羅婉影

（華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)領(lǐng)先位置，就需要進(jìn)行科學(xué)的合作和充足，將公司的有形資源和無形資源進(jìn)行重新整合。企業(yè)的合并有利于擴(kuò)大企業(yè)的市場、提高資源的活力、增加經(jīng)營規(guī)模、提高企業(yè)的社會競爭力。在企業(yè)中，會計與稅收相互依賴，因此就需要以相關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的會計核算，并且對稅收進(jìn)行及時的調(diào)整，提高稅收準(zhǔn)確度，減少錯誤問題發(fā)生的機(jī)率。

一、企業(yè)合并的主要原則

企業(yè)合并主要指的就是一個企業(yè)通過對另一個企業(yè)股份進(jìn)行收購的方式，對另一個企業(yè)進(jìn)行控制。主要的實現(xiàn)方式有現(xiàn)金收購、股權(quán)收購和債券交易等。伴隨著社會的不斷發(fā)展，進(jìn)行企業(yè)合并不僅能夠擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，同時還能夠提高企業(yè)的核心競爭力，已經(jīng)成為眾多企業(yè)的發(fā)展選擇。

（一）主要的會計處理原則

依據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)合并可以分為同一控制下的合并和非統(tǒng)一控制下的合并，如果合并公司甲占有被合并公司乙股權(quán)超過一半的情況下就形成可控股權(quán)，當(dāng)甲、乙兩家公司同屬于另一家丙公司控制時，丙公司就為甲、乙兩家公司的母公司，這也就是所謂的同一控制下的合并。如果甲、乙兩個攻速不屬于同一個母公司，就是所謂的非同一控制下的合并。這兩種方法進(jìn)行合并處理也會存在一定的差異，因此就需要進(jìn)行單獨的討論。如果屬于統(tǒng)一控制下的合并，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移就可以視為甲、乙、丙三家公司的內(nèi)部行為，也就是對資源進(jìn)行重新整合的過程。如果是非同一控制下的合并，就不屬于企業(yè)之間的內(nèi)部行為，就不可以以賬面價值作為原始成本進(jìn)行入賬，就需要借助外界評估的公允交織作為初始成本，在合并的過程中就會有新的商譽產(chǎn)生，商譽就是初始投資可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)之差。

（二）主要的稅務(wù)處理原則

一個公司在對另一個公司進(jìn)行收購的過程中，需要進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)入，因此就會面臨不同的稅收問題，需要對增值稅、契稅等各種各樣的稅種進(jìn)行處理。對于增值稅來水，企業(yè)合并的過程中可以免征增值稅，在進(jìn)行不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程中，可以享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在合并的過程中所涉及的土地增值稅也可以享有相關(guān)的政策優(yōu)惠，并且在合并方接收被合并方的資源的過程中契稅也可以減免。在稅務(wù)處理的過程中，通常企業(yè)的合并業(yè)務(wù)可以分為一般業(yè)務(wù)和特殊任務(wù)，二者的稅務(wù)處理程序也存在一定的差異，如果企業(yè)在合并的過程中進(jìn)行的業(yè)務(wù)屬于特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)就可以對特殊處理方法進(jìn)行應(yīng)用，也可以對一般性處理方法進(jìn)行選擇，可以進(jìn)行公允價值入賬也可以進(jìn)行原賬面價值入賬。

二、在企業(yè)合并的過程中，會計核算和稅務(wù)處理差異問題所產(chǎn)生的影響

（一）增加了稅務(wù)的處理難度

企業(yè)在進(jìn)行控股合并的過程中主要有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進(jìn)行會計核算的過程中，會把被收購方賬面價值的比例為初始入賬成本，并將賬面價值與實際支付價值的差異計入資本的公積科目中，非同一控制下的兩家公司，可以以公允價值進(jìn)行直接入賬處理，產(chǎn)生的期間費用計為管理費用。企業(yè)所需要繳納的稅款是建立在企業(yè)計算的利潤基礎(chǔ)上的，因此不同的會計方法就會對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。如果企業(yè)的會計核算方法與稅法存在比較大的差異，那么就會增加企業(yè)稅務(wù)處理過程中的難度，在增加工作量的同時也增加了錯誤問題出現(xiàn)的機(jī)率。另外，稅務(wù)處理可以分為一般性業(yè)務(wù)和特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)的合并分為同一控制和不同控制，這些因素都增加了企業(yè)稅務(wù)處理的工作難度，也提高了對相關(guān)專業(yè)人員的素質(zhì)要求。比如說，如果企業(yè)在進(jìn)行同一控制下的控股合并，會計核算人員就需要利用權(quán)益法進(jìn)行核算，這樣企業(yè)如果需要進(jìn)行也屬性稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理，會計核算與稅務(wù)處理之間的差異就會很小，就不需要進(jìn)行相關(guān)損益的計算。

