王巖

（三門峽市陜州區(qū)審計局，河南 三門峽 472100）

一、引言

2017年1月1日起開始實行的《政府會計準則——基本準則》加強了政府財務會計核算，預算會計和財務會計兩種會計核算方法并行。這種新的核算制度在實行初期帶來了一些新的問題，但隨著培訓工作的持續(xù)開展，問題逐步減少。預算會計核算是傳統(tǒng)內(nèi)容，經(jīng)濟事項基本分為收入和支出兩部分。隨著“收支兩條線”制度的深入貫徹執(zhí)行，財政執(zhí)收執(zhí)罰收入直接繳入國庫，各行政單位的收入管理與核算工作不再是財務核算管理的重點，財務核算工作的重心集中在支出核算方面。實行國庫集中支付制度以后，行政單位的支出核算工作更加規(guī)范，但是因為種種因素，仍然存在很多問題，應引起單位領(lǐng)導和有關(guān)部門的注意。

二、加強基層行政單位會計核算的必要性

首先，加強基層行政單位的會計核算是全面、清晰地反映本單位預算執(zhí)行信息和財務信息的要求。2015年出臺、2017年開始實施的《政府會計準則——基本準則》是新的會計體系的重要組成部分，權(quán)責發(fā)生制財務制度是政府會計制度改革的重要內(nèi)容。該制度實行以前，行政單位的資產(chǎn)負債信息是不完整的。比如對固定資產(chǎn)不計提折舊，不但不能反映出資產(chǎn)的新舊程度，還造成了資產(chǎn)價值虛高；實質(zhì)上的負債，按照收付實現(xiàn)制的規(guī)定不予入賬，成了隱性債務。

其次，加強基層行政單位的會計核算有利于單位安排預算，保障單位運轉(zhuǎn)的順暢性，同時減少經(jīng)濟風險。基層行政單位人少事雜，人員的專業(yè)水平較低，在工作中難免會出現(xiàn)各種疏漏。如果執(zhí)行并加強權(quán)責發(fā)生制核算，就可以直觀地從賬面了解資產(chǎn)的使用情況，考慮是否應該更新?lián)Q代，并在核驗實物之后適時制定決策；可以從賬面直觀地了解什么時間有哪些債務需要償還，從而做好本部門的支出預算，并及時將預算情況上報財政部門，作為安排預算的依據(jù)，避免資金不到位導致項目無法實施，影響單位的順暢運轉(zhuǎn)。同時，規(guī)范的會計核算可以減少經(jīng)濟風險，避免國有資金和資產(chǎn)的流失。

最后，加強基層行政單位會計核算是保證政府宏觀經(jīng)濟信息的真實性與完整性的要求。無論何時，基層工作都是基礎(chǔ)、基石，只有基層工作做好了、規(guī)范了，宏觀層面的數(shù)據(jù)才更真實、完整、有意義。各行政單位只有做好自己的財務會計核算工作，以真實完整的收支余情況來反映本部門的經(jīng)濟情況，才能保證政府宏觀經(jīng)濟信息的真實性與完整性，并為國家的宏觀決策制定提供正確的依據(jù)。

三、基層行政單位會計核算存在的問題及原因

（一）財務會計方面

行政單位財務會計核算在一定程度上等同于企業(yè)會計核算。兩者不只核算基礎(chǔ)相同，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容也基本相同，對行政單位會計而言，只要懂得會計原理，工作難度就不會很高。而且基層行政單位的業(yè)務遠沒有制度規(guī)定的那么復雜，大多是基本的經(jīng)濟事項。與之前的預算會計相比，會計核算在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬管理、受托代理資產(chǎn)的入賬管理、或有負債的入賬管理等方面相對較弱。這種問題的出現(xiàn)和業(yè)務不熟練有關(guān)系，也和基層人員重實務、輕理論的態(tài)度有關(guān)。

（二）預算會計方面

基層行政單位中，預算會計核算方面的不規(guī)范問題是長期形成的，也是最容易被忽略的。比如重賬簿、輕報表，造成賬表不符。如今行政單位全部實行電子化記賬，自動生成報表，不應該再出現(xiàn)賬表不符的問題，但實際工作中還是不能完全避免。另外，不重視明細賬與總賬的核對，造成賬賬不符。有些會計在年終打印賬頁的時候，不打印本年度沒有發(fā)生、但存在年初年末余額的明細賬頁，造成紙質(zhì)賬簿賬頁缺失。不重視實物盤點，造成賬實不符。在收付實現(xiàn)制下，行政單位固定資產(chǎn)也應登記入賬。有些行政單位的財務人員因為業(yè)務不熟練，在購置資產(chǎn)時只記錄支出，不增加資產(chǎn)；不按現(xiàn)金和銀行管理規(guī)定管理貨幣資金，將公款存入私人賬戶，這種情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢查中有所發(fā)現(xiàn)；不重視對往來賬項的清理，形成呆賬、死賬甚至資產(chǎn)損失；做賬不及時，跨年度入賬，造成會計期間的收支情況不真實，不完整。

出現(xiàn)這些問題的原因有很多，具體包括5個方面：

1.領(lǐng)導重視不夠

比如針對往來款長期掛賬的問題，不是因為財務人員不作為，而是因為領(lǐng)導不重視。事關(guān)國有資產(chǎn)、負債處理，會存在程序上的問題。對于前任經(jīng)手出借的資金，現(xiàn)任領(lǐng)導不了解情況，也不著手調(diào)查，更不做處理；對于賬面上的欠款，不了解其是如何形成的，沒人來要，也不管不問；只要責任追究不到自己身上，就視而不見，其實很多掛賬資金已形成資產(chǎn)損失，有些掛賬的應付款，在明面上是負債，實質(zhì)上可能暗含資產(chǎn)損失。

