姚源

（中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）青島分所，山東 青島 266100）

一、引言

從企業(yè)經(jīng)濟效益看，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模和資產(chǎn)能效整體考慮資產(chǎn)安排，不可能無限制的投入資產(chǎn)，那么良好的資產(chǎn)管理，可以有效地盤活和利用現(xiàn)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，降低企業(yè)成本，從而達到降本增效、提高企業(yè)利潤的目的。從管理決策角度來看，良好的資產(chǎn)管理能夠提供及時高效的企業(yè)資產(chǎn)信息情況，使管理層能夠有效地用于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略決策，提升企業(yè)決策的效率和準確性，避免企業(yè)資源的浪費和決策方向的錯誤，從而影響企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)決策提供有力保證。從企業(yè)內(nèi)控角度，資產(chǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)之一，良好的資產(chǎn)管理可串聯(lián)企業(yè)內(nèi)部控制之間有序銜接，保證企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的有效執(zhí)行，從而保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和長期健康的發(fā)展。

二、A企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

A企業(yè)為某地區(qū)國有大型企業(yè)，主要業(yè)務為公共交通運輸提供保障服務，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大，屬重資產(chǎn)企業(yè)，主要資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、應收賬款、其他應收款等。

A企業(yè)作為地區(qū)國有企業(yè)，關于資產(chǎn)管理方面有如下管控措施：

內(nèi)控制度方面。企業(yè)內(nèi)控制度建立較為完善，對于資產(chǎn)管理制度方面，企業(yè)建立了《A企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》《A企業(yè)固定資產(chǎn)處置實施細則》《A企業(yè)往來款實施細則》等資產(chǎn)管理方面的制度，對資產(chǎn)進行分類管控。同時，建立了全面預算管理規(guī)定及全年實施細則，將資產(chǎn)采購納入整體預算管理，加強了資產(chǎn)管理與公司預算的有效結(jié)合，避免資產(chǎn)的浪費。關于自建類項目，除了針對市政府重大項目資產(chǎn)建設建立了專項資產(chǎn)建設管理規(guī)定外，A企業(yè)還建立了《A企業(yè)項目立項管理規(guī)定》《工程項目移交管理規(guī)定》等，對在建工程類項目從項目立項、項目建設、項目移交等方面進行了統(tǒng)一規(guī)范。

組織架構方面。企業(yè)治理結(jié)構完善，設有資產(chǎn)管理部、工程管理部、財務管理部等11個職能部門和五大成員企業(yè)板塊，同時設有集團紀委獨立于集團各職能部門并實施監(jiān)督檢查。針對不同資產(chǎn)，企業(yè)設定了責任管理部門，如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等實物資產(chǎn)主要由資產(chǎn)管理部作為主要責任部門；應收賬款、其他應收款等作為往來款管理由財務管理部主要承擔催收和管理職能；工程管理部對工程建設期承擔管理職責，建設竣工完畢移交給資產(chǎn)管理部統(tǒng)一管理。

資產(chǎn)信息化方面。A企業(yè)設有辦公自動化平臺，OA系統(tǒng)、用友系統(tǒng)，資產(chǎn)管理、財務管理以及人力資源管理平臺可有效銜接和聯(lián)動，資產(chǎn)信息由各需求部門發(fā)起通過各部門負責人審批通過，根據(jù)月度或年度審批通過的預算進行資產(chǎn)采購，采購的資產(chǎn)信息通過系統(tǒng)傳遞至資產(chǎn)管理部，由資產(chǎn)管理部錄入相關資產(chǎn)臺賬信息進行納入統(tǒng)一資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理部形成卡片信息后推送至財務管理部進行賬務記錄。實現(xiàn)資產(chǎn)和財務的有效銜接。

三、A企業(yè)資產(chǎn)管理存在的主要問題

（一）表外資產(chǎn)管理的忽視

表外商標、知識產(chǎn)權、專利技術等無形資產(chǎn)。該表外資產(chǎn)主要形成原因為因企業(yè)前期會計規(guī)范核算薄弱，未能按照相關《企業(yè)會計準則》資本化的研發(fā)支出，不符合會計核算形成的資產(chǎn)范疇，但已形成企業(yè)實實在在的可為企業(yè)提升效益的資產(chǎn)。

國有劃撥地。該表外資產(chǎn)主要為國有政府平臺、企業(yè)建設的政府支出類項目，國家以土地劃撥形式提供的土地使用權（簡稱“劃撥地”），因該類劃撥地不需要繳納土地出讓金，幾乎無土地成本，會計實務操作中多以名義金額“1元”計入賬面或不在賬面列報。

