殷順彬

（中墾乳業(yè)股份有限公司，重慶 401122）

隨著時(shí)代發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)機(jī)制也在逐步完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)想要在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)健康發(fā)展，提升經(jīng)營(yíng)管理能力顯得尤為重要。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面預(yù)測(cè)和謀劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要途徑，科學(xué)的全面預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但是，目前很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作質(zhì)量并不高，亟待提高全面預(yù)算管理工作水平。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念和意義

全面預(yù)算管理，是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法，對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行全面策劃，以有序推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理又細(xì)分為全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與管控、考核與評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)。科學(xué)合理的全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營(yíng)效率，也有助于指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理具體內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是與企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人工成本預(yù)算等；項(xiàng)目預(yù)算是企業(yè)重要的非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算，包括投資預(yù)算、融資預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的最終環(huán)節(jié)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算（或資金預(yù)算）、經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算等。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方向，指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理，而全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具，二者相輔相成。但是，在實(shí)踐中許多企業(yè)的全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃存在著“兩張皮”的現(xiàn)象。一方面，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰、不切實(shí)際、實(shí)施不到位，無(wú)法有效指導(dǎo)全面預(yù)算管理。究其原因，一是企業(yè)把使命或遠(yuǎn)景目標(biāo)當(dāng)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)空洞、抽象，不知如何實(shí)現(xiàn)；二是戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)高，不符合企業(yè)實(shí)際情況，缺乏可實(shí)現(xiàn)路徑；三是戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏有效銜接，如戰(zhàn)略規(guī)劃選擇發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略實(shí)施選擇穩(wěn)定戰(zhàn)略。另一方面，全面預(yù)算管理定位不準(zhǔn)確，無(wú)法有效服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。例如有的企業(yè)根本就不編制預(yù)算，完全沒(méi)有全面預(yù)算管理概念，還有許多企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是簡(jiǎn)單的銷量、收入、利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算，完全不了解全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略價(jià)值。

（二）全面預(yù)算組織體系不健全

全面預(yù)算組織體系包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算管控機(jī)構(gòu)、預(yù)算考核機(jī)構(gòu)。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)一般是董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)領(lǐng)全局，審議預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算編制機(jī)構(gòu)為各預(yù)算部門和分子公司，負(fù)責(zé)具體預(yù)算編制工作，由財(cái)務(wù)部門牽頭和匯總；預(yù)算管控機(jī)構(gòu)為各預(yù)算部門和財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)測(cè)與控制；預(yù)算考核機(jī)構(gòu)為人力資源部門，負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況的考核與評(píng)價(jià)。目前，許多企業(yè)的預(yù)算組織體系并不健全，一是預(yù)算決策機(jī)構(gòu)并未起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，全面預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門主持并推動(dòng)；二是預(yù)算編制機(jī)構(gòu)職責(zé)不清晰，缺乏主動(dòng)性，預(yù)算編制工作推動(dòng)不暢，預(yù)算管控不到位；三是預(yù)算考核機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，未能起到有效監(jiān)督和考核作用。

（三）全面預(yù)算編制流程和方法不科學(xué)

第一，預(yù)算編制流程不科學(xué)?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理宜采用“上下結(jié)合”的預(yù)算編制流程，通過(guò)多次地、反復(fù)地溝通和修改，最終確定有挑戰(zhàn)且可執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)。但是，在實(shí)踐中有的企業(yè)采用“自上而下”權(quán)威式編制流程直接指定預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致目標(biāo)不可行，例如集團(tuán)公司直接給子企業(yè)下達(dá)較高的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)，讓子企業(yè)通過(guò)該目標(biāo)配置資源，倒擠經(jīng)營(yíng)預(yù)算；又如集團(tuán)公司直接給子企業(yè)下達(dá)較少的工資總額預(yù)算額度，并不考慮該額度是否與子企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相匹配。此外，因?qū)徟鷷r(shí)效等原因，許多企業(yè)的預(yù)算下達(dá)時(shí)間比較滯后，當(dāng)年的銷售預(yù)算目標(biāo)在當(dāng)年一季度末下發(fā)，當(dāng)年的工資總額預(yù)算額度在當(dāng)年四季度下發(fā)，不利于企業(yè)預(yù)算規(guī)劃和預(yù)算執(zhí)行管控。

第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理宜采用彈性、動(dòng)態(tài)的預(yù)算編制方法，這樣才能根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整預(yù)算。但是，在實(shí)踐中有的企業(yè)采用剛性、靜態(tài)的預(yù)算編制方法，不允許調(diào)整預(yù)算，例如銷售預(yù)算，不管前期預(yù)算目標(biāo)完成情況如何，均不對(duì)后期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整；又如工資總額預(yù)算、企業(yè)負(fù)責(zé)人履職待遇及業(yè)務(wù)支出預(yù)算，一旦確定預(yù)算額度就不允許調(diào)整。