（二）無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營成本

在我國，由于稅收政策還不夠明確，規(guī)則不夠喜歡，因此稅收政策會經(jīng)常進(jìn)行修改，實施方法具有一定的靈活性。雖然我國具有眾多的會計從業(yè)人員，但是由于企業(yè)合并并不常見，因此就缺少對于企業(yè)合并進(jìn)行研究的會計人員，這樣一來在面臨企業(yè)合并的問題時，一些財務(wù)人員就無法進(jìn)行準(zhǔn)確和完全的記賬，不能進(jìn)行合并報表的正確編制。如果合并的過程中需要對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，如果企業(yè)未能邀請到專業(yè)的評估人員，就會造成風(fēng)險問題出現(xiàn)的可能性。一旦因為上述原因造成了企業(yè)會計核算失誤，就會使得企業(yè)出現(xiàn)多納稅或者納稅不夠的問題，造成企業(yè)經(jīng)營成本的增加。

三、企業(yè)合并過程會計核算和稅務(wù)處理的重要措施

（一）對會計處理方法進(jìn)行合理的選擇

企業(yè)合并屬于議價正常交易，尤其是企業(yè)在進(jìn)行會計準(zhǔn)則實行的過程中，及即使沒有對權(quán)益結(jié)合方法進(jìn)行貫徹和落實，但是企業(yè)對于同一控制條件下企業(yè)合并所選擇使用的會計處理方法就是權(quán)益集合方法的范疇，非同一控制條件下企業(yè)合并所選擇使用的會計處理方法則屬于購買的范疇。在對權(quán)益結(jié)合方法進(jìn)行使用的過程中，要確保歷史成本計價基礎(chǔ)一致，因此，在計算企業(yè)合并成本的過程中，不能只看賬面價值?，F(xiàn)如今，國內(nèi)資本市場的監(jiān)管和融資主要是把會計基礎(chǔ)作為重要的基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)控和財務(wù)評價機(jī)制的構(gòu)建和落實，企業(yè)如果向獲取上市資質(zhì)并且完成配股融資，就需要對深基后的會計利潤進(jìn)行保證。因此，在進(jìn)行企業(yè)合并的過程中，企業(yè)所選擇的會計處理方法，經(jīng)會對經(jīng)濟(jì)和會計后果產(chǎn)生直接的影響。如果是針對同一控制背景下的企業(yè)合并，運用權(quán)益結(jié)合法可能就會造成并購的過程中出現(xiàn)漏洞。因此，企業(yè)在進(jìn)行會計處理方法選擇的時候，就需要對合并雙方的利益進(jìn)行綜合考慮，對會計和稅法準(zhǔn)則要求進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，提高會計處理方法的科學(xué)性和合理性。

（二）建立健全稅收法律法規(guī)

對稅收法律法規(guī)進(jìn)行建立和健全，不僅能夠有效解決企業(yè)合并過程中的重復(fù)征稅等問題，還能推動企業(yè)合并活動的有序進(jìn)行，最終對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，占據(jù)有利的市場競爭地位。目前，企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，會涉及比較大的金額，并且現(xiàn)金流偏小，因此就會出現(xiàn)各種問題。如果企業(yè)的征稅比較多，就可能會偏離國家相關(guān)的稅收方針和政策，對產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整效果產(chǎn)生影響，最終對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生制約。對于同一控制企業(yè)的合并，如果妝發(fā)選擇的了特殊性稅務(wù)處理方法，就會出現(xiàn)重復(fù)性繳稅問題，因此國家就需要對企業(yè)稅收的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行不斷的完善和調(diào)節(jié)，只有這樣才能對企業(yè)合并過程中的重復(fù)性征稅問題進(jìn)行規(guī)避。

