余麗珍

（安徽省休寧中學，安徽 黃山 245461）

一、加強中小學往來資金核算及管理的必要性

中小學往來資金是學校財務資金的很重要部分。學校領導一般都比較重視收入和支出，對往來資金沒有足夠的重視，他們認為往來資金是代管資金，對單位財務影響不太大，缺乏對資金往來核算管控的意識，導致中小學在資金核算管理中職責不清、權限不明。往來資金的核算和管理一定程度上決定了單位財務管理的整體水平，是中小學資金的重要組成部分，是學校資產或負債的一部分，正確核算管理往來資金，更新財務理念，改進管理方式，提高資金使用效益，以提升中小學整體管理水平，是目前中小學亟待要加強的。

二、中小學往來資金核算及管理的難點

（一）中小學教輔資料的訂購管理與核算

中小學的學生書本費是學費項目里的一項重要的往來資金。除義務教育課本這塊國家減免外了，如何協(xié)調好非義務教育特別是高中教育教學需求與國家規(guī)范教輔資料訂購的相關規(guī)定的矛盾，如何加強教輔征訂的管理工作是各中小學需要探索的難點。

（二）校園一卡通資金核算與管理

學校設立的校園一卡通平臺，給師生消費結算帶來很大的便捷，財務部門如何順應發(fā)展，管理核算好一卡通的往來資金，確保一卡通資金的安全完整也給學校財務帶來了新的業(yè)務。

（三）職工社保資金代扣與代繳

中小學一般規(guī)模都比較大，隨著國家對行政事業(yè)單位社保工作的推進、住房公積金的保障資金的運作，這些都是學校財務工作日常要反映的往來資金，由于學校的組織機構設置的不完備，學校財務核算管理模式的變化，教育核算中心統(tǒng)一賬戶管理模式，也給財務繳存工作上帶來一定的困難。

（四）工程項目及固定資產購入質保金的核算

部分財務人員不知道如何辦理質保金扣留業(yè)務的工程款等項目的支付結算，會計核算不正確，存在隨意的現(xiàn)象。乙方扣除質保金開票，學校按發(fā)票付款，等質保金到期再開質保金發(fā)票財務付款，財務按實際付款反映資產費用的增加，不能客觀真實的反映財務狀況。

（五）中小學往來資金管理制度缺失，內控執(zhí)行不到位

中小學財務人員專業(yè)水平相對較低，會計基礎相對比較薄弱，對往來資金管理不夠重視，存在許多核算上的問題，往來資金科目設置運用不規(guī)范，核算內容不統(tǒng)一、不一致。結算清理不及時，長期存在呆賬、死賬，有的往來賬長達很多的會計年度，造成資金的浪費。

三、加強中小學往來資金核算及管理的具體策略

（一）加強中小學教材教輔資料往來資金的管理

開學時學校向學生收取學費、教材課本費，還會收取一部分教輔資料和其他代管費用。學生的書本費是中小學一項比較大宗的往來資金，除義務教育學生的書本費基本上由國家投入外，非義務教育特別是高中教育還是會有很多學生書本費的往來。

1．做好收費的會計基礎工作。無論是銀行代收還是財務或班主任收取，都要做好班級姓名、金額、收據號的記錄工作，履行收費人、審核人的簽字，財務審核無誤后計入相應科目，以備后查。財務要高度重視收費的風險管理，嚴把收入關。學費計入應繳財政收入/事業(yè)收入科目，教材教輔走往來資金核算，在其他應付款科目中增設“學生書本費往來—XX學年”明細科目，列出對應的學年，以方便核算對應學年的收支結存情況。借方記學生書本費的繳納情況，貸方反映當期學生書本的支出，余額為結存數(shù)，核對后結轉下期。

2．注重規(guī)范訂購學生教輔工作。為提高教學質量，特別是非義務教育存在統(tǒng)一定購教輔資料的現(xiàn)象，具有一定的共性。由于社會上各類資料名目繁多，且缺乏行業(yè)監(jiān)管，對學校選擇教輔資料制造了一定的難度，如何選擇更好的學科配套資料走規(guī)范的流程，就顯得尤為重要。在學校被檢查審計過程中教輔訂購也是被重點檢查的內容，社會敏感問題，學校應當高度重視，避免出現(xiàn)不良現(xiàn)象。首先，中小學要根據國家對中小學教輔材料發(fā)行管理條例，出臺有效的管理辦法，明確不得與沒有經銷權的任何部門、單位和個人簽訂中小學教輔征訂協(xié)議。其次，要成立教輔材料評議委員會，做好教輔材料評議工作。學科組、教科所負責教輔征訂的日常工作，按照教科書選用程序對教輔材料進行初評排序，一個學科配套資料送評數(shù)一般不少于3種，學科組提出初選意見，提交學校教輔材料評議委員會審議后進行公告。評議委員會要確保專業(yè)性和代表性，評議推薦要做到機會均等、透明、公正。還要貫徹學生自愿原則，學校不得從中牟利，嚴加控制中小學教輔材料價格管理，最大限度維護學生利益。

