張丹

（樂山蘇稽新區(qū)投資建設(shè)〔集團(tuán)〕有限公司，四川 樂山 614000）

一、引言

國有企業(yè)在我國有舉足輕重的地位，是國民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱。雖然民營企業(yè)有了極大的發(fā)展，但國有企業(yè)在某些領(lǐng)域仍占有極其重要的位置，同時承擔(dān)著民營企業(yè)無法承擔(dān)的任務(wù)。近年來，地方政府融資平臺公司承擔(dān)著公益性項目的投資、融資、建設(shè)、運營，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。因此，加強企業(yè)內(nèi)部管理、強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控勢在必行。全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有重要地位，推行全面預(yù)算管理將大大提升企業(yè)效能。

二、全面預(yù)算管理的概念及意義

全面預(yù)算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，運用科學(xué)合理的方法對未來一定期間的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測，并加強對過程的監(jiān)督，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，從而推動企業(yè)朝戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的活動。全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和年度計劃得到很好的協(xié)調(diào)。通過全面預(yù)算管理，可以合理控制成本、防范風(fēng)險、提高企業(yè)核心競爭力；通過將最終實施結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對比，可以分析企業(yè)存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的控制與改進(jìn)；通過預(yù)算的編制、執(zhí)行和修正，可以不斷完善管理體系，更有力地推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算的受重視程度不夠且與考核相脫離

一是企業(yè)管理者的重視程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面、不合理；二是平臺公司同時承擔(dān)政府部分職能，在業(yè)務(wù)上受上級主管部門影響，下達(dá)臨時性任務(wù)過多，如預(yù)算調(diào)整不及時，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實際情況相差甚遠(yuǎn)；三是參與部門不能正確理解全面預(yù)算的意義及作用，在提供部門數(shù)據(jù)時覆蓋面不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，使得預(yù)算不能反映企業(yè)的實際情況。部分國有企業(yè)雖然實行了全面預(yù)算管理，但未將預(yù)算的最終執(zhí)行結(jié)果納入考核范疇，也沒有相對應(yīng)的考核制度與激勵辦法，使預(yù)算編制流于形式。

（二）預(yù)算內(nèi)容不全面

全面預(yù)算按內(nèi)容分類，包括與日常業(yè)務(wù)相關(guān)的涉及生產(chǎn)、銷售、費用、人力資源等的經(jīng)營預(yù)算，對企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的專門決策預(yù)算，以及與資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果相關(guān)的財務(wù)預(yù)算。通常，企業(yè)對與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售、成本、人力資源、財務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行預(yù)算編制，但對不經(jīng)常發(fā)生的或重大事項并未進(jìn)行預(yù)算編制，在突發(fā)事件發(fā)生時無法及時拿出應(yīng)對解決方案，如果導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，將使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的形勢，甚至面臨破產(chǎn)的窘境。

另外一種情況是只針對本部門的情況進(jìn)行預(yù)算編制，未進(jìn)行全局考慮與統(tǒng)籌，這樣匯總出來的結(jié)果必然無法實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算編制的細(xì)度、精度不夠，只對大類別進(jìn)行了預(yù)算編制，沒有量化到具體的科目；或只對年度進(jìn)行了預(yù)算編制，沒有細(xì)化到季度、月份。

（三）預(yù)算編制弄虛作假

鑒于國有企業(yè)都實行考核制度，目標(biāo)任務(wù)層層考核，在考核壓力面前，各部門存在畏難情緒，怕?lián)?zé)、怕考核，體現(xiàn)在預(yù)算編制上，會盡量通過貌似合理的方式來達(dá)到免責(zé)或減輕目標(biāo)任務(wù)完成壓力的目的。如在“費用成本”的預(yù)算編制過程中，為確保完成成本控制任務(wù)，預(yù)先將“費用成本”目標(biāo)預(yù)算編制虛高，以達(dá)成年終考核時成本費用控制任務(wù)完成良好的假象；又如為順利完成收入目標(biāo)任務(wù)，在制定預(yù)算目標(biāo)時，預(yù)先將“各項收入”預(yù)算故意不按實際情況而降低指標(biāo)要求，導(dǎo)致最終呈現(xiàn)超額完成收入任務(wù)的假象，甚至由此騙取獎勵等。這種預(yù)算主體怕?lián)?zé)或為使下年度考核任務(wù)更易于完成，而人為扭曲當(dāng)前預(yù)算數(shù)據(jù)的弄虛作假行為，存在于不少國有企業(yè)之中，危害極大，需要引起高度重視。

（四）預(yù)算執(zhí)行力差

預(yù)算方案編制結(jié)束并經(jīng)股東會批準(zhǔn)后，應(yīng)劃分職責(zé)，將任務(wù)層層分解，細(xì)分至每個部門，各部門將任務(wù)安排至每個崗位。但在執(zhí)行過程中，具體崗位人員往往不能清晰明確自己的任務(wù)以及達(dá)到的目標(biāo)，有的員工甚至對執(zhí)行全面預(yù)算有抵觸情緒，內(nèi)心不情愿、行動不配合。全面預(yù)算的完成靠的不是一個人的力量，而是企業(yè)全體員工團(tuán)結(jié)一致、通力合作的結(jié)果。

（五）預(yù)算編制缺乏專業(yè)性

全面預(yù)算需要各部門共同協(xié)作完成，公司的總目標(biāo)與各部門的子目標(biāo)之間要實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要良好的總體規(guī)劃與各部門的科學(xué)分解來共同完成。既要注重全面預(yù)算總體目標(biāo)的可行性，也要重視各部門子目標(biāo)的科學(xué)合理性。特別是各部門的子目標(biāo)預(yù)算，在編制時不能脫離工作實際情況而落入形式主義。