（四）全面預(yù)算管控不到位

全面預(yù)算的管控是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)執(zhí)行并完成預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程保障。但是，在實(shí)踐中有的企業(yè)缺乏有效的預(yù)算管控，企業(yè)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，流于形式，究其原因，一是對(duì)預(yù)算管控認(rèn)識(shí)不到位，缺乏主動(dòng)管控意識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管控是財(cái)務(wù)部門事務(wù)；二是預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算管控毫無(wú)意義，例如費(fèi)用預(yù)算過(guò)于充足，預(yù)計(jì)全年不會(huì)超支，則沒(méi)有管控必要；或者費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)重不足，預(yù)計(jì)全年超支，則缺乏管控積極性；三是缺乏有效的預(yù)算管理系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行情況全靠人工統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)滯后，無(wú)法有效實(shí)施事前預(yù)警和事中管控。

（五）全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制存在缺陷

“考核決定導(dǎo)向”，科學(xué)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，可以有效地激勵(lì)被考核者完成既定目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而不合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，會(huì)誘發(fā)被考核者的短期行為，導(dǎo)致公司發(fā)生一系列管理問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

一是考核者與被考核者的博弈問(wèn)題。例如對(duì)利潤(rùn)預(yù)算完成率指標(biāo)進(jìn)行考核，當(dāng)預(yù)算完成率低于預(yù)算目標(biāo)值時(shí)給予較大力度的懲罰，高于目標(biāo)值時(shí)給予較小力度的獎(jiǎng)勵(lì)，這會(huì)導(dǎo)致被考核者擬定較低的預(yù)算目標(biāo)值，便于達(dá)成目標(biāo)，避免被懲罰，但是，考核者又期望被考核者制定較高的預(yù)算目標(biāo)值，從而導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生博弈，不利于企業(yè)全面預(yù)算編制工作推進(jìn)。

二是預(yù)算編制部門之間的協(xié)同問(wèn)題。例如企業(yè)分別對(duì)銷售部門和生產(chǎn)部門的銷量和單位制造成本指標(biāo)進(jìn)行考核，銷售部門為擴(kuò)大銷量加大新品生產(chǎn)研發(fā)，由于新品銷量不佳，導(dǎo)致生產(chǎn)部門產(chǎn)品單位制造成本增加，由此引發(fā)部門間矛盾，阻礙產(chǎn)銷協(xié)同。

三是被考核者的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。例如當(dāng)被考核者預(yù)計(jì)當(dāng)期無(wú)法完成收入、利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，通過(guò)簽訂虛假合同、壓貨等方式虛增收入，通過(guò)延后確認(rèn)成本費(fèi)用等方式虛增利潤(rùn)；當(dāng)被考核者預(yù)計(jì)當(dāng)期收入、利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)完成較好時(shí)，通過(guò)延后確認(rèn)收入、提前計(jì)提費(fèi)用或多計(jì)提費(fèi)用并在下一年度轉(zhuǎn)回的方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至下一年，給公司帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是被考核者的資源浪費(fèi)問(wèn)題。例如對(duì)成本費(fèi)用節(jié)支率指標(biāo)進(jìn)行考核，當(dāng)被考核者的成本費(fèi)用節(jié)約較多，但又不給予獎(jiǎng)勵(lì)，也不能結(jié)轉(zhuǎn)用于彌補(bǔ)下一年度考核指標(biāo)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致被考核者年終突擊花錢，造成公司損失。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相互銜接

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)全面預(yù)算管理具有指導(dǎo)作用，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具，二者需相輔相成。企業(yè)應(yīng)制定可執(zhí)行的戰(zhàn)略目標(biāo)和詳細(xì)的戰(zhàn)略計(jì)劃，指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理，通過(guò)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提升管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）健全企業(yè)全面預(yù)算組織體系

企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算組織體系，完善全面預(yù)算管理制度，強(qiáng)化全員管理意識(shí)，明確各環(huán)節(jié)工作職責(zé)，保障全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性，同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行，落實(shí)考核責(zé)任，確保全面預(yù)算管理有效落地實(shí)施。

（三）完善企業(yè)全面預(yù)算編制流程和方法

企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算編制流程，宜采用“幾上幾下”多次地、反復(fù)地溝通的方式，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算目標(biāo)，盡量避免采用單一的“自上而下”或“自下而上”的預(yù)算編制流程。同時(shí)要提高預(yù)算編制流程的時(shí)效性，及時(shí)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。此外，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)形勢(shì)并非一成不變，企業(yè)的全面預(yù)算管理也是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)引入彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理過(guò)程控制

企業(yè)各預(yù)算編制機(jī)構(gòu)應(yīng)樹(shù)立預(yù)算管控意識(shí)，并強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行，要對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行合理細(xì)化和分解，按月、按季分析預(yù)算執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大預(yù)算偏差時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析原因、研究對(duì)策并做出合理調(diào)整，從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)用性。此外，企業(yè)宜加快建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)化的管理對(duì)預(yù)算進(jìn)行預(yù)警和管控，提高全面預(yù)算管理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，更高效地服務(wù)企業(yè)全面預(yù)算管理。

（五）完善企業(yè)全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制

預(yù)算考核是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、管理者、員工“三贏”。企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，不能只以預(yù)算完成率作為考核指標(biāo)，將預(yù)算偏差率等指標(biāo)納入考核評(píng)價(jià)，以保證預(yù)算考核的綜合性與合理性。

總之，科學(xué)的全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要工具，它能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高管理效率，提升經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，通過(guò)強(qiáng)化全員意識(shí)，編制科學(xué)合理的預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管控，切實(shí)做好預(yù)算的考核評(píng)價(jià)工作，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略意義。