上述幾種表外資產(chǎn)，常常被企業(yè)管理所忽視，因大部分企業(yè)資產(chǎn)管理基礎依靠于財務賬面列示，忽視賬外的資產(chǎn)管理，多數(shù)的企業(yè)資產(chǎn)因未停留在會計核算定義的資產(chǎn)上，企業(yè)未能及時對此類表外資產(chǎn)形成相應的管理制度和管理流程，導致該部分表外資產(chǎn)沒有得到有效的管理和保護，最終使得企業(yè)遭受損失。

（二）資產(chǎn)使用者與資產(chǎn)管理者信息不對稱

企業(yè)的資產(chǎn)管理者和資產(chǎn)使用者往往是不同的責任主體，資產(chǎn)管理部門對該企業(yè)全部實物資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理，而大部分的資產(chǎn)使用者則是該企業(yè)的職能部門、業(yè)務一線部門等，它們通過運行和使用相關資產(chǎn)提供服務獲取企業(yè)收益。職能及業(yè)務部門作為資產(chǎn)的使用者，對于資產(chǎn)的信息、狀態(tài)和質(zhì)量情況往往比資產(chǎn)管理部門更為清楚和了解，尤其針對部分專用設備資產(chǎn)，由于專業(yè)領域的不同，資產(chǎn)管理者有時甚至不清楚該項資產(chǎn)的用途。尤其目前資產(chǎn)信息化的全面介入，資產(chǎn)使用者推送了資產(chǎn)信息到資產(chǎn)管理者處后，資產(chǎn)管理者僅按照資產(chǎn)使用者推送的信息登記入賬，未能及時了解該資產(chǎn)的實物狀態(tài)，久而久之大量的資產(chǎn)信息推送堆積，以至于資產(chǎn)管理者無法將資產(chǎn)信息與實物資產(chǎn)一一對應。同時，受到專業(yè)領域的限制，使得資產(chǎn)管理者對該部分資產(chǎn)的管理無從入手，加上后續(xù)資產(chǎn)設備的更新維護后，資產(chǎn)使用者未能及時地對資產(chǎn)信息進行更新，導致資產(chǎn)管理者對該部分資產(chǎn)情況的管理出現(xiàn)滯后或疏漏。

（三）資產(chǎn)盤點流于形式

企業(yè)資產(chǎn)盤點，多運用于實物資產(chǎn)的盤點，其作用在于通過定期的實地盤點可觀察其資產(chǎn)狀態(tài)、及時更新和核對資產(chǎn)信息、保證資產(chǎn)登記信息與實物資產(chǎn)信息的一致性。企業(yè)基本都有自己的盤點制度和盤點方式，制度一般規(guī)定由資產(chǎn)管理部發(fā)起，由財務管理部門和資產(chǎn)使用部門協(xié)同，按照制度規(guī)定的時間進行資產(chǎn)的盤點，形成盤點小結(jié)和盤點明細表。企業(yè)實際盤點過程未按照盤點制度組織開展盤點工作，資產(chǎn)管理部門年末將企業(yè)資產(chǎn)清單直接下發(fā)給各資產(chǎn)使用部門，由資產(chǎn)使用部門自行確認，對實際的資產(chǎn)情況缺乏其中的實地盤點和監(jiān)督的過程，長此以往，資產(chǎn)使用部門缺乏盤點管控，使得資產(chǎn)盤點過程流于形式，未能有效達到資產(chǎn)管理的目的。

（四）資產(chǎn)信息管理缺乏質(zhì)量

對于重資產(chǎn)企業(yè)，尤其是自行建造資產(chǎn)的大型企業(yè)，建造的資產(chǎn)規(guī)模較大，前期資產(chǎn)信息的質(zhì)量對后續(xù)管理的難易程度影響越大。由于項目前期建設的立項資料、圖紙資料、工程結(jié)算報告、竣工決算報告等資料管理不完善，資產(chǎn)建設資料沒有及時地傳遞到資產(chǎn)管理者處，同時，資產(chǎn)建設部門和資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)信息的掌握程度不同，資產(chǎn)信息沒有及時地進行對接，導致資產(chǎn)管理部門登記錄入資產(chǎn)信息時很難拆分資產(chǎn)項目，最終按照結(jié)算總額、發(fā)票金額將整個資產(chǎn)包列示為一項資產(chǎn)登記錄入到管理臺賬中，隨著企業(yè)人員的流轉(zhuǎn)、工程項目部的撤銷、檔案的移交，為后續(xù)資產(chǎn)的管理增加難度。

