鐘紅瓊

（云南省第一人民醫(yī)院，云南 昆明 650032）

一、醫(yī)院管理會計概述

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計是現(xiàn)代會計的分支，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，醫(yī)院的管理會計的主要任務(wù)是對財務(wù)會計提供的信息資料和財務(wù)分析報告以及其他科室部門提供的資料進行加工、整理、分析，在日常醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)濟運行中進行規(guī)劃、控制和考評，為醫(yī)院管理決策者制定醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供所需的信息資料。

（二）醫(yī)院運營管理中實施管理會計的現(xiàn)實意義

1.有助于增強醫(yī)院預(yù)算管理能力

醫(yī)院預(yù)算管理以實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，憑借對一定期間內(nèi)經(jīng)濟運營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果的分析，對醫(yī)院全面發(fā)展進行預(yù)測和籌劃，從而科學(xué)合理地配置醫(yī)院資源，醫(yī)院經(jīng)濟運行活動則按照確定的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行。管理會計工作能對預(yù)算確立的收益預(yù)期、費用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來的增長或減少進行監(jiān)督控制和分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的“瓶頸”，提高資源配置效率。還能對實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進行比較給出評價和反饋，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況確定預(yù)算差異，及時進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改善，推動醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.有助于提升醫(yī)院資源使用效率

管理會計依據(jù)財務(wù)提供的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)濟效益、醫(yī)療質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率和規(guī)模，運用科學(xué)的定性和定量評價方法對經(jīng)濟運營成本進行分析，最終選擇能實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的方案，以提升資產(chǎn)使用效率，提高醫(yī)院經(jīng)濟運行管理能力。

3.有利于增強對醫(yī)療成本的調(diào)控能力

管理會計綜合了醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)、科室和部門的責(zé)任目標(biāo)，對醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)濟運行中發(fā)生的成本費用進行監(jiān)督和控制，保證預(yù)算資金的合理有效使用，通過合理支配運營資金降低財務(wù)風(fēng)險，將實際發(fā)生的成本費用控制在預(yù)算成本范圍內(nèi)。

二、目前管理會計在醫(yī)院運營管理中存在的主要問題

（一）對管理會計工作的認識不足

1.對管理會計的工作認識不清晰

管理會計看重的是尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它會根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)推測未來的經(jīng)濟狀況，從而更好地發(fā)展未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)。目前醫(yī)院往往更看重財務(wù)會計的核算和報表分析，更重視財務(wù)狀況的定期報告及運營成果，片面地認為財務(wù)會計的核算結(jié)果和會計報表分析就包含了所有會計工作，將管理會計等同于財務(wù)會計，管理會計的工作仍然是在財務(wù)會計管理的模式下分析整理已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，忽視了計劃性才是管理會計最重要的特點。

2.管理會計工作環(huán)境受到限制

醫(yī)院沒有認識到管理會計的主體責(zé)任是整個醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動管理，管理會計缺乏與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)科室、管理職能部門之間的溝通聯(lián)系，管理工作沒有全面覆蓋全部的經(jīng)濟運行，對經(jīng)濟運營的管控分析不完整，致使管理會計工作無法得到有效提升。

（二）管理會計制度體系不健全

1.醫(yī)院中沒有完整的組織管理體系

管理會計沒有從財務(wù)會計中分離出來，導(dǎo)致管理會計工作無法落到實處，削弱了管理會計為醫(yī)院內(nèi)部各級管理者提供經(jīng)濟運營預(yù)測決策、控制考核的職能，阻礙了經(jīng)濟運營管理工作的提升和發(fā)展。

2.成本核算方法不規(guī)范

醫(yī)院科室部門業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，成本費用支出各不相同，科室部門在成本核算與費用攤銷方式的選擇上要科學(xué)合理。然而大多數(shù)醫(yī)院只是根據(jù)部門分類進行成本核算和攤銷，沒有具體到科室單元和服務(wù)單元，成本費用核算的精準(zhǔn)性較差，管理無法實現(xiàn)精細化。

