王巖

（三門峽市陜州區(qū)審計(jì)局，河南 三門峽 472100）

一、引言

2017年1月1日起開始實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》加強(qiáng)了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)核算方法并行。這種新的核算制度在實(shí)行初期帶來了一些新的問題，但隨著培訓(xùn)工作的持續(xù)開展，問題逐步減少。預(yù)算會(huì)計(jì)核算是傳統(tǒng)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基本分為收入和支出兩部分。隨著“收支兩條線”制度的深入貫徹執(zhí)行，財(cái)政執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰收入直接繳入國(guó)庫(kù)，各行政單位的收入管理與核算工作不再是財(cái)務(wù)核算管理的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算工作的重心集中在支出核算方面。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，行政單位的支出核算工作更加規(guī)范，但是因?yàn)榉N種因素，仍然存在很多問題，應(yīng)引起單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的注意。

二、加強(qiáng)基層行政單位會(huì)計(jì)核算的必要性

首先，加強(qiáng)基層行政單位的會(huì)計(jì)核算是全面、清晰地反映本單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息的要求。2015年出臺(tái)、2017年開始實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是新的會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)制度是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容。該制度實(shí)行以前，行政單位的資產(chǎn)負(fù)債信息是不完整的。比如對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不但不能反映出資產(chǎn)的新舊程度，還造成了資產(chǎn)價(jià)值虛高；實(shí)質(zhì)上的負(fù)債，按照收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定不予入賬，成了隱性債務(wù)。

其次，加強(qiáng)基層行政單位的會(huì)計(jì)核算有利于單位安排預(yù)算，保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)的順暢性，同時(shí)減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；鶎有姓挝蝗松偈码s，人員的專業(yè)水平較低，在工作中難免會(huì)出現(xiàn)各種疏漏。如果執(zhí)行并加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，就可以直觀地從賬面了解資產(chǎn)的使用情況，考慮是否應(yīng)該更新?lián)Q代，并在核驗(yàn)實(shí)物之后適時(shí)制定決策；可以從賬面直觀地了解什么時(shí)間有哪些債務(wù)需要償還，從而做好本部門的支出預(yù)算，并及時(shí)將預(yù)算情況上報(bào)財(cái)政部門，作為安排預(yù)算的依據(jù)，避免資金不到位導(dǎo)致項(xiàng)目無法實(shí)施，影響單位的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算可以減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)有資金和資產(chǎn)的流失。

最后，加強(qiáng)基層行政單位會(huì)計(jì)核算是保證政府宏觀經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性與完整性的要求。無論何時(shí)，基層工作都是基礎(chǔ)、基石，只有基層工作做好了、規(guī)范了，宏觀層面的數(shù)據(jù)才更真實(shí)、完整、有意義。各行政單位只有做好自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，以真實(shí)完整的收支余情況來反映本部門的經(jīng)濟(jì)情況，才能保證政府宏觀經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性與完整性，并為國(guó)家的宏觀決策制定提供正確的依據(jù)。

三、基層行政單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及原因

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面

行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在一定程度上等同于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。兩者不只核算基礎(chǔ)相同，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容也基本相同，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)而言，只要懂得會(huì)計(jì)原理，工作難度就不會(huì)很高。而且基層行政單位的業(yè)務(wù)遠(yuǎn)沒有制度規(guī)定的那么復(fù)雜，大多是基本的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。與之前的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)核算在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬管理、受托代理資產(chǎn)的入賬管理、或有負(fù)債的入賬管理等方面相對(duì)較弱。這種問題的出現(xiàn)和業(yè)務(wù)不熟練有關(guān)系，也和基層人員重實(shí)務(wù)、輕理論的態(tài)度有關(guān)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)方面