四、提升企業(yè)資產(chǎn)管理水平的對策

（一）加強表外資產(chǎn)管理

企業(yè)應轉(zhuǎn)變資產(chǎn)定義的概念，資產(chǎn)管理中的“資產(chǎn)”除了應包含會計定義中形成的資產(chǎn)外，還應包含會計定義以外的資產(chǎn)，企業(yè)應積極的梳理表外資產(chǎn)的情況，加強對表外資產(chǎn)管理。尤其針對現(xiàn)階段國家對科技類企業(yè)、創(chuàng)新類企業(yè)的扶持，此類企業(yè)主要依靠專利技術的研發(fā)和升級，對此類型企業(yè)無形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)除了依靠財務核算的賬面無形資產(chǎn)外，對于開發(fā)研究過程中表外資產(chǎn)也應及時的識別和梳理，資產(chǎn)管理人員需要摸清此類資產(chǎn)的種類和數(shù)量，應積極的對接企業(yè)研發(fā)部門和財務部門，要從研發(fā)、購置到后期的管理等各個環(huán)節(jié)進行全流程管理，并納入企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)管理范疇，單獨建立資產(chǎn)臺賬登記資產(chǎn)信息，加強表外資產(chǎn)的管理。針對國有劃撥土地，企業(yè)應單獨設置臺賬，登記國有劃撥土地相關信息及利用狀態(tài)，避免出現(xiàn)土地閑置問題，導致企業(yè)資產(chǎn)及國家資產(chǎn)未能得到有效利用的情況。

（二）加強資產(chǎn)使用者與資產(chǎn)管理者信息交換和責任協(xié)同

鑒于資產(chǎn)管理者和資產(chǎn)使用者對資產(chǎn)掌握的專業(yè)能力不同，資產(chǎn)使用者作為日常使用資產(chǎn)的主體，對資產(chǎn)的狀態(tài)和質(zhì)量等信息可以獲取第一時段的信息，對日常資產(chǎn)的保管、管理應單獨登記臺賬管理，而資產(chǎn)管理者作為資產(chǎn)管理的主要責任人，應及時與資產(chǎn)使用者定時定期的對接資產(chǎn)狀態(tài)信息，資產(chǎn)使用者也應及時的將資產(chǎn)狀態(tài)信息傳遞至資產(chǎn)管理者，雙方保持信息的一致性。在責任劃分方面，針對資產(chǎn)使用者設置日常資產(chǎn)使用職責，應對資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)狀態(tài)等信息及時的更新登記，并及時將資產(chǎn)狀態(tài)更新傳遞至資產(chǎn)管理者，資產(chǎn)管理者應更好的發(fā)揮作為資產(chǎn)管理的職責，也應積極對接資產(chǎn)使用者，定期地組織資產(chǎn)使用者一并對資產(chǎn)情況進行實地盤點，摸清資產(chǎn)狀態(tài)信息，維護資產(chǎn)臺賬，雙方加強資產(chǎn)信息交換和更新，明確雙方職責，達到責任協(xié)同。

（三）加強企業(yè)資產(chǎn)盤點管理

企業(yè)應加強資產(chǎn)盤點的過程控制，制定相關盤點制度和盤點計劃時，應制定除盤點明細表和盤點小結(jié)外的盤點結(jié)果資料，可通過加強盤點信息化管理，資產(chǎn)盤點過程留存盤點影像資料，盤點影像可實時記錄盤點資產(chǎn)的現(xiàn)狀、具體的盤點時間等盤點軌跡信息，可加強下屬資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)盤點的過程管控，同時，盤點過程可進行資產(chǎn)標簽的粘貼，通過資產(chǎn)影像和資產(chǎn)標簽，統(tǒng)一管理資產(chǎn)的實時狀態(tài)和資產(chǎn)信息。加強資產(chǎn)盤點的責任制度，對未按照要求和不符合要求的盤點軌跡和盤點結(jié)果資料，納入部門績效管理制度，將盤點人員和部門管理者與資產(chǎn)盤點情況進行績效掛鉤，制定獎懲機制納入考核，加強企業(yè)資產(chǎn)盤點制度。

（四）加強資產(chǎn)信息質(zhì)量管理

企業(yè)應加強資產(chǎn)信息質(zhì)量的管理，首先，建設過程中的相關工程檔案資料應根據(jù)項目建立目錄清單，項目建設完畢應將檔案歸檔成冊整體移交至資產(chǎn)管理部門和檔案室統(tǒng)一管理，避免出現(xiàn)建設檔案分散在各處，導致后續(xù)因人員變動引起的檔案丟失等情況。其次，資產(chǎn)項目登記錄入時，應由項目建設管理部門、資產(chǎn)管理部門、財務管理部門等涉及現(xiàn)場建設、臺賬登記、賬務記錄的相關部門聯(lián)合進行記錄，保證資產(chǎn)信息可以有效完整的傳遞，保證實物資產(chǎn)和登記臺賬的一一對應關系，為后續(xù)資產(chǎn)管理打好基礎。最后，資產(chǎn)項目信息錄入應盡可能細化，建立資產(chǎn)項子節(jié)點，詳細核算各項單獨資產(chǎn)信息，為后續(xù)資產(chǎn)管理提供有力支撐。