程鈺

（泰康養(yǎng)老保險股份有限公司上海公司，上海 200120）

全面預(yù)算管理是企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過預(yù)算活動實現(xiàn)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，科學(xué)合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并在發(fā)展過程中不斷調(diào)整預(yù)算活動，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的管理活動。

在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，全面預(yù)算管理作用凸顯，需要及時探討、解決實際情況中存在的諸多問題。

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）有效配置資源，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

通過全面預(yù)算編制工作，可以將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標分解到各部門崗位，作為各部門崗位的具體工作目標和行動計劃；通過過程控制，有效監(jiān)控經(jīng)營動態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差，要及時修正和改進；通過結(jié)果分析，全面總結(jié)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況及存在的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略，確保企業(yè)戰(zhàn)略有效落地；在企業(yè)戰(zhàn)略的推進過程中，更合理地利用全面預(yù)算管理工具，有側(cè)重的調(diào)配資源，推動戰(zhàn)略實現(xiàn)。

（二）加強內(nèi)部溝通，推動業(yè)財融合

全面預(yù)算要求全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，必然需要打破部門間的壁壘，尤其要打破財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間的壁壘，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、信息、數(shù)據(jù)的交流融合。在預(yù)算編制的過程中，各部門需要溝通各自的計劃和需求；在預(yù)算執(zhí)行的過程中，各部門要溝通預(yù)算執(zhí)行的情況及存在問題，相互支持、相互理解；在分析階段，財務(wù)部門需要深入解析數(shù)據(jù)背后的邏輯關(guān)系及市場原因，必須懂業(yè)務(wù)懂市場。

打破部門間的壁壘，可以有效推動業(yè)財融合，促進各部門目標明確、相互理解、行動一致。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理認知不足

企業(yè)在推行預(yù)算管理的過程中，往往存在認知不足的問題，主要表現(xiàn)在兩個方面。

第一，“預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算，就是費用預(yù)算”的觀念導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算管理無法充分發(fā)揮作用。全面預(yù)算的本質(zhì)是業(yè)財融合管理理念的體現(xiàn)及管理工具。全面預(yù)算不僅包括費用預(yù)算，還包括人力預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算、價值預(yù)算和投融資決策預(yù)算。全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點，涵蓋經(jīng)營、投資、財務(wù)等一切經(jīng)濟活動，涉及企業(yè)的人、財、物各方面，貫穿企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在經(jīng)營性預(yù)算、投籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等綜合體系中。

第二，“預(yù)算是財務(wù)部門的工作”。這一觀念容易導(dǎo)致在預(yù)算編制時，因跨部門造成信息不完整、專業(yè)跨領(lǐng)域理解不到位，使得預(yù)算數(shù)據(jù)與實際情況不符合或存在遺漏；在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏決策機構(gòu)的有效領(lǐng)導(dǎo)及支持，各職能部門推卸責(zé)任，工作流于形式，管理難以落地；在預(yù)算總結(jié)階段，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準確不全面，預(yù)算分析的實際指導(dǎo)意義較弱，無法形成有效的歷史數(shù)據(jù)積累。長此以往，全面預(yù)算管理將變?yōu)榭照劇?/p>

（二）內(nèi)部管理制度及流程有待完善

1.預(yù)算編制制度有待健全。目前很多企業(yè)缺乏完善的預(yù)算編制制度及流程，沒有通過相關(guān)制度明確預(yù)算編制工作，沒有明確預(yù)算編制的依據(jù)、程序和方法等。這使得編制過程缺乏可參考的標準，如會議費、差旅費等沒有參考標準，各部門預(yù)算編制的差異明顯；預(yù)算編制制度不健全可能導(dǎo)致預(yù)算編制的方法選擇不科學(xué)，比如簡單地選擇增量預(yù)算法，將使得預(yù)算規(guī)模逐步擴大，導(dǎo)致預(yù)算松弛或資源浪費，又比如業(yè)務(wù)比較單一和簡單的企業(yè)如果選擇滾動預(yù)算法，過高的滾動頻率將使得執(zhí)行者無所適從。

