鄧忠燕

（中國石油天然氣股份有限公司 西南油氣田分公司重慶氣礦，重慶 400700）

一、前言

英國演化經(jīng)濟學(xué)家卡蘿塔·佩蕾絲認為，每一次大的技術(shù)革命都形成了與其相適應(yīng)的技術(shù)—經(jīng)濟范式。Z 集團的油氣田各作業(yè)區(qū)塊在不同的地域，傳統(tǒng)模式下各成本責(zé)任中心都有自己獨立的財務(wù)管理人員直接參與、服務(wù)在生產(chǎn)一線。Z 集團成立財務(wù)共享中心后，打破了地域和服務(wù)界限，對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和制度都提出了更高的要求。在財務(wù)共享成立初期，重新思考和探索企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和風(fēng)險管理，為企業(yè)提高經(jīng)營效率和質(zhì)量，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作出貢獻。

二、內(nèi)部控制和財務(wù)共享概述

（一）內(nèi)部控制的含義和重要意義

“沒有規(guī)矩不成方圓。”內(nèi)部控制是指在經(jīng)濟責(zé)任主體中，為合理保證業(yè)務(wù)活動的合規(guī)有效與資產(chǎn)的安全，防止舞弊，降低失誤，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的制度與程序。內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行直接關(guān)系到企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營計劃的實現(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展的“護衛(wèi)艦”。內(nèi)部控制活動貫穿企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，因此，企業(yè)建立與企業(yè)目前和未來發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

科學(xué)合理的內(nèi)部控制在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)流程等方面形成制約和監(jiān)督機制，同時兼顧營運成本和效果，對重大事項和高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┘w決策和聯(lián)簽制度，降低營運風(fēng)險，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和價值提升。

（二）財務(wù)共享的含義及對內(nèi)部控制的影響

第一，財務(wù)共享的含義。財務(wù)共享依托于電子信息技術(shù)，把大型企業(yè)中跨公司和分支機構(gòu)的財務(wù)結(jié)算和費用管理在電子信息平臺集中處理，以降低企業(yè)成本，提高運營效率。財務(wù)共享作為一種新的管理模式，一方面把簡單重復(fù)的審核、核算、支付等工作精細化、流程化、標準化，另一方面通過信息技術(shù)、區(qū)塊鏈，優(yōu)化、集中有限的資源和精力專注于自身核心業(yè)務(wù)，保持長期競爭優(yōu)勢，并達到降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)處理效率，為大型企業(yè)的信息數(shù)據(jù)采集提供真實可靠、完整及時的資料，為管理層的科學(xué)決策提供支撐的目的。

第二，財務(wù)共享對油氣田內(nèi)部控制的影響。為深化改革，促進企業(yè)管理轉(zhuǎn)型發(fā)展，Z 集團于2016年提出建立財務(wù)共享服務(wù)中心，旨在打造世界一流智能型全球共享服務(wù)體系。Z 集團共享營運中心于2018年2月正式成立，建立了由戰(zhàn)略規(guī)劃、流程系統(tǒng)、服務(wù)交付、服務(wù)管理組成的一體化共享業(yè)務(wù)循環(huán)，并根據(jù)區(qū)域先后成立了大慶、西安和成都三個共享服務(wù)中心。在全新的共享服務(wù)模式下，首先，業(yè)務(wù)流程的標準化和專業(yè)化打破了傳統(tǒng)模式下點多分散、數(shù)據(jù)傳輸流程冗長的現(xiàn)象，內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險點也相應(yīng)發(fā)生了變化；其次，基于這一新型財務(wù)管理模式，財務(wù)共享服務(wù)中心需要對業(yè)務(wù)流程進行再造和重塑，對新模式下建立的目標、環(huán)境、制度、人文提出了更高的要求，會計機構(gòu)、從業(yè)人員、崗位職責(zé)都趨向于專業(yè)化和標準化。

