王政春

（北京建貿(mào)新科建材有限公司 天津分公司，天津 300202）

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)情況，企業(yè)的管理方式也在不斷調(diào)整和完善。全面預(yù)算管理是社會(huì)公認(rèn)的企業(yè)現(xiàn)代化管理方式之一，不但能有效整合企業(yè)內(nèi)外部資源，還能幫助管理者制定科學(xué)有效的發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)地位。越來越多的企業(yè)正逐漸意識(shí)到推行全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。但在推行的過程中，會(huì)出現(xiàn)諸多問題和阻礙。因此，為了順利推行全面預(yù)算管理，盡可能使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，有必要進(jìn)一步分析企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出問題所在，并采取相應(yīng)有效的改進(jìn)措施，這樣才能進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而使國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要作用。全面預(yù)算管理主要包括經(jīng)營(yíng)管理預(yù)算、財(cái)務(wù)管理預(yù)算、投資管理預(yù)算等。企業(yè)必須以總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將各個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)層層分解，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司各種資源的整合，強(qiáng)化企業(yè)的長(zhǎng)效管理機(jī)制，分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障戰(zhàn)略目標(biāo)順利完成，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)價(jià)值最大化。全面預(yù)算管理的重要意義具體如下。

（一）有助于提升國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能力

全面預(yù)算管理可以起到提升企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃能力的作用。實(shí)施全面預(yù)算管理可以使企業(yè)充分了解自身狀況，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行固化和量化，從而為企業(yè)的發(fā)展制定合理可行的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時(shí)全面預(yù)算管理還可以保障戰(zhàn)略目標(biāo)得到最大限度的落實(shí)，監(jiān)控企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，隨時(shí)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力。

（二）有助于國(guó)有企業(yè)優(yōu)化資源配置

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)可以直接反映出每個(gè)環(huán)節(jié)的資源需求和實(shí)際利用率，這就為國(guó)有企業(yè)整體資源的整合提供了有效的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)可以通過各項(xiàng)預(yù)算管理數(shù)據(jù)隨時(shí)對(duì)整體資源進(jìn)行調(diào)度、優(yōu)化及重新分配，避免資源浪費(fèi)或閑置，最大限度地提高各項(xiàng)資源的利用率。

（三）有助于國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以科學(xué)地預(yù)測(cè)下一年度的經(jīng)營(yíng)狀況，提前預(yù)測(cè)出存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)因素，提早進(jìn)行防范，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問題。同時(shí)還可以通過預(yù)算執(zhí)行情況及同期數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃與管理，從而有效提升銷售收入，節(jié)約各項(xiàng)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及產(chǎn)生的原因

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算報(bào)表編制不合理

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，雖然國(guó)有企業(yè)有穩(wěn)定的管理組織結(jié)構(gòu)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算管理機(jī)制不健全，責(zé)任不明確，很多企業(yè)的預(yù)算管理沒有專門部門負(fù)責(zé)，預(yù)算工作大部分集中在財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門溝通較少，沒有做到以企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算，更沒有結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，造成預(yù)算報(bào)表編制不合理，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)根本無法順利執(zhí)行，形同虛設(shè)，沒有起到預(yù)期的管理效果。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)

部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制中，只注重收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的預(yù)算，忽略現(xiàn)金流預(yù)算和投資管理預(yù)算，只以年初銷售收入或盈利指標(biāo)為依據(jù)，不考慮市場(chǎng)環(huán)境，編制出的銷售預(yù)算沒有考慮到賒銷問題，以至于費(fèi)用預(yù)算和投資管理預(yù)算缺乏資金支持，無法順利執(zhí)行。還有些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制中，沒有考慮新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展給企業(yè)帶來的變化以及企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際狀況，比如一些重大的政策變更、企業(yè)內(nèi)部的重大人員調(diào)整等，只單純按照歷史數(shù)據(jù)制定預(yù)算指標(biāo)。以上問題都會(huì)造成預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，不能順利執(zhí)行，更無法取得應(yīng)有的管理效果。

（三）預(yù)算編制目標(biāo)偏差大

預(yù)算編制的目標(biāo)要結(jié)合實(shí)際，不能過于寬松或緊張。如果預(yù)算目標(biāo)過于寬松，執(zhí)行者能輕松完成預(yù)算目標(biāo)，就會(huì)在工作中產(chǎn)生懈怠情緒，或?qū)⒈緫?yīng)屬于當(dāng)期的銷售任務(wù)直接轉(zhuǎn)移至下期。如果預(yù)算額度過緊，執(zhí)行者無法通過努力完成目標(biāo)，就會(huì)產(chǎn)生放棄的思想，或者因?yàn)橘M(fèi)用預(yù)算過緊，很多原該執(zhí)行的生產(chǎn)或銷售計(jì)劃被迫擱置，使企業(yè)的發(fā)展速度減慢，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督考核機(jī)制不完善

預(yù)算執(zhí)行的效果直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多國(guó)有企業(yè)雖然實(shí)行了全面預(yù)算管理制度，但是預(yù)算執(zhí)行力差，沒有科學(xué)有效的控制方法，而且在預(yù)算執(zhí)行過程中也沒有有效的監(jiān)督考核機(jī)制，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，或考核內(nèi)容不合理，或沒有具體的考核指標(biāo)，考核形同虛設(shè)，直接影響了員工對(duì)預(yù)算完成的積極性。