2.預(yù)算授權(quán)控制制度有待健全。在缺乏授權(quán)控制管理的情況下，管理約束力變?nèi)酰貏e是一些重大關(guān)鍵項目沒有得到控制管理，會直接增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，使得預(yù)算管理及要擔負的責(zé)任失去其實際意義；煩瑣的多層審批，使得預(yù)算管理缺乏動態(tài)有效性，增加內(nèi)部消耗，使得全面預(yù)算管理成為戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程中的牽絆。

3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制及調(diào)整機制有待健全。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)警反饋、調(diào)整機制及后期的分析整理工作，才是全面預(yù)算管理的重要組成部分。部分企業(yè)缺乏監(jiān)控預(yù)警機制，沒有對各項活動是否符合預(yù)算要求進行實時監(jiān)控，如生產(chǎn)過程和成本費用是否嚴格執(zhí)行相關(guān)計劃，符合定額標準；對于重大的項目和投融資活動，沒有密切跟進實施進度和完成情況，缺乏嚴格的監(jiān)控；當內(nèi)外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)缺乏快速應(yīng)變調(diào)整的機制，預(yù)算的權(quán)變性沒有落實。

（三）缺乏信息化管理工具

全面預(yù)算管理涉及大量數(shù)據(jù)的搜集整理和分析，只有借助信息化管理，才能有效開展數(shù)據(jù)的處理工作，實現(xiàn)實時管控和管理。

部分企業(yè)仍采用手工預(yù)算編制報表的工作方式，雖然一定程度上可以滿足編制階段的工作需要，但無法滿足后期的預(yù)算調(diào)整、分析、控制環(huán)節(jié)的需求；部分企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)能發(fā)揮的功能較為有限，比如只有預(yù)算編制和審計滾動調(diào)整功能，沒有數(shù)據(jù)分析處理功能；有些系統(tǒng)具有財務(wù)部分的預(yù)算功能，卻沒有實現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，數(shù)據(jù)搜集不完整；系統(tǒng)的開發(fā)規(guī)劃如果缺乏前瞻性或投入資源不足，容易導(dǎo)致系統(tǒng)開發(fā)滯后或重復(fù)開發(fā)，造成資源的極大浪費。

三、企業(yè)改善全面預(yù)算管理的對策

（一）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

1.有效推進全面預(yù)算管理的前提在于正確認識全面預(yù)算。通過開展大量的培訓(xùn)及宣導(dǎo)活動，讓企業(yè)自上而下深刻認識全面預(yù)算的重要性，了解全面預(yù)算是推進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要保證，認識到全面預(yù)算管理組織體系是一個全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

2.讓正確的理念和認知在工作中發(fā)揮效果，需要依靠健全的全面預(yù)算管理組織體系。組織體系包括三個層次，決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。在決策機構(gòu)方面，要高度重視預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理納入股東大會、董事會等工作管理內(nèi)容中，同時納入績效管理體系，與預(yù)算部門及員工的績效密切掛鉤；在執(zhí)行機構(gòu)層面，應(yīng)在各預(yù)算單位配置專門或兼任的預(yù)算崗，崗位職責(zé)應(yīng)明確包含預(yù)算工作內(nèi)容，同時開展定期培訓(xùn)工作，加強預(yù)算理念及制度的宣導(dǎo)，在財務(wù)部門外部培養(yǎng)出一支預(yù)算隊伍，保障全面預(yù)算有效落地，保障預(yù)算工作深入業(yè)務(wù)工作中；要關(guān)注財務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)及提升，人才培養(yǎng)側(cè)重懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂流程、懂系統(tǒng)。

3.借助考核激勵機制，保障預(yù)算管理有效實施。考核激勵機制在企業(yè)管理中發(fā)揮著“指揮棒”的作用，要有效推行全面預(yù)算管理，就必須對各預(yù)算單位及個人進行考核，將預(yù)算目標執(zhí)行情況納入考核和獎懲范圍，與個人績效利益掛鉤，切實做到有獎有罰、獎懲分明；充分考慮在企業(yè)各發(fā)展階段科學(xué)設(shè)置考核指標及考核權(quán)重。