2.專業(yè)人員的責任心不強

比如針對賬表不符、賬證不符問題，檢查人員發(fā)現(xiàn)問題時，總是第一時間和財務人員交流，但有相當一部分人不以為然。輕描淡寫的態(tài)度背后其實是責任心的缺失。尤其是在單純執(zhí)行收付實現(xiàn)制核算時期，很多基層行政單位財務人員存在錯誤的認知，覺得只要錢數(shù)對得上，能證明自己沒有貪污、挪用、私存公款就行，而對于賬是否正確、資產(chǎn)負債實不實都滿不在乎。

3.財務人員的專業(yè)水平不達標

一些基層行政單位的財務人員并不能勝任會計工作。專業(yè)的事要給專業(yè)的人做。但在基層行政單位這只是一種理想化狀態(tài)?；鶎有姓挝坏暮芏鄭徫欢济媾R人員缺乏的問題，但編制是有定數(shù)的。這在一定程度上限制了人才的引進和更新。一些單位在原會計退休之后沒有相關(guān)的專業(yè)人員可用，只好跨專業(yè)選擇，看哪個職工思路清晰、辦事穩(wěn)妥、品行沒有問題，就將其調(diào)到財務崗位上邊做邊學、慢慢培養(yǎng)。在培養(yǎng)的過程中，難免在會計核算方面出現(xiàn)問題。

會計核算工作水平與財務人員的業(yè)務水平成正相關(guān)。在很長一段時期內(nèi)，我國的財務人員都必須持證上崗，這是基于財務工作重要性而出臺的政策，說明了專業(yè)性的不可或缺。在實際工作中，一些會計一旦把會計證拿到手便不思進取，不主動學習業(yè)務知識，對待培訓工作也是敷衍了事。

4.其他人員兼職財務工作，不設(shè)專職財務人員

基層財政在實行國庫集中支付制度以后，各單位財務基本取消出納崗，保留會計崗，履行報賬、記賬職責。這種形式使一些對財務工作不了解的領(lǐng)導產(chǎn)生一種錯誤的認識：財務人員不經(jīng)手現(xiàn)金，也就不再重要。因此有些小單位便取消了專職財務崗。兼職的情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)也比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門很多，但人手較少。加上日常工作中突發(fā)狀況較多，很多時候人員都是隨時調(diào)配使用。這就造成了雖有專業(yè)分工，但不能專務一事的局面。如很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務人員也是辦公室人員，或者辦公室人員兼職財務工作。

5.財務人員過度依賴財務軟件

上述因素的存在，造成財務人員過度依賴財務軟件的情況。只要電腦審核可以通過，上報的決算報表沒有被打回去，就撂手不管。什么時候發(fā)現(xiàn)問題，什么時候再糾正。

四、加強基層行政單位會計核算的措施

（一）設(shè)立專職財務崗位，確保財務核算工作的嚴肅性

單位應設(shè)立專職財務崗位，實行不相容崗位相分離。這是內(nèi)部控制的基本要求。只有崗位的不兼容性真正落實到位，對財務人員的考核才真正具有權(quán)威性，財務核算水平才能真正得到提高，財務工作才能真正發(fā)揮其管理職能。

（二）加強經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，保證財務工作質(zhì)量

在各種上級專項檢查、本級紀檢監(jiān)察部門巡查、本級部門預算執(zhí)行情況審計、單位領(lǐng)導離職或任中審計中，財務賬簿都會被查閱一遍。但這些檢查是不定期的，有些間隔期會較長，對提高單位財務核算水平的幫助有限。因此，財政部門應加強對本區(qū)域內(nèi)各行政單位的會計檢查工作，促使各單位時刻緊繃財務工作這根弦，盡快提高會計核算水平。

（三）財務培訓常態(tài)化，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)

一般而言，在新制度實行之前，財政部門都會組織相關(guān)業(yè)務培訓。在很長一段時間內(nèi)，政府會計一直執(zhí)行收付實現(xiàn)制。很多業(yè)內(nèi)人士認為收付實現(xiàn)制核算比較容易，老會計還會把這種認知灌輸給新任會計。因此，面對關(guān)于收付實現(xiàn)制的培訓，多數(shù)人并沒有壓力?！墩畷嫓蕜t——基本準則》的實行，使原來習慣了收付實現(xiàn)制核算的行政單位財務人員感覺到了難度。財政部門對新會計核算制度的培訓力度較大，但從實際效果來看還遠遠不夠。另外，考慮單位的人員流動性，財務工作的培訓應進一步常態(tài)化，以彌補業(yè)務水平上的斷層，保證財務工作質(zhì)量。

（四）政府出臺措施，解決歷史遺留問題

地方政府應針對往來款項長期掛賬的問題采取相應舉措，加大力度解決這些遺留問題。對于能收回的資金盡量收回，對于不能收回的，按程序進行處理。

五、結(jié)語

基層行政單位領(lǐng)導和財務人員應認識到會計核算工作的重要性，充分認識本單位財務工作的薄弱環(huán)節(jié)。加強基層行政單位會計核算需要財務人員提高專業(yè)技能和積累經(jīng)驗，更需要增強責任心。技能是必備條件，經(jīng)驗是輔助手段，責任心是根本。再加上領(lǐng)導的支持，基層行政單位的財務核算水平就會逐步提高。