3．杜絕教輔資料走賬外賬，規(guī)范財務行為。教材教輔的往來核算要統(tǒng)一到學校財務。支付時，要取得正式發(fā)票及征訂單，征訂單是合同的概念，要認真填寫。教科所（或資料室）要報送自下而上的相關征訂手續(xù)資料，嚴格審批手續(xù)。不能因為是往來資金支出而忽略必要的程序，杜絕教輔資料走賬外賬的收支現(xiàn)象，一旦被查定義為小金庫，后果會十分嚴重。

（二）做好校園一卡通往來資金的核算管理工作

在校園一卡通系統(tǒng)中，一卡通管理平臺，利用成熟的計算機技術和通信技術，將校園內的各項設施管理融合到一卡通管理平臺中，使之形成了一個有機的整體。學校成立一卡通平臺，大大方便師生消費結算，形成了大量的往來資金。

首先學校要建立相應的一卡通管理辦法。要明確一卡通管理的負責部門，財務承擔一卡通資金結算，并對其獨立核算，負責對服務部（以下稱服務部）進行業(yè)務指導，督促日清月結，現(xiàn)金的及時繳存及空白卡的管理工作。月終，學校財務要對一卡通的電子報表進行核對，確保資金入賬。做好一卡通收支核對是對一卡通監(jiān)管控制必不可少的環(huán)節(jié)。

在其他應付款中設置“學校一卡通資金往來”科目，借方記師生預存資金，貸方反映支付給經營性用戶的營業(yè)額，因為業(yè)務經營戶的營業(yè)額是一卡通代管的往來資金，憑收款收據支付，無須發(fā)票?？ǖ墓け狙航鹨惨徊⒑怂?，可列其他收入科目。

（三）做好教職工個人負擔的社會保險及公積金的核算管理

隨著我國社保制度推行完善，學校財務部門要不折不扣地做好此項核算工作，全面、及時、準確地反映各類職工保險金的計提、代扣代繳和繳付等情況，確保這類社保、保障資金的安全。

學校從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時，借記應付職工薪酬——工資科目，貸記其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金、職業(yè)年金等科目；按月向社保機構繳付養(yǎng)老等保險時，借記應付職工薪酬——社會保險費、其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金、職業(yè)年金等科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

學校領導要按照學校部門職能設置在人事口指定專管員負責職工社保日常工作。由于一些學校的組織機構設置不完善，部門職責不明確，領導認識歸口不清，導致出現(xiàn)財務、人事部門推諉扯皮的現(xiàn)象。專管員不僅要計算各類社保基數(shù)，及時申報人員進出的變更情況，還要與財務多溝通配合，財務部門及時收取職工應負擔的保險費用，并及時足額繳存教育結算中心社保專戶。中心社保專戶應預留一定的備用金用作周轉，避免因余額不足而致使學校社保系統(tǒng)提繳不成功的現(xiàn)象。

（四）學校質保金的核算

質保金一般在合同中約定比例在工程總價的3%-5%。工程完工驗收后乙方應按審計后價格全額開取發(fā)票，學校財務取得發(fā)票、審計書、工程驗收單時扣除質保金辦理付款，財務會計按權責發(fā)生制全額計入資產，客觀反映當年盈余，同時增加應付賬款-XX 工程質保金。預算會計則按實際支付的金額反映事業(yè)支出。假設一項工程完工80萬，質保金4萬元。財務會計記借：固定資產80萬，貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款76萬，貸：應付賬款/長期應付款-XX質保金 4萬。預算會計方借：事業(yè)支出/經營支出等 76萬，貸：結存資金76萬。質保金到期歸還時，學校憑乙方收據支付質保金，無須再開發(fā)票，財務會計借：應付賬款/長期應付款4萬，貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等4萬。預算會計借：事業(yè)支出4萬，貸：資金結存4萬。在質押期間，要檢查工程質量使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋，發(fā)揮預留質保金甲方權益，保證學校資金財產單位的安全。

（五）嚴控往來賬目的發(fā)生范圍和處置權限

財政、教育主管局要加強中小學往來資金的監(jiān)管，促使學校往來資金納入制度化建設。一是要規(guī)范往來資金的科目設置，財務要按照往來資金其屬性正確反映核算，做到經常核對檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。財務人員不僅要自己熟悉業(yè)務，還要與領導多溝通，做好往來資金結轉工作。處理結轉賬目時要重視相關附件的支撐，做到有說明有批示。二是對已經發(fā)生且掛賬多年往來款項，要查明原因，可以結轉清了的按正常手續(xù)結轉，慎重處置呆賬、壞賬，屬三重一大范疇的要按有關程序報主管局或財政部門審批。建立單位領導、財務會計離任交接制度，往來清查合法化，堅持“誰經手誰負責、誰審批誰負責”的原則。

四、結束語

總之，新政府會計制度的推行，給中小學財務提出了更高的要求，主管局和學校領導要充分認識到財務工作的復雜性，盡力安排有財務技能的人從事財務崗位，才能確保核算正確，高效管理，緊跟形勢，提供真實的會計信息。