于蘭

（大唐國際發(fā)電股份有限公司廣東分公司，廣東 廣州 510623）

一、引言

國有企業(yè)通過加強和提高內(nèi)部控制管理，可以對企業(yè)內(nèi)部各項管理流程進行梳理，進一步完善各項制度，進一步明確各部門管理職責(zé)和管理界面。內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理的重要方面和重要手段，通過建立合理的內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)部監(jiān)督，可以有效地預(yù)防管理風(fēng)險，能及時修正經(jīng)濟行為，同時還可以控制和防范舞弊行為的發(fā)生。通過嚴格執(zhí)行各項內(nèi)部管理控制措施可以規(guī)范國有企業(yè)股權(quán)管理、產(chǎn)權(quán)管理、資金管理、采購管理、銷售管理、擔保管理、稅務(wù)管理等方方面面的管理行為。

通過加強內(nèi)部控制管理，建立內(nèi)部控制體系，設(shè)定風(fēng)險點預(yù)警信息以及應(yīng)對措施等，可以把企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低。根據(jù)風(fēng)險等級對可能出現(xiàn)的問題進行合理籌劃，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營過程中可能會遇到的機遇和挑戰(zhàn)，提前制定應(yīng)對措施，全面提高企業(yè)的防范能力和應(yīng)對能力，為企業(yè)的生存和發(fā)展保駕護航，從而助力企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。內(nèi)部控制有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

企業(yè)內(nèi)部控制體系對于企業(yè)的發(fā)展方向和運行機制起到控制作用，制定和設(shè)計內(nèi)部控制首先要考慮是否與企業(yè)目標相一致，管理者需要利用內(nèi)部控制信息來監(jiān)督和控制企業(yè)組織行為，決策信息特別是會計信息也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保給決策者提供相關(guān)、可靠、真實和及時的信息，以便做出準確的決策，為企業(yè)的發(fā)展不偏離既定目標提供保障。在企業(yè)運行過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)起著激勵對實現(xiàn)組織目標有積極作用的行為，同時對于威脅企業(yè)目標的問題進行控制和糾正。在市場經(jīng)濟模式中長此運行起來可以逐步使企業(yè)達到戰(zhàn)略目標。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理思想意識不強

在目前國有企業(yè)經(jīng)濟運行過程中，一直圍繞實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤，對于企業(yè)內(nèi)部控制管理相對比較輕視甚至疏忽，對企業(yè)內(nèi)部控制管理思想意識不到位，沒有引起管理者足夠的重視，對內(nèi)部控制管理的認識是缺乏的，具體到制定和操作方面更加沒有在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)有效的實施，從長遠來看，對于企業(yè)經(jīng)濟的高效、穩(wěn)定的運行和發(fā)展是不利的。

過去由于對國有企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，處罰力度較輕，企業(yè)因違規(guī)成本較低，對誠信經(jīng)營不夠重視，存在人為粉飾報表及指標的現(xiàn)象，且由于不重視企業(yè)文化建設(shè)，員工對企業(yè)的戰(zhàn)略目標漠不關(guān)心，不能理解企業(yè)發(fā)展和自身發(fā)展息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致員工的干勁不足，對工作缺乏責(zé)任感和使命感。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

1．內(nèi)部控制流程設(shè)置不合理

國有企業(yè)內(nèi)部控制的體系設(shè)置不科學(xué)，也沒有搭建有效的框架，內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不正確，管理部門的主管部門的管理界面不清晰，治理結(jié)構(gòu)不合理，下屬公司結(jié)構(gòu)不合理可能還會導(dǎo)致集團公司整體管理效率低下，內(nèi)部控制流程設(shè)置問題還會導(dǎo)致重大事項流程不合規(guī)，缺乏有力監(jiān)控，容易出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致企業(yè)運營效率低，運營管理不合規(guī)。

