夏金祥

（江蘇正能量新材料科技有限公司，江蘇 常州 213135）

一、引言

據(jù)統(tǒng)計，2020年度民營企業(yè)稅收收入占據(jù)我國稅收總收入的59.7%，民營企業(yè)在我國經(jīng)濟中的地位日益上升。然而，相對于國有企業(yè)、涉外企業(yè)，民營企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度相對稍弱，其中衡量規(guī)范程度的尺度即內(nèi)控管理水平，財務(wù)內(nèi)控管理則是整個內(nèi)部控制環(huán)境中最為關(guān)鍵的節(jié)點。

財務(wù)內(nèi)部控制是指貫穿于會計核算、財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)控制職能，其中，會計核算是反映或計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程；財務(wù)管理是指組織企業(yè)財務(wù)活動，協(xié)調(diào)及處理財務(wù)關(guān)系等經(jīng)濟管理工作的總稱；財務(wù)監(jiān)督則是指運用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動進行觀察、判斷、建議和督促。對于企業(yè)而言，判斷其財務(wù)會計系統(tǒng)是否完善、有效，最重要的標志就在于上述三大會計活動是否同時發(fā)揮了相關(guān)控制職能。

二、加強民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的必要性

（一）會計核算的需要

民營企業(yè)會計核算基礎(chǔ)均相對薄弱，會計人員素質(zhì)不高，在這種環(huán)境下，會計核算具備一套良好、有效的財務(wù)內(nèi)控制度，既有利于規(guī)范會計核算，又能防范和減少會計差錯，甚至可以在一定程度上彌補專業(yè)素質(zhì)上的不足。比如，實際工作中，切實履行制單與審核記賬的崗位不相容機制，可以減少出現(xiàn)重大會計差錯的風險。

（二）明確崗位工作職責的需要

很多民營企業(yè)崗位職責不明確，導(dǎo)致財務(wù)人員的工作職責與其他崗位如行政、采購、高管助理、秘書等的工作職責存在交叉，界限模糊，各相關(guān)部門均缺乏規(guī)范的內(nèi)部管理與控制體系，出現(xiàn)企業(yè)管理層直接“遙控”財務(wù)部門，行使本應(yīng)由相關(guān)職能部門發(fā)揮專業(yè)職能的職權(quán)，管理層違規(guī)審批，財務(wù)部門違規(guī)操作。一個健全有效的財務(wù)內(nèi)控體系，不僅應(yīng)明確企業(yè)各項業(yè)務(wù)應(yīng)符合的具體財務(wù)規(guī)范要求，還應(yīng)清晰劃分業(yè)務(wù)活動與財務(wù)核算的工作職責，明確哪些具體職能工作應(yīng)由業(yè)務(wù)層面完成，哪些工作應(yīng)由后續(xù)財務(wù)負責跟進或反饋。

（三）防范日常業(yè)務(wù)風險及舞弊的需要

完善有效的財務(wù)內(nèi)控制度不僅具有減少復(fù)核差錯的作用，還能在一定程度上通過內(nèi)部崗位牽制防范業(yè)務(wù)風險和舞弊。筆者在會計師事務(wù)所任職期間，在審計過程中曾多次發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員利用企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不健全的漏洞掌握印章，通過篡改貨款支付方式、偽造銀行對賬單等手段截留貨款、私自轉(zhuǎn)賬，從而達到侵占企業(yè)資金目的的案例。因此，防范風險舞弊不能僅依賴相關(guān)人員的職業(yè)道德與操守，更要從內(nèi)控制度上堵住漏洞。

三、當前民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度方面存在的問題

（一）內(nèi)部管理體系不健全

導(dǎo)致民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位的原因是多方面的，其中一大原因是企業(yè)整體內(nèi)部管理環(huán)境不佳，采購、銷售管理、生產(chǎn)管理、人事及行政管理等主要職能部門內(nèi)部管理松散，整體控制環(huán)境不夠嚴格，沒有控制重點，缺乏相互制衡；業(yè)務(wù)操作層面也缺乏專業(yè)、嚴謹?shù)膶徟鞒?，大大增加了財?wù)控制的審核壓力與執(zhí)行難度。此時，內(nèi)控薄弱的財務(wù)系統(tǒng)最終將導(dǎo)致企業(yè)成本增加或使企業(yè)遭受損失，即使是有一定控制力度的企業(yè)，其財務(wù)部門也將聚集越來越多的工作壓力與矛盾。