基層行政單位中，預(yù)算會(huì)計(jì)核算方面的不規(guī)范問題是長(zhǎng)期形成的，也是最容易被忽略的。比如重賬簿、輕報(bào)表，造成賬表不符。如今行政單位全部實(shí)行電子化記賬，自動(dòng)生成報(bào)表，不應(yīng)該再出現(xiàn)賬表不符的問題，但實(shí)際工作中還是不能完全避免。另外，不重視明細(xì)賬與總賬的核對(duì)，造成賬賬不符。有些會(huì)計(jì)在年終打印賬頁(yè)的時(shí)候，不打印本年度沒有發(fā)生、但存在年初年末余額的明細(xì)賬頁(yè)，造成紙質(zhì)賬簿賬頁(yè)缺失。不重視實(shí)物盤點(diǎn)，造成賬實(shí)不符。在收付實(shí)現(xiàn)制下，行政單位固定資產(chǎn)也應(yīng)登記入賬。有些行政單位的財(cái)務(wù)人員因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟練，在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)只記錄支出，不增加資產(chǎn)；不按現(xiàn)金和銀行管理規(guī)定管理貨幣資金，將公款存入私人賬戶，這種情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢查中有所發(fā)現(xiàn)；不重視對(duì)往來賬項(xiàng)的清理，形成呆賬、死賬甚至資產(chǎn)損失；做賬不及時(shí)，跨年度入賬，造成會(huì)計(jì)期間的收支情況不真實(shí)，不完整。

出現(xiàn)這些問題的原因有很多，具體包括5個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

比如針對(duì)往來款長(zhǎng)期掛賬的問題，不是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不作為，而是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不重視。事關(guān)國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債處理，會(huì)存在程序上的問題。對(duì)于前任經(jīng)手出借的資金，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不了解情況，也不著手調(diào)查，更不做處理；對(duì)于賬面上的欠款，不了解其是如何形成的，沒人來要，也不管不問；只要責(zé)任追究不到自己身上，就視而不見，其實(shí)很多掛賬資金已形成資產(chǎn)損失，有些掛賬的應(yīng)付款，在明面上是負(fù)債，實(shí)質(zhì)上可能暗含資產(chǎn)損失。

2.專業(yè)人員的責(zé)任心不強(qiáng)

比如針對(duì)賬表不符、賬證不符問題，檢查人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，總是第一時(shí)間和財(cái)務(wù)人員交流，但有相當(dāng)一部分人不以為然。輕描淡寫的態(tài)度背后其實(shí)是責(zé)任心的缺失。尤其是在單純執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算時(shí)期，很多基層行政單位財(cái)務(wù)人員存在錯(cuò)誤的認(rèn)知，覺得只要錢數(shù)對(duì)得上，能證明自己沒有貪污、挪用、私存公款就行，而對(duì)于賬是否正確、資產(chǎn)負(fù)債實(shí)不實(shí)都滿不在乎。

3.財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不達(dá)標(biāo)

一些基層行政單位的財(cái)務(wù)人員并不能勝任會(huì)計(jì)工作。專業(yè)的事要給專業(yè)的人做。但在基層行政單位這只是一種理想化狀態(tài)。基層行政單位的很多崗位都面臨人員缺乏的問題，但編制是有定數(shù)的。這在一定程度上限制了人才的引進(jìn)和更新。一些單位在原會(huì)計(jì)退休之后沒有相關(guān)的專業(yè)人員可用，只好跨專業(yè)選擇，看哪個(gè)職工思路清晰、辦事穩(wěn)妥、品行沒有問題，就將其調(diào)到財(cái)務(wù)崗位上邊做邊學(xué)、慢慢培養(yǎng)。在培養(yǎng)的過程中，難免在會(huì)計(jì)核算方面出現(xiàn)問題。

會(huì)計(jì)核算工作水平與財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平成正相關(guān)。在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的財(cái)務(wù)人員都必須持證上崗，這是基于財(cái)務(wù)工作重要性而出臺(tái)的政策，說明了專業(yè)性的不可或缺。在實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)一旦把會(huì)計(jì)證拿到手便不思進(jìn)取，不主動(dòng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)待培訓(xùn)工作也是敷衍了事。