2．內(nèi)部控制制度缺乏

內(nèi)部控制制度建設(shè)存在缺陷，內(nèi)部控制制度的建立或者執(zhí)行沒有達到預(yù)期標準，內(nèi)部控制制度無法為企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制制度的缺陷一方面表現(xiàn)為制度本身的不合理，制定制度過程中沒有履行制度制定程序，控制措施不足等出現(xiàn)制定方面存在問題；另一方面表現(xiàn)為制度制定過程中未征求多方意見以及充分結(jié)合企業(yè)自身實際，可能因生搬硬套其他企業(yè)制度而導(dǎo)致執(zhí)行吃力或者執(zhí)行過程中沒有按照控制目標進行監(jiān)督落實，執(zhí)行者不具備有效實施控制能力，致使執(zhí)行不力。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制過程管控不到位

一方面由于內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置缺陷，制度編制不合理等原因從體系上限制了內(nèi)部管控的作用，另一方面由于機構(gòu)人員對于內(nèi)部控制的重要性和必要性沒有充分的認識，再加上人員知識水平和能力不足導(dǎo)致流程和制度設(shè)置流于形式，相關(guān)人員沒有嚴格遵守和執(zhí)行各項規(guī)章制度導(dǎo)致出現(xiàn)了內(nèi)部控制過程中管控不到位。另外由于內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性沒有得到保障，定位模糊不清，內(nèi)部控制機構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

針對當前國有企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題，根據(jù)以上分析原因制定提高國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策，使內(nèi)控管理工作有效開展，提出影響較大的幾方面措施：

（一）提高認識、統(tǒng)一思想

國有企業(yè)內(nèi)部控制是通過研究內(nèi)部環(huán)境，進行風(fēng)險評估確定風(fēng)險等級，根據(jù)風(fēng)險等級制定控制活動，同時建立信息與溝通制度，并對控制活動進行監(jiān)督等來規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標、營運目標、報告目標、資產(chǎn)目標等目標。從源頭提高管理者對加強國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，是落實好內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，對推動企業(yè)內(nèi)部各項管理工作平穩(wěn)向好發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。

提高認識、統(tǒng)一思想、高度重視、抓好落實是做好任何管理工作的統(tǒng)領(lǐng)性管理思想，對于做好內(nèi)部控制管理工作更具有說明意義，是由于內(nèi)部控制管理工作涉及國有企業(yè)各個專業(yè)、各個方面工作，是全面內(nèi)部控制、全員內(nèi)部控制管理工作，沒有對內(nèi)部控制管理深刻和統(tǒng)一的認識，是很難將內(nèi)部控制管理工作做好做到位的。

（二）加強人員素質(zhì)培養(yǎng)

1．培養(yǎng)員工職業(yè)素養(yǎng)

人員是企業(yè)發(fā)展的核心，人員素質(zhì)的高低決定企業(yè)運行的質(zhì)量和效率，企業(yè)應(yīng)加強人才隊伍建設(shè)，對員工進行必要的培訓(xùn)和鍛煉，通過組織技能競賽、考試等方式培養(yǎng)和選拔人才，建立領(lǐng)軍人才庫，鼓勵帶動其他員工不斷提高專業(yè)技能，提高履職能力；同時加強對企業(yè)員工思想道德建設(shè)的培養(yǎng)，切實提高企業(yè)員工職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)，提高職業(yè)素養(yǎng)和道德水平，加強企業(yè)文化熏陶，不斷培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)，創(chuàng)新奉獻精神。

2．設(shè)置合理的晉升機制

國有企業(yè)應(yīng)本著以人為本的理念，將薪酬獎懲和晉升機制徹底的貫徹落實好，為員工提供可充分發(fā)展的平臺，對于激發(fā)員工工作積極性和創(chuàng)造性都有極大幫助，從而對創(chuàng)造國有企業(yè)經(jīng)濟價值有積極推動作用。

（三）加強體制、機制建設(shè)

