張薇

（內(nèi)蒙古中電物流路港有限責任公司鐵路運輸分公司，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

一、引言

在鐵路企業(yè)高速發(fā)展的新形勢下，原有的鐵路企業(yè)財務管理模式相對落后，已不能滿足國家鐵路集團對鐵路企業(yè)的管理需求。而財務共享模式的出現(xiàn)可以彌補傳統(tǒng)操作帶來的各項弊端，有效提升行業(yè)的整體管理和風險管控水平，提升企業(yè)的運營、核算效率。應該注意的是，在實際應用財務共享模式時，鐵路企業(yè)也會出現(xiàn)相關的內(nèi)部控制難題?；诖朔N情況，有必要展開更深層次的探討。

二、相關概念闡述及對鐵路企業(yè)的延伸影響

（一）內(nèi)部控制概念及對鐵路企業(yè)的影響

內(nèi)部控制是指在企業(yè)發(fā)展過程中，通過采取一系列內(nèi)部手段，包括約束、調(diào)整、規(guī)劃、評價以及控制，為企業(yè)資產(chǎn)提供堅實的保障，為會計信息資料提供支持［1］。貫徹落實各種經(jīng)營方針，進一步保證各類經(jīng)營活動產(chǎn)生效果，達到不斷優(yōu)化，提升效率性、經(jīng)濟性，最終高質(zhì)量完成經(jīng)營目標的結(jié)果。內(nèi)部控制是鐵路企業(yè)管理的重要組成部分，也是鐵路企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎。通過健全內(nèi)部控制制度，可以進一步提高鐵路企業(yè)抵御風險的能力，為不斷增強其行業(yè)競爭力夯實基礎，維護鐵路企業(yè)的長穩(wěn)發(fā)展。

（二）財務共享概念及對鐵路企業(yè)的影響

財務共享是指將企業(yè)的所有資源整合在一起，以信息技術為著力點，將企業(yè)財務、業(yè)務的流程集約化、簡潔化。管理職能上更相當于是一個獨立的新業(yè)務部門。這種模式往往以創(chuàng)造價值和提升效率為導向，是近年來逐步興起的一種新型財務管理模式。同時，該模式以其獨有的優(yōu)勢在企業(yè)中得到了有效推廣和應用，為企業(yè)能夠持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。通過創(chuàng)建鐵路企業(yè)的財務共享中心以及統(tǒng)一管理司庫平臺，可以有效促進鐵路財務工作的規(guī)范化和流程化，使鐵路企業(yè)能夠更加精準地從財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型，讓國家鐵路集團發(fā)展更加順暢。

在財務共享模式的助力發(fā)展下，鐵路企業(yè)實際上也面臨一定程度的制約，具體涉及的有流程設置的不順暢、業(yè)財分離、監(jiān)督體制職能被削弱、管理漏洞增加以及財務人才流失等。所以，應當從實際情況出發(fā)，采取適當?shù)膬?nèi)部控制措施，以切實保障鐵路企業(yè)的財務管理效果。

三、鐵路企業(yè)構建財務共享中心面臨的內(nèi)部控制問題

（一）流程方面

財務共享中心的建立逐漸淘汰了舊的財務管理模式，其作用也會日益凸顯。在籌備之初，鐵路企業(yè)財務管理流程會對各項工作的開展產(chǎn)生最直接的影響，這就使得共享中心的流程設計顯得格外重要。鐵路企業(yè)需要對財務共享流程進行再造，在現(xiàn)有的基礎上提高處理業(yè)務的效率，落實各種流程指標［2］。若未能實現(xiàn)流程的科學設計與安排，提升財務管理的效率便會出現(xiàn)一定制約，也會導致財務管理出現(xiàn)諸多風險。在初期建設財務共享中心的過程中，或多或少會經(jīng)歷流程不順暢的階段，這也是前期的一個較大阻礙。例如，在費用報銷的過程中，可能會受到報銷時間欠缺統(tǒng)一性、紙質(zhì)檔案管理不科學、審核的節(jié)點模糊不清等多方面因素的影響，進而產(chǎn)生一系列問題，對鐵路企業(yè)的發(fā)展造成暫時性的不利影響。

（二）業(yè)務方面

從實踐中看，在初期探討建立財務共享體系是相對艱難的。而企業(yè)持續(xù)發(fā)展到一定階段后會進入到過渡期，此時的財務組織也會開展更深層次的改革，會計核算人員將會由淺入深地開展財務共享中心的更新和升級工作。從財務的角度出發(fā)，因為同鐵路業(yè)務前端的工作有較大的距離，繼而導致經(jīng)濟事項具有的真實理解性會出現(xiàn)一定程度的降低，管控過程中還會出現(xiàn)許多的不合規(guī)行為。待正式實施財務共享服務之后，財務部門人員的職位也會得到相應調(diào)整，可能會影響其他部門各項工作的正常進行。鐵路企業(yè)的大范圍調(diào)整過程中，其具體工作流程將會呈現(xiàn)出復雜性和混亂性。與此同時，財務管理流程及要求也會發(fā)生一定的變化，促使業(yè)務操作流程和數(shù)據(jù)統(tǒng)計需要采取相應的調(diào)整措施［3］。若是沒有將業(yè)務和財務妥善聯(lián)系起來，將會使企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營業(yè)務面臨較大的阻礙。