4.其他人員兼職財(cái)務(wù)工作，不設(shè)專職財(cái)務(wù)人員

基層財(cái)政在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，各單位財(cái)務(wù)基本取消出納崗，保留會(huì)計(jì)崗，履行報(bào)賬、記賬職責(zé)。這種形式使一些對(duì)財(cái)務(wù)工作不了解的領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：財(cái)務(wù)人員不經(jīng)手現(xiàn)金，也就不再重要。因此有些小單位便取消了專職財(cái)務(wù)崗。兼職的情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)也比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門很多，但人手較少。加上日常工作中突發(fā)狀況較多，很多時(shí)候人員都是隨時(shí)調(diào)配使用。這就造成了雖有專業(yè)分工，但不能專務(wù)一事的局面。如很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)人員也是辦公室人員，或者辦公室人員兼職財(cái)務(wù)工作。

5.財(cái)務(wù)人員過度依賴財(cái)務(wù)軟件

上述因素的存在，造成財(cái)務(wù)人員過度依賴財(cái)務(wù)軟件的情況。只要電腦審核可以通過，上報(bào)的決算報(bào)表沒有被打回去，就撂手不管。什么時(shí)候發(fā)現(xiàn)問題，什么時(shí)候再糾正。

四、加強(qiáng)基層行政單位會(huì)計(jì)核算的措施

（一）設(shè)立專職財(cái)務(wù)崗位，確保財(cái)務(wù)核算工作的嚴(yán)肅性

單位應(yīng)設(shè)立專職財(cái)務(wù)崗位，實(shí)行不相容崗位相分離。這是內(nèi)部控制的基本要求。只有崗位的不兼容性真正落實(shí)到位，對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核才真正具有權(quán)威性，財(cái)務(wù)核算水平才能真正得到提高，財(cái)務(wù)工作才能真正發(fā)揮其管理職能。

（二）加強(qiáng)經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量

在各種上級(jí)專項(xiàng)檢查、本級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門巡查、本級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、單位領(lǐng)導(dǎo)離職或任中審計(jì)中，財(cái)務(wù)賬簿都會(huì)被查閱一遍。但這些檢查是不定期的，有些間隔期會(huì)較長(zhǎng)，對(duì)提高單位財(cái)務(wù)核算水平的幫助有限。因此，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本區(qū)域內(nèi)各行政單位的會(huì)計(jì)檢查工作，促使各單位時(shí)刻緊繃財(cái)務(wù)工作這根弦，盡快提高會(huì)計(jì)核算水平。

（三）財(cái)務(wù)培訓(xùn)常態(tài)化，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

一般而言，在新制度實(shí)行之前，財(cái)政部門都會(huì)組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，政府會(huì)計(jì)一直執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制核算比較容易，老會(huì)計(jì)還會(huì)把這種認(rèn)知灌輸給新任會(huì)計(jì)。因此，面對(duì)關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制的培訓(xùn)，多數(shù)人并沒有壓力。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的實(shí)行，使原來習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制核算的行政單位財(cái)務(wù)人員感覺到了難度。財(cái)政部門對(duì)新會(huì)計(jì)核算制度的培訓(xùn)力度較大，但從實(shí)際效果來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外，考慮單位的人員流動(dòng)性，財(cái)務(wù)工作的培訓(xùn)應(yīng)進(jìn)一步常態(tài)化，以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)水平上的斷層，保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

（四）政府出臺(tái)措施，解決歷史遺留問題

地方政府應(yīng)針對(duì)往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的問題采取相應(yīng)舉措，加大力度解決這些遺留問題。對(duì)于能收回的資金盡量收回，對(duì)于不能收回的，按程序進(jìn)行處理。

五、結(jié)語(yǔ)

基層行政單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，充分認(rèn)識(shí)本單位財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)基層行政單位會(huì)計(jì)核算需要財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)技能和積累經(jīng)驗(yàn)，更需要增強(qiáng)責(zé)任心。技能是必備條件，經(jīng)驗(yàn)是輔助手段，責(zé)任心是根本。再加上領(lǐng)導(dǎo)的支持，基層行政單位的財(cái)務(wù)核算水平就會(huì)逐步提高。