夏金祥

（江蘇正能量新材料科技有限公司，江蘇 常州 213135）

一、引言

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年度民營企業(yè)稅收收入占據(jù)我國稅收總收入的59.7%，民營企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益上升。然而，相對(duì)于國有企業(yè)、涉外企業(yè)，民營企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度相對(duì)稍弱，其中衡量規(guī)范程度的尺度即內(nèi)控管理水平，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理則是整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境中最為關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指貫穿于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)控制職能，其中，會(huì)計(jì)核算是反映或計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程；財(cái)務(wù)管理是指組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，協(xié)調(diào)及處理財(cái)務(wù)關(guān)系等經(jīng)濟(jì)管理工作的總稱；財(cái)務(wù)監(jiān)督則是指運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行觀察、判斷、建議和督促。對(duì)于企業(yè)而言，判斷其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否完善、有效，最重要的標(biāo)志就在于上述三大會(huì)計(jì)活動(dòng)是否同時(shí)發(fā)揮了相關(guān)控制職能。

二、加強(qiáng)民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的必要性

（一）會(huì)計(jì)核算的需要

民營企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)均相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算具備一套良好、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，既有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，又能防范和減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)，甚至可以在一定程度上彌補(bǔ)專業(yè)素質(zhì)上的不足。比如，實(shí)際工作中，切實(shí)履行制單與審核記賬的崗位不相容機(jī)制，可以減少出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確崗位工作職責(zé)的需要

很多民營企業(yè)崗位職責(zé)不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)與其他崗位如行政、采購、高管助理、秘書等的工作職責(zé)存在交叉，界限模糊，各相關(guān)部門均缺乏規(guī)范的內(nèi)部管理與控制體系，出現(xiàn)企業(yè)管理層直接“遙控”財(cái)務(wù)部門，行使本應(yīng)由相關(guān)職能部門發(fā)揮專業(yè)職能的職權(quán)，管理層違規(guī)審批，財(cái)務(wù)部門違規(guī)操作。一個(gè)健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，不僅應(yīng)明確企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)符合的具體財(cái)務(wù)規(guī)范要求，還應(yīng)清晰劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算的工作職責(zé)，明確哪些具體職能工作應(yīng)由業(yè)務(wù)層面完成，哪些工作應(yīng)由后續(xù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)跟進(jìn)或反饋。

（三）防范日常業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的需要

完善有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅具有減少復(fù)核差錯(cuò)的作用，還能在一定程度上通過內(nèi)部崗位牽制防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊。筆者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職期間，在審計(jì)過程中曾多次發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不健全的漏洞掌握印章，通過篡改貨款支付方式、偽造銀行對(duì)賬單等手段截留貨款、私自轉(zhuǎn)賬，從而達(dá)到侵占企業(yè)資金目的的案例。因此，防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊不能僅依賴相關(guān)人員的職業(yè)道德與操守，更要從內(nèi)控制度上堵住漏洞。

三、當(dāng)前民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面存在的問題

（一）內(nèi)部管理體系不健全

導(dǎo)致民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位的原因是多方面的，其中一大原因是企業(yè)整體內(nèi)部管理環(huán)境不佳，采購、銷售管理、生產(chǎn)管理、人事及行政管理等主要職能部門內(nèi)部管理松散，整體控制環(huán)境不夠嚴(yán)格，沒有控制重點(diǎn)，缺乏相互制衡；業(yè)務(wù)操作層面也缺乏專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鞒?，大大增加了?cái)務(wù)控制的審核壓力與執(zhí)行難度。此時(shí)，內(nèi)控薄弱的財(cái)務(wù)系統(tǒng)最終將導(dǎo)致企業(yè)成本增加或使企業(yè)遭受損失，即使是有一定控制力度的企業(yè)，其財(cái)務(wù)部門也將聚集越來越多的工作壓力與矛盾。

（二）管理層的重視度不足，控制管理活動(dòng)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

一方面，民營企業(yè)迫于市場競爭與生存壓力，普遍以追求經(jīng)濟(jì)利益為目的。多數(shù)民企過分重視對(duì)業(yè)務(wù)部門需求的滿足，以推動(dòng)訂單的高效快速完成，漠視或忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性；更有甚者，將相關(guān)控制制度理解為對(duì)業(yè)務(wù)的束縛與限制，這嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)與完善。另一方面，不少民營企業(yè)家庭裙帶關(guān)系復(fù)雜，控制例外事項(xiàng)過多，也無法執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度或控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致控制體系日漸失效。長此以往，企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)境不佳，給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患，財(cái)務(wù)管控力度逐漸降低，執(zhí)行財(cái)務(wù)控制的人員失去了控制信心，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言得不償失。

（三）從業(yè)人員管理素質(zhì)低，缺乏專業(yè)的制度設(shè)計(jì)管理型人才

當(dāng)前我國民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人才流動(dòng)頻繁，既缺乏穩(wěn)定、可靠、專業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員，也缺乏熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)規(guī)范和具備實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的管理型人才。而民營企業(yè)在人才的引進(jìn)上往往將更多眼光放在提升市場競爭力與業(yè)務(wù)拓展等領(lǐng)域，更偏重與此類人才的引進(jìn)，而對(duì)于內(nèi)部管理特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理領(lǐng)域重視不夠，沒有認(rèn)識(shí)到由財(cái)務(wù)內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)價(jià)值，很多企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往不得不以“時(shí)間換空間”的方式完成既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

（四）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不全面、執(zhí)行不到位且缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制