（二）管理層的重視度不足，控制管理活動缺乏統(tǒng)一標準

一方面，民營企業(yè)迫于市場競爭與生存壓力，普遍以追求經(jīng)濟利益為目的。多數(shù)民企過分重視對業(yè)務(wù)部門需求的滿足，以推動訂單的高效快速完成，漠視或忽略了財務(wù)內(nèi)控管理的重要性；更有甚者，將相關(guān)控制制度理解為對業(yè)務(wù)的束縛與限制，這嚴重阻礙了財務(wù)內(nèi)控的建設(shè)與完善。另一方面，不少民營企業(yè)家庭裙帶關(guān)系復(fù)雜，控制例外事項過多，也無法執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度或控制標準，導(dǎo)致控制體系日漸失效。長此以往，企業(yè)財務(wù)控制環(huán)境不佳，給企業(yè)財務(wù)工作帶來了風險和安全隱患，財務(wù)管控力度逐漸降低，執(zhí)行財務(wù)控制的人員失去了控制信心，對企業(yè)發(fā)展而言得不償失。

（三）從業(yè)人員管理素質(zhì)低，缺乏專業(yè)的制度設(shè)計管理型人才

當前我國民營企業(yè)的財務(wù)人才流動頻繁，既缺乏穩(wěn)定、可靠、專業(yè)的財務(wù)核算人員，也缺乏熟悉財務(wù)內(nèi)控設(shè)計規(guī)范和具備實務(wù)經(jīng)驗的管理型人才。而民營企業(yè)在人才的引進上往往將更多眼光放在提升市場競爭力與業(yè)務(wù)拓展等領(lǐng)域，更偏重與此類人才的引進，而對于內(nèi)部管理特別是財務(wù)內(nèi)控管理領(lǐng)域重視不夠，沒有認識到由財務(wù)內(nèi)控工作對企業(yè)發(fā)展的長遠價值，很多企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往不得不以“時間換空間”的方式完成既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

（四）內(nèi)控制度設(shè)計不全面、執(zhí)行不到位且缺乏必要的監(jiān)督機制

大多數(shù)中小民營企業(yè)均未設(shè)置內(nèi)部審計部門，也很少有企業(yè)主動聘請外部專業(yè)的審計機構(gòu)對其內(nèi)控體系的重大缺陷及有效性進行全面評估?，F(xiàn)實中，財務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計和執(zhí)行，完全依賴于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)操守，在面對強勢部門或人員時，其執(zhí)行力度可能有所松弛或干脆放棄。若企業(yè)缺乏必要的審計監(jiān)督機制，那么既沒有專業(yè)人員對當前發(fā)生重大變化的日常業(yè)務(wù)進行合理監(jiān)督，也沒有人對過去發(fā)生的業(yè)務(wù)進行真實性、合理性、合規(guī)性檢查，導(dǎo)致民營企業(yè)對于究竟存在多少無謂的成本或損失不得而知。

（五）缺乏必要的培訓(xùn)、績效考核獎懲等保障制度或措施

在意識到財務(wù)內(nèi)控體系的重要性后，民營企業(yè)管理層或?qū)⒓訌妰?nèi)部控制體系的建設(shè)，但由于企業(yè)員工整體素質(zhì)不高，相應(yīng)的培訓(xùn)體系、績效考核與獎懲制度發(fā)展滯后，已建立的制度可能無法得到企業(yè)全員的遵守與執(zhí)行。此時若直接要求財務(wù)部門開展控制工作必將遭遇較大阻力，問題與矛盾將層出不窮，管控效果通常也會大打折扣。