（五）預(yù)算管理中缺乏有效的分析反饋機(jī)制

預(yù)算的分析、反饋是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段。部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況沒有詳細(xì)的反饋，也沒有結(jié)合實(shí)際情況認(rèn)真分析預(yù)算與實(shí)際結(jié)果出現(xiàn)偏差的原因。這樣經(jīng)營(yíng)者就無法及時(shí)通過預(yù)算執(zhí)行情況了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況和存在問題，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)作出正確的判斷、及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，制定合理的預(yù)算管理方法

國(guó)有企業(yè)想要真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)。管理者要對(duì)全面預(yù)算管理足夠重視，確立預(yù)算管理的權(quán)威性。同時(shí)對(duì)企業(yè)全體員工做好預(yù)算管理的宣傳培訓(xùn)，讓員工充分了解預(yù)算管理的重要性。

國(guó)有企業(yè)為了滿足多層次的預(yù)算管理要求，需要及時(shí)完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，設(shè)立專職預(yù)算管理部門，由專業(yè)的預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)和各個(gè)生產(chǎn)部門、銷售部門、職能部門充分溝通，了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合行業(yè)情況和企業(yè)自身發(fā)展的需要，科學(xué)地制定可行的預(yù)算管理指標(biāo)。

（二）預(yù)算內(nèi)容科學(xué)完善，多方面考慮企業(yè)發(fā)展需求

國(guó)有企業(yè)一般比較注重收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。但企業(yè)在編制預(yù)算報(bào)表時(shí)，不僅要注重收入利潤(rùn)的預(yù)算，更要注重現(xiàn)金流量的預(yù)算。由于近年來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、完成銷售指標(biāo)，賒銷情況不可避免。如果不將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)指標(biāo)列入預(yù)算內(nèi)容，只對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三大經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，就會(huì)造成現(xiàn)金流預(yù)算的缺失。如應(yīng)收賬款無法按時(shí)回收，甚至成為壞賬，就會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂，造成費(fèi)用及投資預(yù)算無法正常執(zhí)行，整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都會(huì)出現(xiàn)問題。因此預(yù)算報(bào)表的編制必須科學(xué)完善，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及現(xiàn)金流量都要編制合理的預(yù)算，這樣才能合理配置企業(yè)資產(chǎn)，避免經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)資源浪費(fèi)，使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算目標(biāo)合理可行

在編制預(yù)算報(bào)表時(shí)，要注意預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，增強(qiáng)預(yù)算的可行性和指導(dǎo)性。市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)很難一次性設(shè)定準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)。想要制定準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)，就要結(jié)合行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境及同期數(shù)據(jù)，設(shè)定科學(xué)的增減比例。企業(yè)編制預(yù)算后，如發(fā)現(xiàn)偏差較大，可根據(jù)階段性發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)算完成情況，適時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。也可以實(shí)行進(jìn)階式預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)設(shè)定為保底指標(biāo)和力爭(zhēng)指標(biāo)，以更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（四）預(yù)算執(zhí)行中施行科學(xué)的控制方法和有效的監(jiān)督考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建預(yù)算管理的信息化平臺(tái)，運(yùn)用科學(xué)的現(xiàn)代化信息軟件，實(shí)現(xiàn)信息共享，多方面監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，以提高預(yù)算的執(zhí)行力、控制力，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供可靠的依據(jù)。

全面預(yù)算管理和績(jī)效考核是互相促進(jìn)、相輔相成的，只有建立了全面有效的監(jiān)督考核機(jī)制，才能更好地為預(yù)算執(zhí)行提供保障。在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核機(jī)制中，要有具體的考核內(nèi)容、完善的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，要明確員工個(gè)人職責(zé)目標(biāo)。另外，考核機(jī)制必須公平、公正，每次考核后要公布考核結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行情況要與績(jī)效考核掛鉤，從而有效激勵(lì)員工努力工作，這樣才能有效監(jiān)督落實(shí)預(yù)算的完成情況，使預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮作用。

（五）建立有效的反饋機(jī)制，注重預(yù)算完成率

預(yù)算反饋分析是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，運(yùn)用現(xiàn)代化信息軟件，建立科學(xué)系統(tǒng)的分析報(bào)告機(jī)制。預(yù)算管理部門要會(huì)同企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人，對(duì)預(yù)算的制定、執(zhí)行、反饋、修正等問題進(jìn)行分析。首先，應(yīng)通過對(duì)過去經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的分析評(píng)價(jià)，制定合理可行的預(yù)算指標(biāo)。其次，通過上期預(yù)算完成率，同期對(duì)比變動(dòng)率，分析出變動(dòng)原因，建立起動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行跟蹤報(bào)告機(jī)制。最后，根據(jù)市場(chǎng)變化，及時(shí)糾正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的偏差。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，有積極的推動(dòng)作用。但是目前國(guó)有企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中還存在較多問題，管理層必須結(jié)合企業(yè)自身情況認(rèn)真分析，找出原因，不斷完善全面預(yù)算管理體系，提升管理水平，以有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。