1．建立、健全內(nèi)部控制體系

最基本的工作是要對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理、規(guī)范。具體的操作上可以把目前在用的流程全部圖表方式列出，在此基礎(chǔ)上，對不合理的流程進行適當調(diào)整。建立適合公司內(nèi)部的系統(tǒng)方法，進行風(fēng)險識別，確保各專業(yè)全方位所有主要活動及其風(fēng)險都囊括進去，分管理層建立管控機制。從多方面多維度建立內(nèi)部管理控制制度，將外部規(guī)章轉(zhuǎn)化為制定合理且可以有效管理和執(zhí)行的制度，征求多方意見并結(jié)合公司實際情況，確保制度可以切實起到管控和執(zhí)行的作用，不讓管理制度流于形式。

2．從管理層改變管理方式

只有從管理層改變管理方式，才能從根源上建立健全內(nèi)部管控體系和實施管控措施。推進依法治理，通過建立合理的體系來約束內(nèi)部管理層以及第三方機構(gòu)和利益相關(guān)者，使各主體都能為國有企業(yè)盡責(zé)的同時受到監(jiān)管；加強與完善內(nèi)控工作的組織架構(gòu)，成立內(nèi)部風(fēng)險控制機構(gòu)，確保其獨立性，使其可以充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

3．加強信息的流通和共享

建立審計中心、財務(wù)共享中心、采購、銷售中心等，加強共享系統(tǒng)的建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)運行模式，做到業(yè)務(wù)財務(wù)審計一體化，使得業(yè)務(wù)與管理相融合，確保能夠及時有效的獲取全面的信息，建立事前預(yù)測、事中跟蹤、事后評價機制，尤其是加強事前的預(yù)測和監(jiān)督，將風(fēng)險前置，把有可能發(fā)生的風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。

（四）加強內(nèi)部報告和監(jiān)督

國有企業(yè)尤其是上市公司需要根據(jù)外部監(jiān)管要求向外部信息使用者提供企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行性報告。國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)以此監(jiān)管要求為契機加強內(nèi)部報告制度，加強對內(nèi)部管控過程的監(jiān)督和報告，管理層應(yīng)制定一整套完整的監(jiān)督報告制度，并嚴格規(guī)范報告內(nèi)容，嚴格執(zhí)行報告流程和手續(xù)，加強內(nèi)部報告和監(jiān)督可以促進國有企業(yè)完善監(jiān)管流程和監(jiān)管體系。

在加強報告的同時也使管理層更加重視企業(yè)內(nèi)部控制，如果企業(yè)內(nèi)部沒有健全內(nèi)部管控體系和制度，或者內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致財務(wù)報告失真，內(nèi)部控制報告不滿足投資者使用要求。

可以在一定程度上減少公司舞弊的發(fā)生。公司對外提供內(nèi)部控制報告，一方面，國有企業(yè)內(nèi)部會對內(nèi)部控制制度和流程做出評估，評估其是否合理有效，并確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不會對報告產(chǎn)生重大不利影響，這樣會減少管理者發(fā)生舞弊的行為。另一方面，如果企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問題會及時調(diào)整和做出應(yīng)對措施，更加完善了內(nèi)部管理流程和管理。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國內(nèi)部控制制度也不斷出臺和完善，國有企業(yè)對內(nèi)部控制也逐漸重視起來，但對于應(yīng)對國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢需要更加完善和建立健全內(nèi)部控制體系，更加重視內(nèi)部控制管理的重要性。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量關(guān)系到國家整體的經(jīng)濟發(fā)展，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制管理還是存在很多的問題和弊端，這對于國有企業(yè)管理的發(fā)展是極為不利的，國有企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及時地進行整改和不斷完善，只有采取積極主動的應(yīng)對措施，防患未然，才能在激烈競爭的國內(nèi)外市場站穩(wěn)腳跟，才能實現(xiàn)國有企業(yè)各項目標，才能持續(xù)不斷發(fā)展前進。