三、Z 集團財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)監(jiān)督職能弱化

油氣田企業(yè)的各作業(yè)區(qū)塊分散在各地，原有的屬地財務(wù)管理人員不再局限服務(wù)于本地責(zé)任中心。在財務(wù)共享模式下，財務(wù)人員集中在財務(wù)共享中心這個獨立的組織機構(gòu)中，對各作業(yè)區(qū)塊的實際業(yè)務(wù)沒有直接參與，信息來源有限，對業(yè)務(wù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在盲區(qū)，僅僅憑靠業(yè)務(wù)人員傳遞的信息進行業(yè)務(wù)處理和職業(yè)判斷，容易導(dǎo)致誤判，弱化監(jiān)督職能；核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的不確定也會導(dǎo)致核算不準確，費用要素串項增加稅務(wù)風(fēng)險。例如，需要實地盤點的庫存物資、辦公用品、維修項目等，現(xiàn)場缺乏財務(wù)的實際參與和監(jiān)督，信息的缺失，難以保證賬實相符和項目結(jié)算的真實性，業(yè)務(wù)端的團體舞弊不能及時被發(fā)現(xiàn)。

（二）信息溝通質(zhì)量不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險加大

項目管理、合同管理人員素質(zhì)參差不齊，特別是開展財務(wù)共享服務(wù)后，業(yè)務(wù)端跟財務(wù)直接交流的機會少，油氣田企業(yè)各區(qū)塊受跨區(qū)域的地理位置影響，管理站線長，井站位置偏遠，受時間和空間的制約，重要合同甚至沒有財務(wù)負責(zé)人參加。在信息溝通不及時或者存在疏漏、誤導(dǎo)的情況下，一是對外經(jīng)濟合同的訂立不能準確把握相對應(yīng)的結(jié)算條件，容易導(dǎo)致事后合同、合同條款約定前后矛盾、合同監(jiān)理簽認工程量與實際不符、合同費用跨期結(jié)算、稅率不準確等問題；二是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)各崗位人員如果僅僅拘泥于形式，對重要事項沒有正確的認識，不能將信息準確、及時地傳達給管理層，將使信息質(zhì)量大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險加大。

（三）資金支付安全風(fēng)險增加

實行財務(wù)共享后，資金支付流程由傳統(tǒng)模式下的業(yè)務(wù)端單據(jù)發(fā)起—財務(wù)見單審核—會計見單核算—資金見單支付—會計憑證歸檔，變更為業(yè)務(wù)端影像發(fā)起—財務(wù)影像審核—資金影像支付—會計影響核算—收集單據(jù)。同樣的業(yè)務(wù)由原來的見單付款轉(zhuǎn)變至先付款后收單據(jù)，財務(wù)僅憑影像系統(tǒng)進行審核、資金支付。在這種模式流程下，費用報銷原始單據(jù)可能存在金額不準確、附件不完整、傳遞過程中遺失的問題，建設(shè)初期因系統(tǒng)不夠完善，存在已付款的單據(jù)仍然停留在單據(jù)處理界面造成重付的現(xiàn)象，人為因素、系統(tǒng)因素、不可抗力等可能導(dǎo)致信息失真，資金支付安全風(fēng)險增加。

（四）面臨實物資產(chǎn)管理風(fēng)險

資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。財務(wù)共享服務(wù)后，資產(chǎn)管理人員受地域空間限制，實物資產(chǎn)面臨采購驗收、入庫、出庫，存在資產(chǎn)發(fā)生減值而不知等賬實不相符的風(fēng)險。