四、財務(wù)內(nèi)控制度改進方案和對策

（一）從經(jīng)濟性、有效性角度出發(fā)，選擇影響最小、執(zhí)行最有效的方案

健全的財務(wù)內(nèi)控制度并非必須進行完善、標準的崗位設(shè)置，其核心在于保障控制管理的有效性。因此，民營企業(yè)可根據(jù)財務(wù)控制或防范的目標，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模與需求，在確保實現(xiàn)有效控制的前提下，建立符合自身情況的內(nèi)部控制措施。例如，根據(jù)制衡性原則，會計和出納屬于不相容崗位，應(yīng)當相互分離，但考慮到部分企業(yè)規(guī)模較小的實際情況，從節(jié)約運營成本的角度出發(fā)，企業(yè)可以指定會計人員兼任出納工作，但同時企業(yè)也應(yīng)不定期組織其他人員對其工作進行監(jiān)督檢查，以免出現(xiàn)舞弊或欺詐行為。

（二）重視財務(wù)內(nèi)部控制理念，統(tǒng)一內(nèi)部控制活動標準

財務(wù)內(nèi)控工作對企業(yè)發(fā)展具有重大深遠影響，管理層應(yīng)當重視財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與發(fā)展，認識到以往的工作體系中存在的問題和控制缺陷，組織全員深入學(xué)習(xí)，將控制標準貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)，切實保證管理決策專業(yè)，執(zhí)行要求統(tǒng)一。

（三）引進財務(wù)專業(yè)的管理型人才，提升財務(wù)人員專業(yè)水平

內(nèi)部控制制度的建立與完善離不開專業(yè)的人才隊伍。各企業(yè)普遍缺少具備全面內(nèi)控體系管理設(shè)計經(jīng)驗的高素質(zhì)人才，也缺少財務(wù)專業(yè)人員，而財務(wù)專業(yè)能力和全面內(nèi)控體系管理設(shè)計經(jīng)驗都需要在多年的管理實踐中積累獲得。因此，一方面，企業(yè)要鼓勵現(xiàn)有財務(wù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)控制管理制度的專業(yè)知識；另一方面，要持續(xù)吸引具備專業(yè)管理經(jīng)驗的高級人才加盟，并通過經(jīng)常開展內(nèi)部培訓(xùn)與考核，提升參與財務(wù)管控的人員的整體專業(yè)水平。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，聘請外部專業(yè)機構(gòu)協(xié)助

內(nèi)部監(jiān)督機制包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。其中，日常監(jiān)督是指企業(yè)對實施的內(nèi)部控制活動情況進行常規(guī)、持續(xù)性的監(jiān)督和檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵崗位員工發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對相關(guān)的內(nèi)部控制實施針對性的監(jiān)督和檢查。民營企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控制度存在缺陷的情況下，應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督的力度，防范可能出現(xiàn)的風險，必要時可聘請會計師事務(wù)所等外部專業(yè)機構(gòu)協(xié)助，制定相關(guān)制度與規(guī)范，通過外部專業(yè)力量對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動進行系統(tǒng)的診斷與檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進。

（五）建立并完善企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)體系，制定績效考核獎懲措施

經(jīng)驗表明，一項制度出臺并得到有效執(zhí)行，除了需要制度本身設(shè)計合理、具備可操作性外，還需要有配套的培訓(xùn)和獎懲措施協(xié)助其推行，這好比任何一部法律的出臺都必定有配套的司法解釋和違法懲戒條款。因此，企業(yè)在建立完善財務(wù)內(nèi)控制度后，應(yīng)組織全員深入學(xué)習(xí)并開展實踐活動，要將具體的控制要求或標準貫徹到相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中，或通過組織培訓(xùn)指導(dǎo)員工根據(jù)制度要求開展業(yè)務(wù)行為。還要實施績效考核獎懲措施，培養(yǎng)員工遵循制度的意識，通過獎懲措施激勵員工，使其工作思維由被迫遵守轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃幼非罂冃?，提升員工的基本素質(zhì)。

五、結(jié)語

民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建立是一項長期、系統(tǒng)性的任務(wù)，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀條件、狀況與規(guī)模，有計劃、分階段、分步驟地推進和實施，同時還需要企業(yè)所有人員共同參與，嚴格遵守。制定建設(shè)者需要在保證控制效果的前提下，結(jié)合成本效益不斷改進、逐步完善。完整、有效的財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)健康成長的“守護石”，能在未來發(fā)展的道路上為企業(yè)持續(xù)保駕護航。