（三）醫(yī)院經(jīng)濟營運考核評價不全面

醫(yī)院對科室部門的經(jīng)濟營運考核評價更像是財務(wù)提供的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事后的分析報告，缺少對經(jīng)濟運營的監(jiān)督和控制管理。在預(yù)算執(zhí)行中，報賬程序復(fù)雜，資金審批緩慢，造成預(yù)算資金執(zhí)行延遲不到位，科研試劑、設(shè)備耗材不能及時采購，會計信息不能及時真實地反映經(jīng)濟運營情況，影響了醫(yī)院科研的推進和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升。

（四）成本會計實施缺乏信息技術(shù)支撐

管理會計工作必須深入日常經(jīng)濟運營管理中，而數(shù)據(jù)量大且復(fù)雜，收集難度大，因此需要各科室部門配合完成。而在醫(yī)院信息系統(tǒng)中，科室與科室、部門與部門之間的信息數(shù)據(jù)互不相通，無法實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的溝通和共享，影響了信息數(shù)據(jù)的時效性，導(dǎo)致管理會計不能及時對當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)管，預(yù)算成本費用支出中發(fā)現(xiàn)的問題也無法得到及時的修正和改進，最終導(dǎo)致績效考評準(zhǔn)確性較差。

（五）缺乏專業(yè)的管理會計人員

管理會計的工作重點在于“管理”而不是“財務(wù)”，其要對在經(jīng)濟運營管理中遇到的特定問題進行分析研究。這就要求管理會計人員除了要具有專業(yè)的財務(wù)知識外，還要具備更為廣泛的外延知識面與強大的應(yīng)變能力，要具有較強的分析問題以及解決問題的能力。然而，大部分醫(yī)院會計仍忙于日常核算工作，工作內(nèi)容主要是記賬報賬、報表編制等，很少參與醫(yī)院業(yè)務(wù)管理，缺乏與管理層的交流，管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，全面掌握和分析醫(yī)院經(jīng)濟運營的能力不強。

三、醫(yī)院創(chuàng)新管理會計應(yīng)用的對策

（一）提高管理會計的地位

1.重視管理會計職能工作

院領(lǐng)導(dǎo)管理層對管理會計的重視程度決定了實際工作能否有序進行。醫(yī)院需要通過制度明確管理會計的職能，使管理會計能參與到醫(yī)院決策規(guī)劃、預(yù)算管理、成本管理、績效考評工作中，發(fā)揮其同時反映醫(yī)院整體經(jīng)營活動和具體科室部門經(jīng)營活動的工作職能。

2.改善工作環(huán)境

醫(yī)院要設(shè)置管理會計崗位，使醫(yī)院管理者和廣大職工可以從思想上認識到管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟運營管理中的重要性，使管理會計可以與臨床醫(yī)療科室及管理職能部門溝通，正確地評估科室部門的計劃和需求，協(xié)調(diào)醫(yī)院總體目標(biāo)與科室部門目標(biāo)，促進不同部門之間的相互理解，從而順利完成預(yù)算管理、成本核算、績效考評工作。

（二）健全管理會計制度體系

首先，建立組織機構(gòu)，明確部門職責(zé)。要設(shè)置管理會計職能部門，明確其歸屬機構(gòu)，并確定管理會計崗位職責(zé)權(quán)限，授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機制。要確保管理會計業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，管理流程全程跟蹤，能獨立開展醫(yī)院經(jīng)濟運營管理的事前分析預(yù)測、事中監(jiān)督控制、事后考核評價工作。

其次，規(guī)范成本核算方法。醫(yī)院科室部門繁多，要根據(jù)科室部門行使的功能和職責(zé)的不同確定成本項目、范圍和分類。科室成本核算要按照部門服務(wù)性質(zhì)不同進行劃分，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項目確定成本核算方法，比如作業(yè)法、成本當(dāng)量法等，以發(fā)揮成本核算在醫(yī)療服務(wù)定價、成本控制和績效評價中的作用。