四、財務(wù)共享模式下油氣田企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化油氣田企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的原動力，包含企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)審機制等。油氣田企業(yè)大多是成熟企業(yè)，本身的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是比較合理的，也有健全的內(nèi)審機制。財務(wù)共享中心成立后，財務(wù)監(jiān)督職能弱化，更考驗崗位人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。為適應(yīng)當前新的管理模式，油氣田企業(yè)一是通過加強企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和企業(yè)責(zé)任感，強化風(fēng)險意識和法治觀念，營造正面、積極的內(nèi)部控制環(huán)境；特別是選拔經(jīng)理層時，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識，經(jīng)理層起到領(lǐng)頭羊的作用。二是對關(guān)鍵崗位建立強制休假制度和定期輪換制度，并加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。同樣的事情放在不同的環(huán)境會有不同的結(jié)果，在財務(wù)共享模式下，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境意義重大。

（二）強化信息溝通

內(nèi)部控制實施的重要條件是信息與溝通。財務(wù)共享服務(wù)后，業(yè)務(wù)端和財務(wù)端的信息溝通包括及時、準確地收集、傳遞內(nèi)部控制相關(guān)證據(jù)、影像證據(jù)、表單證據(jù)、文字信息甚至口頭信息，提高信息質(zhì)量并建立積極高效的信息溝通制度，崗位人員有權(quán)把重要信息及時傳遞給管理層和監(jiān)督層。完備的內(nèi)部控制制度，需要崗位人員的職業(yè)判斷和責(zé)任感相配合。應(yīng)積極鼓勵員工增強責(zé)任感，提升專業(yè)素養(yǎng)，即強化信息溝通，墨守成規(guī)將導(dǎo)致制度僵化，甚至?xí)o企業(yè)帶來不可估量的損失，信息的價值在于傳遞和使用。管理層和執(zhí)行層的溝通，層層傳遞正能量，注重人文關(guān)懷，減輕員工壓力，通過流程設(shè)計減少投機、舞弊的機會，從而讓崗位人員沒有借口自我合理化，降低內(nèi)部控制風(fēng)險，提供真實有用的高質(zhì)量信息。

（三）加強資金活動和付款環(huán)節(jié)控制

首先，加強資金付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴格審核費用預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)附件、審批流程的合理性，特別是項目完工驗收、結(jié)算付款與合同約定的一致性，以及履約保證金的收取和支付，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時辦理結(jié)算、付款。財務(wù)共享服務(wù)中心在付款過程中，系統(tǒng)可以對發(fā)票自動驗真，企業(yè)應(yīng)當重視付款的過程控制和跟蹤管理，建立付款回頭看的機制，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時報告處理，避免資金損失和信用受損。其次，加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，在會計系統(tǒng)中嵌入合同臺賬，合同臺賬與核算實現(xiàn)互聯(lián)互通，記錄請購申請、采購?fù)ㄖ?、驗收通知、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄、合同結(jié)算付款條件完全一致，防范資金風(fēng)險。

（四）加強實物資產(chǎn)管理控制

油氣田企業(yè)應(yīng)當采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨驗收程序，對入庫物資的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格進行全面查驗和記錄，嚴禁以領(lǐng)代耗形成賬外資產(chǎn)；建立嚴格的實物資產(chǎn)保管制度，定期對實物資產(chǎn)進行檢查，每年至少對實物資產(chǎn)進行一次全面清查盤點，并將盤點清查結(jié)果形成書面報告，清查盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時查明原因，追究管理責(zé)任；對實物資產(chǎn)中發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)及時報批處理，避免賬實不符；對待處理報廢固定資產(chǎn)，應(yīng)加強實物管理，并重點關(guān)注處置定價和關(guān)聯(lián)交易；加強財務(wù)共享服務(wù)信息化建設(shè)，物資采購、入庫、出庫、存貨信息與會計系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，確保會計核算的真實性和完整性。

五、結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)是科技進步和“互聯(lián)網(wǎng)+”充分應(yīng)用的一種新型經(jīng)濟管理模式，為企業(yè)集團的經(jīng)濟騰飛助力，錦上添花?！伴偕茨蟿t為橘，生于淮北則為枳”，要充分利用好這個創(chuàng)新管理工具，內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及制度流程的設(shè)計和運用值得深入探討，力爭為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和價值最大化提供支撐。