōu)惠政策多繳所得稅，影響“西部大開發(fā)”優(yōu)惠政策多繳所得稅，影響增值稅“即征即退50%”少收退稅補貼，留抵進項無法抵扣轉(zhuǎn)移。

四、新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)對法人壓減財務(wù)影響的解決對策

（一）處理好企業(yè)內(nèi)部關(guān)系及與地方政府、國網(wǎng)的關(guān)系

考慮到各地政府政策不一致，對政策的解釋個人裁量權(quán)較大，開發(fā)運營期間當(dāng)?shù)卣詴ζ髽I(yè)有較多的政策扶持，法人壓減會影響當(dāng)?shù)氐胤截斦?，因此與政府部門做好協(xié)調(diào)溝通工作十分重要。要針對性地找政策、提思路，深入理解政策要點，熟悉操作流程，積極與政府部門反復(fù)溝通，就已取得和暫未取得的地方補貼爭取地方政府的理解和支持。對于存量項目，不建議對跨縣的大項目做吸收合并，可以選擇不涉及補貼的小項目或同縣市的項目進行嘗試；對于增量項目，建議同一縣市最多設(shè)立一個法人公司，新設(shè)項目在已有項目公司開展業(yè)務(wù)，從長期角度達到法人壓減的目的。電費補貼申報過程中需要許多合法合規(guī)方面的材料，因此建議項目納入補貼目錄后再考慮吸收合并。合并完成后要盡快完成電力業(yè)務(wù)許可證、購售電合同、電網(wǎng)公司系統(tǒng)信息變更，以免影響電費回收。對已經(jīng)開具發(fā)票但尚未取得的補貼以及已繳納銷項稅但未開具發(fā)票的補貼部分要及時與國網(wǎng)溝通，及早尋求解決方案。

（二）制定詳細的實施計劃節(jié)點，溝通備案手續(xù)要到位

要提前與工商部門溝通并及時遞交各種備案手續(xù)和變更材料，由股東會決議通過并簽訂協(xié)議后第一時間在媒介進行公告。對符合簡易注銷條件的，要及時申請簡易注銷程序，縮短流程，節(jié)約時間。企業(yè)存在銀行貸款的除了要進行公告、送達通知函至銀行外，還應(yīng)與銀行相關(guān)部門做好前期的溝通工作，避免銀行要求提前還款的突然情況發(fā)生。督促債權(quán)人盡快確認債權(quán)，做好債務(wù)的清償和擔(dān)保工作，督促債務(wù)人盡可能在合并前清償債務(wù)，或協(xié)商變更協(xié)議，如有未開具發(fā)票的現(xiàn)象，則要提前確認收票人應(yīng)該是新公司。處理好未完成合同，清理未完成合同并與對方協(xié)商變更合同。過程中制定詳細的計劃表很有必要，要明確責(zé)任人、具體措施，包括各部門負責(zé)人員在不同時間節(jié)點要完成的任務(wù)，及時跟蹤監(jiān)督，保證各項工作的及時完成。

（三）關(guān)注壓減過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險

清算注銷在會計處理上要分階段處理，比較復(fù)雜，通?？諝す緯x擇這種方式。正常經(jīng)營的新能源發(fā)電企業(yè)由于內(nèi)外部動因及操作性考慮，一般會采用吸收合并方式，在會計處理上由母公司直接將子公司的資產(chǎn)負債繼承，業(yè)務(wù)和人員都轉(zhuǎn)入母公司，處理會比較簡便。壓減過程中可以咨詢專業(yè)機構(gòu)進行利弊分析，制定財務(wù)方案，確定合并時點。吸收合并一般是一個逐步實現(xiàn)的過程，會逐步吸入被吸收方的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員，在壓減前要了解公司未了業(yè)務(wù)、清理公司債權(quán)和債務(wù)，合并后子公司變成分公司，應(yīng)提前考慮采購合同的簽訂，對外款項的支付，處理公司清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，特別是不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等管控問題。當(dāng)這一過程將近結(jié)束時，就可以確定一個截止日期，以這一天作為會計上的合并日，報表合并前要抓緊收集需要收集的票據(jù)，盡快與第三方簽訂需簽訂的三方協(xié)議，在該日期之后被吸收方就不再以其自身名義對外從事經(jīng)營活動和開具發(fā)票。在資產(chǎn)管理上應(yīng)確保資產(chǎn)權(quán)屬清晰，嚴格清查，按照公司規(guī)定程序予以處理。在資金方面要保證資金安全，做好被合并公司銀行賬戶的銷戶工作。吸收合并在實務(wù)操作中是一個漫長的過程，業(yè)務(wù)上的過渡和合同主體的變換都需要深度的統(tǒng)籌。

（四）做好稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅費影響

國家稅收政策不斷更新，企業(yè)要做到時刻關(guān)注政策法規(guī)并深入學(xué)習(xí)，要重點關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅、土地耕地稅、印花稅及個人所得稅的優(yōu)惠政策，合理利用各種優(yōu)惠政策，為吸收合并或分立做好充分的準備。2009年財稅發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，將重組業(yè)務(wù)發(fā)生的所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，符合條件的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅可采用特殊性稅務(wù)處理，享受優(yōu)惠政策，兩種處理方式各有利弊：一般性稅務(wù)處理操作較簡單，但稅負相對較高；特殊性稅務(wù)處理限制條件多，操作也較為復(fù)雜，但稅負相對較低。吸收合并會導(dǎo)致申報主體公司發(fā)生變化，可能還會涉及稅務(wù)局的變更，由于稅務(wù)局有自由裁量權(quán)，優(yōu)惠期內(nèi)項目能否繼續(xù)享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，需要分公司與稅務(wù)局積極溝通?？紤]到壓減的時效性，建議對選擇何種稅務(wù)處理方式早規(guī)劃早準備，盡可能降低重組過程中的稅務(wù)成本。在重組過程中，要將資產(chǎn)負債全部轉(zhuǎn)讓給新納稅人，按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣；企業(yè)合并過程中暫免征收的土地增值稅和契稅，要與稅務(wù)部門做好溝通取得免稅證明，必要時可以尋求外部顧問的幫助，與主管稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商。

五、結(jié)語

本文闡述了新能源發(fā)電企業(yè)在法人壓減過程中會遇到的幾方面問題，包括由于當(dāng)?shù)囟愂盏挠绊?，在注銷時可能會受到來自地方政府的壓力，由于時效性要求溝通和辦理手續(xù)的效率問題，以及在壓減過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的解決對策。壓減工作只是瘦身健體工作的準備戰(zhàn)，新能源發(fā)電企業(yè)要進一步加強戰(zhàn)略管理，調(diào)整優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，有效降低未來管理成本支出，推動國有資產(chǎn)做強做優(yōu)做大，努力成為極具競爭力的一流企業(yè)。