目前，大多數(shù)國有企業(yè)均設(shè)置了許多專業(yè)部門，如項目發(fā)展部、工程管理部、投融資部等。按全面預(yù)算的要求，各部門需要根據(jù)各自目標(biāo)編制各自的部門預(yù)算。編制部門預(yù)算時，只有借鑒并運用好專業(yè)人員的專業(yè)知識和意見，才能科學(xué)合理地編制出具備可行性的各部門預(yù)算。但實際情況往往是忽略專業(yè)意見，不做實際調(diào)查，不做科學(xué)分析，不顧忌實施的專業(yè)性、可行性、有效性，將上級下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)直接簡單粗暴地分解到各部門并作為各自的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算的實施效果與目標(biāo)嚴(yán)重背離。

當(dāng)前，部分企業(yè)簡單地將預(yù)算編制歸于財務(wù)部門，但財務(wù)部門不可能對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都有深入的了解。預(yù)算管理是專業(yè)性極強的工作，預(yù)算的編制需要對應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方針與方向，需要系統(tǒng)的預(yù)判與全局統(tǒng)籌，否則很難保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性。

（六）不重視預(yù)算目標(biāo)的過程管理、結(jié)果分析

預(yù)算編制一般于年初進(jìn)行，但現(xiàn)實情況變化莫測，當(dāng)經(jīng)營情況或市場等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，沒有對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整、修正或修正不及時，就會使企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，也會使成本控制失效、增加企業(yè)風(fēng)險，預(yù)算無法發(fā)揮其功效。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏預(yù)警機制，導(dǎo)致很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中面臨的危機與風(fēng)險。部分企業(yè)沒有對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，無法發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，也無法提出解決方案及改進(jìn)措施。

四、解決對策

（一）建立健全預(yù)算管理職能體系

健全的預(yù)算管理體系是保證預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，是保證預(yù)算發(fā)揮作用的關(guān)鍵。不同的企業(yè)、不同的規(guī)模，預(yù)算管理體系的設(shè)置也略有不同。通常情況下，可由股東會、董事會及預(yù)算管理委員會構(gòu)成。股東會負(fù)責(zé)審批預(yù)算方案，董事會負(fù)責(zé)制定預(yù)算方案，預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)監(jiān)控、考核預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行等，各機構(gòu)各司其職。除預(yù)算職能體系外，預(yù)算管理制度也相當(dāng)關(guān)鍵，只有完善的制度體系才能使預(yù)算有規(guī)可依、有章可循。

（二）注重預(yù)算調(diào)整

已批準(zhǔn)的預(yù)算在原則上不再調(diào)整，但當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，如企業(yè)發(fā)生改制、合并、重組或國家政策調(diào)整等情況，以及不利于預(yù)算的重大因素出現(xiàn)時，都會導(dǎo)致原預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差。國有企業(yè)難免會接到上級主管單位臨時增派的工作任務(wù)，這些都會使預(yù)算偏離事實。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)問題、梳理問題，根據(jù)實際情況不斷改進(jìn)和完善預(yù)算方案，使預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）加強全過程監(jiān)督

全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各方面，包括事前預(yù)測、事中執(zhí)行和事后分析。全面預(yù)算不僅僅在于編制預(yù)算，編制只是這項工作的開始，更重要的是執(zhí)行預(yù)算。應(yīng)定期或不定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比、分析，找出存在的差異，進(jìn)而采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。每月召開專項會議，針對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、通報、總結(jié)。通過實時監(jiān)控，及時分析年度目標(biāo)或發(fā)展戰(zhàn)略完成情況、偏離程度，不斷發(fā)揮預(yù)算的功效。

（四）加大預(yù)算的執(zhí)行力度，與考核掛鉤

確定考核主體，制定考核管理辦法，對各預(yù)算部門甚至個人進(jìn)行考核。首先，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性、可操作性，并調(diào)動全員的積極性，使預(yù)算管理覆蓋各個環(huán)節(jié)?？蛇M(jìn)行動態(tài)考核或靜態(tài)考核，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果與績效掛鉤。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實行獎懲制度，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想的給予一定的懲罰，要求分析原因，挖掘問題，提出整改措施或改進(jìn)建議；對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果優(yōu)異的給予獎勵，分享經(jīng)驗，激發(fā)員工整體的積極性和主動性。

（五）使用科學(xué)合理的編制方法

全面預(yù)算的編制方法多種多樣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點及需求選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。對業(yè)務(wù)相對固定的部門，比如行政部、人事部，可采用固定預(yù)算法編制預(yù)算，以上期實際數(shù)為基數(shù)，對本期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對辦公成本、人力成本進(jìn)行分析與評價；對生產(chǎn)和銷售部門，可采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，在上期實際數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增量，編制簡單；對新項目，可采用項目預(yù)算法編制預(yù)算，與其他項目互不影響。只有選擇適合的編制方法，才能確保預(yù)算編制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相符。

五、結(jié)語

成功的預(yù)算編制應(yīng)采用科學(xué)合理的方法，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，有相應(yīng)的制度作為支撐，注重中間環(huán)節(jié)，并通過考核與獎懲的手段，嚴(yán)格執(zhí)行；成功的預(yù)算可以幫助企業(yè)合理利用資源，有效控制成本，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，指導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化和調(diào)整經(jīng)營方向，對推動企業(yè)長期發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。