大多數(shù)中小民營企業(yè)均未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，也很少有企業(yè)主動(dòng)聘請(qǐng)外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)控體系的重大缺陷及有效性進(jìn)行全面評(píng)估。現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，完全依賴于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)操守，在面對(duì)強(qiáng)勢(shì)部門或人員時(shí)，其執(zhí)行力度可能有所松弛或干脆放棄。若企業(yè)缺乏必要的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，那么既沒有專業(yè)人員對(duì)當(dāng)前發(fā)生重大變化的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行合理監(jiān)督，也沒有人對(duì)過去發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合理性、合規(guī)性檢查，導(dǎo)致民營企業(yè)對(duì)于究竟存在多少無謂的成本或損失不得而知。

（五）缺乏必要的培訓(xùn)、績效考核獎(jiǎng)懲等保障制度或措施

在意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的重要性后，民營企業(yè)管理層或?qū)⒓訌?qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但由于企業(yè)員工整體素質(zhì)不高，相應(yīng)的培訓(xùn)體系、績效考核與獎(jiǎng)懲制度發(fā)展滯后，已建立的制度可能無法得到企業(yè)全員的遵守與執(zhí)行。此時(shí)若直接要求財(cái)務(wù)部門開展控制工作必將遭遇較大阻力，問題與矛盾將層出不窮，管控效果通常也會(huì)大打折扣。

四、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)方案和對(duì)策

（一）從經(jīng)濟(jì)性、有效性角度出發(fā)，選擇影響最小、執(zhí)行最有效的方案

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并非必須進(jìn)行完善、標(biāo)準(zhǔn)的崗位設(shè)置，其核心在于保障控制管理的有效性。因此，民營企業(yè)可根據(jù)財(cái)務(wù)控制或防范的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模與需求，在確保實(shí)現(xiàn)有效控制的前提下，建立符合自身情況的內(nèi)部控制措施。例如，根據(jù)制衡性原則，會(huì)計(jì)和出納屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)相互分離，但考慮到部分企業(yè)規(guī)模較小的實(shí)際情況，從節(jié)約運(yùn)營成本的角度出發(fā)，企業(yè)可以指定會(huì)計(jì)人員兼任出納工作，但同時(shí)企業(yè)也應(yīng)不定期組織其他人員對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，以免出現(xiàn)舞弊或欺詐行為。

（二）重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，統(tǒng)一內(nèi)部控制活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大深遠(yuǎn)影響，管理層應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與發(fā)展，認(rèn)識(shí)到以往的工作體系中存在的問題和控制缺陷，組織全員深入學(xué)習(xí)，將控制標(biāo)準(zhǔn)貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)保證管理決策專業(yè)，執(zhí)行要求統(tǒng)一。

（三）引進(jìn)財(cái)務(wù)專業(yè)的管理型人才，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

內(nèi)部控制制度的建立與完善離不開專業(yè)的人才隊(duì)伍。各企業(yè)普遍缺少具備全面內(nèi)控體系管理設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，也缺少財(cái)務(wù)專業(yè)人員，而財(cái)務(wù)專業(yè)能力和全面內(nèi)控體系管理設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)都需要在多年的管理實(shí)踐中積累獲得。因此，一方面，企業(yè)要鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)控制管理制度的專業(yè)知識(shí)；另一方面，要持續(xù)吸引具備專業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)人才加盟，并通過經(jīng)常開展內(nèi)部培訓(xùn)與考核，提升參與財(cái)務(wù)管控的人員的整體專業(yè)水平。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。其中，日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)實(shí)施的內(nèi)部控制活動(dòng)情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)性的監(jiān)督和檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵崗位員工發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施針對(duì)性的監(jiān)督和檢查。民營企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在缺陷的情況下，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助，制定相關(guān)制度與規(guī)范，通過外部專業(yè)力量對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的診斷與檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改進(jìn)。

（五）建立并完善企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)體系，制定績效考核獎(jiǎng)懲措施

經(jīng)驗(yàn)表明，一項(xiàng)制度出臺(tái)并得到有效執(zhí)行，除了需要制度本身設(shè)計(jì)合理、具備可操作性外，還需要有配套的培訓(xùn)和獎(jiǎng)懲措施協(xié)助其推行，這好比任何一部法律的出臺(tái)都必定有配套的司法解釋和違法懲戒條款。因此，企業(yè)在建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度后，應(yīng)組織全員深入學(xué)習(xí)并開展實(shí)踐活動(dòng)，要將具體的控制要求或標(biāo)準(zhǔn)貫徹到相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，或通過組織培訓(xùn)指導(dǎo)員工根據(jù)制度要求開展業(yè)務(wù)行為。還要實(shí)施績效考核獎(jiǎng)懲措施，培養(yǎng)員工遵循制度的意識(shí)，通過獎(jiǎng)懲措施激勵(lì)員工，使其工作思維由被迫遵守轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)追求績效，提升員工的基本素質(zhì)。

五、結(jié)語

民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立是一項(xiàng)長期、系統(tǒng)性的任務(wù)，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀條件、狀況與規(guī)模，有計(jì)劃、分階段、分步驟地推進(jìn)和實(shí)施，同時(shí)還需要企業(yè)所有人員共同參與，嚴(yán)格遵守。制定建設(shè)者需要在保證控制效果的前提下，結(jié)合成本效益不斷改進(jìn)、逐步完善。完整、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)健康成長的“守護(hù)石”，能在未來發(fā)展的道路上為企業(yè)持續(xù)保駕護(hù)航。