最后，制定獎懲制度。獎懲分明可以激發(fā)管理會計的工作積極性，從而全面貫徹和落實管理會計工作職能，提升其規(guī)范服務(wù)意識，保證醫(yī)院經(jīng)濟運營管理工作的高效進行。

（三）加強經(jīng)濟運營管理全面考核評價

1.預(yù)算目標(biāo)

針對科室部門成本支出預(yù)算，設(shè)計個性化的預(yù)算控制方式，以達到最好的預(yù)算控制效果，實際工作中可以將絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制結(jié)合起來，將剛性控制與柔性控制結(jié)合起來。

2.績效考核

根據(jù)醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)、成本核算方法，使用定量和定性指標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，定期或不定期地比較某一時期內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行科室部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算項目，可以發(fā)現(xiàn)新的增長機會或明確運營中存在的問題和風(fēng)險，從而相應(yīng)地調(diào)整計劃或修正預(yù)算，更好地推動醫(yī)院價值的增長。

3.績效評價

醫(yī)院管理決策者全面了解醫(yī)院經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢，有利于建立和健全激勵與約束機制，可以通過對醫(yī)院運營效率和效果進行綜合評價，找出各科室部門之間的差距，之后尋找差距存在的原因，并提出改進方案，在權(quán)衡其可行性之后應(yīng)用該方案。通過定量定性對比分析，還可以對醫(yī)療業(yè)務(wù)科室和管理職能部門的績效作出客觀、公正、準(zhǔn)確的評判，之后通過院領(lǐng)導(dǎo)和全體職工的共同努力，達到提升醫(yī)院綜合競爭力和經(jīng)營績效的目的。

（四）推進管理會計信息化建設(shè)

信息化是管理會計連接各臨床醫(yī)療部門和職能管理部門的紐帶，借助信息系統(tǒng)管理，會計可以及時、準(zhǔn)確地收集并傳遞與經(jīng)濟運營相關(guān)的信息，確保管理會計與管理層、科室部門之間的有效溝通，實現(xiàn)對醫(yī)院預(yù)算事項的事中和在線控制。信息系統(tǒng)可以將采購部門與使用部門，管理部門與業(yè)務(wù)科室連接起來，打通科室部門間的壁壘，實現(xiàn)信息資料的及時傳遞。同時，運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，還可以建立與經(jīng)濟運營管理相適應(yīng)的控制流程，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素，準(zhǔn)確反映醫(yī)院經(jīng)濟運營狀態(tài)。

（五）整體提升管理會計人員的綜合素質(zhì)

第一，加強管理會計人員對財務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)。要使管理會計參與到財務(wù)核算、物資采購、資產(chǎn)管理、物價咨詢、醫(yī)保結(jié)算、醫(yī)療和醫(yī)技等業(yè)務(wù)職能科室部門中，將掌握的經(jīng)濟運營情況及時整理成分析報告，并主動提供給院領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、管理部門，為醫(yī)院決策提供依據(jù)和參考。

第二，定期組織學(xué)習(xí)交流業(yè)務(wù)，提高管理會計人員對成本核算的綜合運用能力。要加強與其他先進醫(yī)院的溝通學(xué)習(xí)，引進復(fù)合型高級管理會計人才，建立考核晉升制度，為管理會計工作人員提供職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。要全面考核管理會計人員的判斷分析能力，處理解決問題的能力，通過有效的考核與激勵提升管理會計的綜合管理能力，調(diào)動管理會計人員的主觀能動性，更好地發(fā)揮管理會計在醫(yī)院價值創(chuàng)造中的作用。

四、結(jié)語

管理會計應(yīng)用在醫(yī)院經(jīng)濟運營管理中，可以讓醫(yī)院人、財、物得到充分利用，推動醫(yī)院經(jīng)營管理模式從粗放式向精細化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變，使醫(yī)院資源得到更加科學(xué)合理的配置，提高醫(yī)院運營效率，降低經(jīng)營成本，推進公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，更好地滿足人民群眾的基本醫(yī)療服務(wù)需求。