（二）制定完善的預(yù)算管理制度

1.建立和完善預(yù)算編制工作制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的管理需求，摸索和建立一套適合自身特點的預(yù)算編制制度，內(nèi)容包括預(yù)算目標、預(yù)算科目、編制標準、編制程序和方法，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，可以在預(yù)算目標上有所側(cè)重；不同業(yè)務(wù)職能的部門，可以采用不同的編制方式。處于發(fā)展初期的企業(yè)，預(yù)算目標可以側(cè)重于產(chǎn)品研究和市場開發(fā)，預(yù)算方法的選擇上可以采用增量預(yù)算法，確保資源支持以投入為主，且這種預(yù)算編制方法較為簡單，適合初期企業(yè)；處于成長階段的企業(yè)，預(yù)算目標的設(shè)置側(cè)重于提高利潤，預(yù)算方法的選擇上要更關(guān)注歷史數(shù)據(jù)的積累，逐步形成定額、定率、定標準的預(yù)算管理體系，資源投入上更關(guān)注效率提高。

2.建立和完善預(yù)算監(jiān)控工作制度，包括預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制等。企業(yè)應(yīng)建立一套有效的預(yù)算分析制度，通過對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標及標準的對比分析，找出差異點，分析差異原因，根據(jù)差異的特性及程度，提出改進措施。如，銷售收入與預(yù)算存在較大偏差，要從市場、產(chǎn)品、資源投入等多角度分析原因，如果是因為資源配置不到位，要進一步調(diào)整資源配置的投入預(yù)算。在預(yù)算調(diào)整方面，原則上年度預(yù)算下達后應(yīng)保持整體穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整，但如果是市場環(huán)境等客觀因素導(dǎo)致預(yù)算應(yīng)用環(huán)境發(fā)生變化，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)這一變化。在不影響整體預(yù)算的情況下，應(yīng)對預(yù)算科目間的調(diào)整予以支持，比如2020年受新冠肺炎疫情影響，外出會議等工作受限，那么在這一部分的資源投入轉(zhuǎn)為對線上模式的資源投入；此外，企業(yè)應(yīng)關(guān)注預(yù)算控制中的授權(quán)審批制度，根據(jù)不同經(jīng)濟事項的性質(zhì)和金額，采取不同審批流程，確保流程簡化與風(fēng)險控制的平衡處理。

（三）合理使用信息化管理手段

全面預(yù)算管理涉及多個部門、多種指標、多個流程，涉及事前編制、事中控制、事后分析，是一項煩瑣的管理工作，單靠人工或簡單的信息系統(tǒng)，容易引起數(shù)據(jù)混亂，工作效率低下，指導(dǎo)作用難以良好發(fā)揮，使用信息化管理手段能夠?qū)θ骖A(yù)算管理發(fā)展給予重要支持。企業(yè)進行信息化建設(shè)，要做好未來3～5年甚至5～10年的系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，分步驟、分階段地建立信息化管理系統(tǒng)；從業(yè)務(wù)前端切入，歸集業(yè)務(wù)銷售痕跡及軌跡，與公司財務(wù)資源系統(tǒng)對接，及時反映業(yè)務(wù)與資源投入的關(guān)系，比如，因業(yè)務(wù)推廣需要產(chǎn)生的差旅行為，可以通過差旅系統(tǒng)記錄所有開拓領(lǐng)域、拜訪客戶情況，通過資源系統(tǒng)統(tǒng)計差旅投入，再通過分析系統(tǒng)觀察業(yè)務(wù)開拓情況與資源投產(chǎn)比信息等，通過大量的數(shù)據(jù)積累，為決策層提供管理依據(jù)，確實企業(yè)保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一項科學(xué)有效的管理工具，可以為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供有效的資源配置方案，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施，同時，全面預(yù)算管理又是一項系統(tǒng)化的管理工作。通過剖析全面預(yù)算管理工作中存在的部分問題，并針對這些問題提出相應(yīng)對策，能夠?qū)ζ髽I(yè)在實施全面預(yù)算管理時提供一定參考，讓企業(yè)能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理積極引入決策管理，提高科學(xué)管理水平。