（三）政府積極地進(jìn)行相關(guān)宏觀調(diào)控

在企業(yè)合并的過程中，不僅需要對會計準(zhǔn)則和稅法要求進(jìn)行遵守，同時還要適應(yīng)政府的宏觀調(diào)控。想要提高市場的穩(wěn)定性，政府就需要對企業(yè)的合并和經(jīng)營活動進(jìn)行積極的規(guī)范，在合理的調(diào)控力度范圍內(nèi)，實現(xiàn)市場資源的合理分配。在這一過程中，企業(yè)需要對會計信息進(jìn)行定期的披露，為社會公眾更好地了解企業(yè)的發(fā)展和運營狀況提供幫助，推動社會監(jiān)督的有效實施，督促企業(yè)的對自身的行為進(jìn)行規(guī)范。政府所辦法的政策將直接對企業(yè)的會計處理產(chǎn)生影響，而企業(yè)的會計處理變化又會對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員需要對會計核算和財務(wù)處理之間的關(guān)系進(jìn)行透徹的認(rèn)識，由于會計指標(biāo)的確認(rèn)是一個復(fù)雜的過程中，會計處理是一項龐大的工作，就使得一些財務(wù)人員無法對二者之間的差異進(jìn)行準(zhǔn)確的察覺，財務(wù)人員的專業(yè)性將對企業(yè)的納稅數(shù)額產(chǎn)生很大的影響，如果納稅過多，就會增加企業(yè)的成本和財務(wù)壓力。因此，相關(guān)部門就需要為會計人員提供準(zhǔn)確的操作指南，為工作人員的查找提供方便，方便工作人員對稅會之間的差異進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分。

（四）保證會計政策和稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

無論是選擇同一控制企業(yè)的合并還是非同一控制企業(yè)的合并，都需要對企業(yè)會計準(zhǔn)則的合理分類進(jìn)行遵循，但是我國目前的稅收政策中卻沒有涵蓋這種分類方法，只是在特殊性稅務(wù)處理政策使用的范圍內(nèi)對同一控制合并這一概念進(jìn)行了應(yīng)用。因此，相關(guān)部門在對稅收政策進(jìn)行制定之前，就需要企業(yè)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究，對準(zhǔn)則中的關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行重點把握。在進(jìn)行稅收政策制定的過程中，需要對會計準(zhǔn)則的相關(guān)性規(guī)定進(jìn)行充分的考慮，保證能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的概念和分類進(jìn)行有效地表述。同時，還要對會計準(zhǔn)則的有效銜接進(jìn)行重視，提高稅收政策的說服力和可行性。

（五）對企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提高

企業(yè)合并的過程中會又很多任務(wù)，因此就對企業(yè)內(nèi)部財會人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，會計人員要向進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，在對會計準(zhǔn)則進(jìn)行熟練掌握的同時，還需對稅法的相關(guān)政策進(jìn)行正確的理解，在具備專業(yè)基礎(chǔ)知識的同時，還有具備豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，對合并過程中發(fā)生的各種問題進(jìn)行有效的應(yīng)對，促進(jìn)企業(yè)合并的順利完成。企業(yè)需要定期開展員工培訓(xùn)工作，并且在國家政策發(fā)生變化的同時，幫助財會人員對相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，確保財會人員能夠?qū)π迈r知識進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和接收，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。同時，相關(guān)稅務(wù)人員還需要不斷地加強(qiáng)學(xué)子，在對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上對新的稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，促進(jìn)相關(guān)工作的順利開展。另外，對工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提高，還需要從時間方面入手，企業(yè)可以為財會人員提供相關(guān)的案例，讓財會人員在進(jìn)行案例學(xué)習(xí)的過程中，能夠?qū)ΜF(xiàn)實中發(fā)生的問題進(jìn)行觀察和學(xué)習(xí)，提高自己的判斷能力和理解能力，在企業(yè)進(jìn)行合并時能夠按照相關(guān)制度進(jìn)行會計核算和稅款的繳納。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)在以會計水澤為依據(jù)進(jìn)行核算和與法律規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理的過程中會存在一定的不同點，企業(yè)在合并的過程中需要對多種會計問題進(jìn)行處理，但是由于會計與稅法之間存在著一定的差異性，因此就會出現(xiàn)一些分期。所以說，企業(yè)在合并完成后，就需要對納稅進(jìn)行及時的調(diào)整，減少計算失誤問題而產(chǎn)生的多納稅和漏稅問題的發(fā)生，避免造成不必要的企業(yè)利潤損失。