李燕

（1南京巨鯊顯示科技有限公司，2南京巨鯊商貿(mào)有限公司，江蘇 南京 210036）

一、引言

在當(dāng)今社會(huì)，民營制造企業(yè)正處于蓬勃發(fā)展階段，逐漸做大做強(qiáng)，但是部分民營制造企業(yè)的內(nèi)部控制還存在不足，在一定程度上制約了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也給企業(yè)發(fā)展帶來了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。因此，民營制造企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

二、民營制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、保證經(jīng)營合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息資料真實(shí)完整、資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營效率和效果，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控這5個(gè)相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是民營制造企業(yè)通過各種有效的管控措施和控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要因素，對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)具有重要作用；內(nèi)部控制制度的建立健全，可以優(yōu)化流程并持續(xù)提高經(jīng)營管理效率，從而提升企業(yè)盈利能力，確保經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；通過內(nèi)部控制可以增強(qiáng)信息報(bào)告的真實(shí)性和完整性，同時(shí)提高企業(yè)的公信力和誠信度；完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)等企業(yè)重要資產(chǎn)，股東、債權(quán)人和相關(guān)利益者都很關(guān)注，通過內(nèi)控制度規(guī)范資產(chǎn)的入庫、出庫、使用管理和處置，可以防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失或者浪費(fèi)的情況。

三、民營制造企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）管理層的內(nèi)控意識(shí)不足，公司治理不規(guī)范

中國制造企業(yè)由于發(fā)展時(shí)間較短，以民營中小企業(yè)為主力軍。民營制造企業(yè)管理層整體從思想上對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠。長久以來，民營制造企業(yè)管理層更多關(guān)注市場(chǎng)、技術(shù)、利潤，很少投入精力關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化。部分企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部控制無關(guān)緊要，相比市場(chǎng)、技術(shù)等因素，內(nèi)部控制不會(huì)給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為只有好的產(chǎn)品、好的營銷手段才能帶來利潤，企業(yè)才能有所發(fā)展。但是在全球化的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理顯得尤為重要，企業(yè)之間的競(jìng)爭包括內(nèi)部管理水平的競(jìng)爭。良性的內(nèi)部控制管理對(duì)技術(shù)創(chuàng)新、銷售市場(chǎng)管理、精益制造等起到一定的助推作用，企業(yè)因此獲得收益而長效發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制管理不善，容易造成公司治理結(jié)構(gòu)不合理，管理流程低效，容易滋生腐敗，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有部分民營制造企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度和要求，但只是停留在紙面上，在實(shí)際經(jīng)營中并未真正建立一套機(jī)制來推行和落實(shí)，更沒有定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和優(yōu)化的機(jī)制。

部分民營制造企業(yè)存在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相對(duì)集中、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、運(yùn)行機(jī)制缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控、決策不科學(xué)，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，職能部門設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不規(guī)范，公司運(yùn)行效率不高，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。大多數(shù)民營制造企業(yè)人員配備短缺，存在一人身兼數(shù)職的情況，這有可能帶來較多嚴(yán)重的問題。

（二）內(nèi)控流程體系設(shè)計(jì)不科學(xué)，信息系統(tǒng)不匹配

民營制造業(yè)企業(yè)由于經(jīng)營多樣化、業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)人才匱乏、管理難度高等特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的可行性要求更高。好的內(nèi)部控制制度要滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，通過科學(xué)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置可規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)可適時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。民營制造企業(yè)由于自身發(fā)展條件等因素，高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面知識(shí)有限，加上企業(yè)缺乏相關(guān)專業(yè)人才，在流程設(shè)置上更傾向于快速?zèng)Q策而缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控流程，整體上業(yè)務(wù)流程設(shè)置相對(duì)簡單。重大決策并未按照管理者集體決策而定，決策不當(dāng)可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甚至是滅頂之災(zāi)。信息系統(tǒng)能有力助推內(nèi)部控制制度實(shí)施，內(nèi)部控制流程通過信息系統(tǒng)可以得到快速高效的執(zhí)行。民營制造企業(yè)的信息化程度不高，在一定程度上制約了內(nèi)部控制流程的推行。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足，風(fēng)險(xiǎn)管控弱

企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)非常重要而有意義的內(nèi)容，定期對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度的完善和運(yùn)行落地具有重要的意義。大多數(shù)民營制造企業(yè)并未設(shè)置審計(jì)部門或授權(quán)專門機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，在一些民營制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作不系統(tǒng)，容易忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范，往往會(huì)出現(xiàn)“頭痛治頭、腳痛治腳”的“救火”場(chǎng)面，盲目擴(kuò)大投資規(guī)模，導(dǎo)致現(xiàn)金流斷裂，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善民營制造企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善公司治理