（三）風險方面

盡管近年鐵路運輸企業(yè)對風險的防控意識有所加強，但在風險評估和風險防范方面仍面臨諸多不利因素。首先，在組織體系方面，部分鐵路運輸企業(yè)并未專門開發(fā)一個負責風險管理的部門，使得風險識別和評估工作經(jīng)常會在各個業(yè)務部門中分散，出現(xiàn)嚴重的多頭管理現(xiàn)象。其次，鐵路運輸企業(yè)的風險管理方法較為傳統(tǒng)，在風險管理系統(tǒng)方面存在欠缺，評估技術當前仍處在人工定性分析的階段，定量分析大多是簡單的企業(yè)財務報表的分析，無法開展高質(zhì)量的風險評估模型設計工作，更無法實現(xiàn)對鐵路企業(yè)進行實時動態(tài)監(jiān)控。最后，其風險評估的范圍存在局限，基本集中在對財務風險的分析過程中，而管理風險及經(jīng)驗風險等方面仍然比較欠缺。

四、財務共享模式下鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施

（一）提高內(nèi)部流程規(guī)范性

在應用財務共享模式的過程中，想要真正提升鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果，應當在現(xiàn)有基礎上提升其內(nèi)部流程的規(guī)范性。統(tǒng)一管理標準和管理流程，進而有效降低應用財務共享模式會出現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風險，規(guī)避機械性模式下潛在的人員操作風險。鐵路企業(yè)應當明確各個崗位具有的審批和操作權限，并制定相應的權限清單，定期開展對崗位權限的審查工作，詳細評估管理漏洞，在現(xiàn)有基礎上減少越權和舞弊風險出現(xiàn)的可能性。靈活采用各種類型的管理工具，尤其是要強化開展對新增業(yè)務的審核流程，合理運用交叉復核的方式實現(xiàn)經(jīng)營管理工作規(guī)范性的優(yōu)化提升。同時，在組織工作中形成更加科學的財務工作標準體系，以敦促各個部門履行其職責，使流程更加暢通。

（二）強化業(yè)務和財務結(jié)合

企業(yè)在深化內(nèi)控的過程中應當強化開展業(yè)務同財務間的結(jié)合，尤其是鐵路企業(yè)。鐵路企業(yè)需要綜合考慮其戰(zhàn)略目標的實際情況，進而構建起能夠同其戰(zhàn)略目標相適應的內(nèi)部控制體系。而財務人員向業(yè)務的融入也應當從組織架構著手，對其展開針對性的調(diào)整工作。從本質(zhì)上來看，財務人員同樣是業(yè)務經(jīng)營團隊中的重要組成之一。作為鐵路企業(yè)，必須清楚地認識到業(yè)財融合的重要性，進一步構建業(yè)財融合的崗位，明確財務與業(yè)務協(xié)作的具體模式。財務共享變革需要從集約化的理念出發(fā)，這有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務戰(zhàn)略，并充分發(fā)揮出其對財務轉(zhuǎn)型的推動作用。建立共享服務平臺，可以有效沖破以往固有的業(yè)務財務銜接模式，優(yōu)化梳理經(jīng)營流程。業(yè)財一體化的高效落實有助于提升財務共享模式的質(zhì)量，并加深財務和業(yè)務人員間的交流對話，促進各個專業(yè)知識的相互補充和融合，進而提升員工的經(jīng)驗和專業(yè)水平。

（三）建立健全風險內(nèi)控體系及監(jiān)督體制

在財務共享模式下，需要建立健全風險內(nèi)控體系及相應監(jiān)督體制。一方面，應當在財務共享系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制合規(guī)選項界面，從而形成良好的內(nèi)控評價目標體系。在鐵路企業(yè)實踐中，不斷加強企業(yè)內(nèi)控風險系統(tǒng)分析，對系統(tǒng)設備、相關業(yè)務、人員操作等風險反復確認。同時，結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營目標建立行營的風險內(nèi)控體系，在財務系統(tǒng)管理和經(jīng)營活動管理等各環(huán)節(jié)融入風險管理概念，逐步形成良好的控制目標，進而有效確保各級信息質(zhì)量責任的落實。另一方面，鐵路企業(yè)需要在現(xiàn)有財務共享模式的基礎上提升內(nèi)部審計監(jiān)督的保障作用。內(nèi)部審計在內(nèi)控中有著至關重要的作用，是對其他環(huán)節(jié)進行控制的重要組成。強化內(nèi)部審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對鐵路企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀、科學監(jiān)督及評價。

五、結(jié)語

鐵路企業(yè)開展財務共享的模式不僅可以提高會計核算的標準化、集中化程度，降低企業(yè)運營成本，同時也帶來了企業(yè)內(nèi)部控制模式的改變。如果財務共享中心的內(nèi)控模式建設不當，反而會造成更大的系統(tǒng)性風險。通過建立財務共享中心模式，以內(nèi)部控制為指引，優(yōu)化控制環(huán)境，提升風險評估與控制活動的管理能力，完善財務共享的信息與溝通，有助于實現(xiàn)鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制目標以及加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，也相應可以提高內(nèi)外部審計對財務共享中心內(nèi)部控制的信賴強度。