民營制造企業(yè)要做好內(nèi)部控制，增強(qiáng)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)是首要任務(wù)，民營制造企業(yè)的內(nèi)部控制工作大多基于管理層的主觀意識(shí)而開展，管理層需要加深對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。民營制造企業(yè)的管理層要充分認(rèn)識(shí)到做好內(nèi)部控制的重要性，在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理水平，以順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，這樣才能在競(jìng)爭激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中快速反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展。管理層不僅要深入了解各部門的運(yùn)營情況，還要聽取內(nèi)控部門對(duì)各個(gè)部門的評(píng)價(jià)，這樣才能全方位了解企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)營情況，制定出科學(xué)客觀的決策。民營制造企業(yè)要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制原則，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況和內(nèi)外部環(huán)境的需要，科學(xué)規(guī)范地設(shè)置職能部門，合理劃分各部門的職責(zé)和權(quán)限，從而形成健康良性的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。民營制造企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，合理劃分各個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)。只有各級(jí)部門組織之間積極配合、聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)運(yùn)行，民營制造企業(yè)內(nèi)部控制才能體現(xiàn)出其應(yīng)有的價(jià)值，更好地為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮作用。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度

民營制造企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及面廣，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展意義重大。因此民營制造企業(yè)需要快速建立和不斷完善內(nèi)部控制制度。為了做好內(nèi)部控制工作，內(nèi)部分工要做到權(quán)責(zé)分明，明晰各部門、各崗位的權(quán)責(zé)職能。在產(chǎn)品研究開發(fā)階段，要完善研究開發(fā)流程，從制度上確保產(chǎn)品開發(fā)的科學(xué)性和規(guī)范性。產(chǎn)品立項(xiàng)、市場(chǎng)調(diào)研、跨部門開發(fā)評(píng)審、測(cè)試等流程在產(chǎn)品開發(fā)流程中不可或缺，只有按照規(guī)范的流程制度開發(fā)產(chǎn)品，才能確保產(chǎn)品的可制造、可銷售且符合成本效益原則。在資金、存貨、固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門要嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，通過內(nèi)部控制流程確保賬實(shí)相符、相關(guān)報(bào)告信息真實(shí)可靠。為確保內(nèi)部控制流程通暢，必須建立相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)科學(xué)高效的特性，融入內(nèi)控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

民營制造企業(yè)在經(jīng)營過程中時(shí)常會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有來自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，比如國際環(huán)境、行業(yè)法規(guī)等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也有來自企業(yè)內(nèi)部自身的風(fēng)險(xiǎn)，例如在資金、技術(shù)、市場(chǎng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要職能就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的識(shí)別和防范。民營制造企業(yè)要想走健康持續(xù)發(fā)展道路，就要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)將來可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，防范風(fēng)險(xiǎn)。

民營制造企業(yè)最好在內(nèi)部組建獨(dú)立的審計(jì)部門，如果企業(yè)規(guī)模不夠大，可設(shè)置單獨(dú)的臨時(shí)審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)分配一定的工作權(quán)限。審計(jì)部門或單獨(dú)的審計(jì)小組直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。民營制造企業(yè)也可以請(qǐng)外部第三方審計(jì)單位走進(jìn)企業(yè)，由外部審計(jì)單位對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，要根據(jù)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的具體落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)并整理出現(xiàn)的問題，提出有針對(duì)性的優(yōu)化改進(jìn)建議。內(nèi)部控制的審計(jì)是針對(duì)公司的全業(yè)務(wù)流程，不僅是針對(duì)財(cái)務(wù)流程，也要對(duì)研發(fā)、采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、銷售、售后等各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。建立企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門間相互制衡、各崗位間相互監(jiān)督的管理機(jī)制，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范開展，減少業(yè)務(wù)經(jīng)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控和法務(wù)等部門要對(duì)企業(yè)經(jīng)營整體業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)倉庫物流單據(jù)、物資存放、合同管理等重要方面要加強(qiáng)監(jiān)管，還需要通過業(yè)務(wù)流程設(shè)置相互牽制機(jī)制，督查內(nèi)部控制存在的問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制對(duì)于民營制造企業(yè)的發(fā)展意義重大，民營制造企業(yè)要重視內(nèi)部控制工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)管理層的內(nèi)部控制管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制的落實(shí)提供良好的環(huán)境。為了應(yīng)對(duì)全球化市場(chǎng)競(jìng)爭，中國的民營制造企業(yè)應(yīng)通過持續(xù)優(yōu)化和落實(shí)內(nèi)部控制制度，不斷提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競(jìng)爭力，提高企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量和效率，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭力和市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。